Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2016 г. N 09АП-10293/16

г. Москва

13 апреля 2016 г.

Дело N А40-194889/15

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 апреля 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.

судей:	Румянцева П.В., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Финансовый капитал" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2016 г. по делу N А40-194889/15 принятое судьей Нагорной А.Н.,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Финансовый капитал" (зарегистрированного по адресу: 107014, г. Москва, просек Лучевой 5-й, д. 14, стр. 1; ОГРН: 1027739206846; ИНН: 7703164164, дата регистрации: 24.06.1997 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 25; ОГРН: 1047718048289, ИНН: 7718111790, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании незаконными в части отказа в возмещении и возврате суммы НДС в размере 25 011 447 руб. (за исключением эпизода по АНО "Национальный Центр Опеки Наследия" (п.2 стр.16 решения N 702)): решения от 25.05.2015 г. N 132 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и решения от 25.05.2015 г. N 702 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения",

при участии:

от заявителя:	Владимиров А.В. по дов. от 01.10.2015
от заинтересованного лица:	Чеснов Д.Э. по дов. от 25.03.2016

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Финансовый капитал" (далее - Общество, ООО "Финансовый капитал", Заявитель) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве (далее - Инспекция, ИФНС, налоговый орган) о признании незаконными в части отказа в возмещении и возврате суммы НДС в размере 25 011 447 руб. (за исключением эпизода по АНО "Национальный Центр Опеки Наследия" (пункт 2 страница 16 решения N 702) решения от 25.05.2015 г. N 132 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и решения от 25.05.2015 г. N 702 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2016 г. в удовлетворении заявления ООО "Финансовый капитал" было отказано.

Не согласившись с вынесенным судом решением, ООО "Финансовый капитал" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.

В судебном заседании представитель ООО "Финансовый капитал" доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ИФНС с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав позицию заявителя апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Финансовый капитал" в Инспекцию 18.12.2014 г. представлена уточненная налоговая декларацию по НДС за 1 квартал 2013 г. (корректировка N 4), в которой заявлено право на возмещение НДС в размере 27 346 577 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка N 4) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 г., представленной Обществом 18.12.2014 г., в которой заявлена сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в размере 27 346 577 руб.

В результате анализа представленных в рамках камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации книги покупок, счетов-фактур налоговым органом было установлено, что в нарушение статей 171, 172, 173 НК РФ неправомерно заявлен вычет по счетам-фактурам, выставленным в 2010-2011 гг., а именно по поставщикам: 1) ГАУ города Москвы "Финансово-хозяйственное управление Мэрии Москвы" от 02.02.2013 г. N N 3401, 3402, 312, 313; 2) ГУП "Мосгоргеотрест" от 27.07.2010 г. N 415579; 3) ООО "Алатр" от 31.12.2010 г. N19-ФК/2010; 4) ООО "Глобал Девелопмент" от 14.01.2011 г. N 1, от 26.04.2011 г. N 5, от 30.04.2011 г. N 7, от 31.05.2011 г. N 9, от 24.06.2011 г. N 10, от 30.06.2011 г. 12, от 31.07.2011 г. N13, от 31.08.2011 г. N16, от 30.09.2011 г. N 18; 5) ГУП "Мосгоргеотрест" от 16.05.2011 г. N485499, от 06.06.2011 г. N 488681, от 27.07.2010 г. N415579, от 26.08.2011 г. N 509780; 6) ООО " ГК "Комбета" от 12.07.2011 г. N 163; 7) АНО "Национальный Центр Опеки Наследия" от 29.07.2011 г. N 21-СК/1, от 29.08.2011 г. N Ц21-СК/2; РБОО "Центр традиционной русской культуры "Преображенское" от 20.07.2011 г. N15-ФК72011-1, по которым сумма НДС составила 25 011 447,08 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт проверки от 01.04.2015 г. N 2914 и вынесены решения от 25.05.2015 г. N 702 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", от 25.05.2015 г. N 132 "Об отказе в возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", согласно которым заявителю отказано в применении налоговых вычетов и в возмещении НДС из бюджета в размере 25 119 447 руб.

Основанием к принятию оспариваемого решения послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщиком неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС в оспариваемой сумме по счетам-фактурам, выставленным в 2010-2011 годах по реконструкционным работам зданий, находящихся в собственности Общества, в связи с нарушением трехлетнего пресекательного срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в которой выражает несогласие в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС в размере 25 011 447 руб. Решением УФНС России по г. Москве от 02.07.2015 г., N 21-19/064508 апелляционная жалоба ООО "Финансовый капитал" на решение от 25.05.2015 г. N 702 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" была оставлена без удовлетворения.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления ООО "Финансовый капитал", посчитал правомерным вывод налогового органа о пропуске Обществом срока на заявление налоговых вычетов, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов по НДС необходимо одновременное соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, принятие на учет товаров (работ, услуг), приобретение товара (работ, услуг) с целью использования в деятельности, облагаемой НДС.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета, отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 - 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года. При этом сравнению подлежит дата окончания периода, в котором возникло право на применение вычета и дата представления налоговой декларации (первичной или уточненной), в которой эти вычеты фактически заявлены.

Указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. N 2217/10.

Применительно к пункту 2 статьи 173 НК РФ, соответствующие налоговые вычеты Обществом должны были быть заявлены: за 1 квартал 2010 г. не позднее 31.03.2013 г., за 3 квартал 2010 г. не позднее 30.09.2013 г., за 4 квартал 2010 г. не позднее 31.12.2013 г., за 1 квартал 2011 г. не позднее 31.03.2014 г., за 2 квартал 2011 г. не позднее 30.06.2014 г., за 3 квартал 2011 г. не позднее 30.09.2014 г.

Налоговые вычеты по операциям, право на налоговый вычет по НДС по которым возникло у Общества с 2010 и 2011 годах отражены им в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 г. (корректировка 4), которая представлена в налоговый орган 18.12.2014 г.

Из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

Пунктом 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" предусмотрено следующее: в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговыми периодами, в которых у Заявителя возникло право на налоговый вычет по спорным счетам-фактурам, то есть, соблюдены условия применения налогового вычета, предусмотренные статьей 172 НК РФ, являются периоды 2010-2011 г.

В ходе проверки представленных Обществом документов судом первой инстанции установлено, что указанные ранее счета-фактуры от ГАУ города Москвы "Финансово-хозяйственное управление Мэрии Москвы", ГУП "Мосгоргеотрест", ООО "Алатр", ООО "Глобал Девелопмент", ООО " ГК "Комбета", АНО "Национальный Центр Опеки Наследия", РБОО "Центр традиционной русской культуры "Преображенское" получены в период времени 2010-2011 годы.

Спорные объекты недвижимого имущества, а также результаты выполненных поставщиками работ (оказанных услуг) были приняты Обществом на учет в период с 1 квартала 2010 года по 3 квартал 2011 года, в объеме определенном соответствующими первичными документами.

Спорные объекты недвижимого имущества при приобретении у ГАУ "ФХУ Мэрии Москвы" приобретены Обществом в целях использования в облагаемой НДС деятельности.

Общество в качестве подтверждения правомерности включения перечисленных выше сумм НДС к вычету в декларацию за 1 квартал 2013 года указывает на то, что до 2013 года не знало, будет использовать приобретенные объекты в деятельности, облагаемой НДС либо в деятельности, не облагаемой НДС, будет ли Обществом получено разрешение Мосгорнаследия о переводе спорного недвижимого имущества в жилой фонд.

Судом первой инстанции обоснованно и правильно указано, что зависимость действий налогоплательщика от принятия им каких-либо решений о судьбе имущества, от вынесения решения Мосгорнаследия о переводе спорного недвижимого имущества в жилой фонд не может изменять нормы налогового законодательства по определению налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на применение налоговых вычетов по НДС, в связи с чем, указанные доводы Общества несостоятельны и не соответствуют налоговому законодательству.

Кроме того, исходя из фактических обстоятельств дела следует, что спорные объекты недвижимости при их приобретении были нежилыми и являлись таковыми на дату вынесения оспариваемых решений, что не явилось препятствием для заявления Обществом налоговых вычетов в 1 квартале 2013 года.

Так, в соответствии с условиями договора купли-продажи от 04.12.2009 г. Заявителем были приобретены объекты недвижимого имущества, представляющие собой нежилые строения (п. 2.1., 2.2 договоров - т. 1 л.д. 129-132), по акту приема-передачи имущества от 15.12.2009 г. также были переданы нежилые строения (т. 1 л.д. 133-135). В свидетельствах о праве собственности на объекты недвижимого имущества от 02.02.2010 г. в качестве его назначения указано "нежилое" (т. 4 л.д. 77-150). Имущество было принято Обществом к учету и учтено по счету бухгалтерского счета 08 в качестве объектов основных средств 02.02.2010 г., в карточке счета имеется и отметка о вводе имущества в эксплуатацию от этой же даты 02.02.2010 г. (т. 1 л.д. 137-138).

Тем самым полученные при приобретении имущества документы и его учет однозначно свидетельствовали о том, что оно является нежилым, приобретено в качестве объекта основных средств для целей ремонта и использования в собственной деятельности либо последующей продажи, то есть для операций, подлежащих налогообложению НДС.

Следовательно, Общество должно было реализовать право на вычет по НДС в пределах трехлетнего срока, исчисляемого с даты принятия имущества к учету либо 15.12.2009 г., либо 02.02.2010 г.

Кроме того, при формировании своей правовой позиции Обществом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, необлагаемых НДС.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Следовательно, Общество, реализовав право на налоговый вычет по НДС в пределах срока, установленного законом, в случае использования имущества в дальнейшем в необлагаемой НДС деятельности, имело возможность для соблюдения налогового законодательства, восстановив суммы НДС в бюджет.

Кроме того, доводы Общества о том, что спорные объекты могли быть переведены в жилой фонд и в этом качестве реализованы, оценены судом критически, в том числе в силу того, что какой-либо реальной возможности перевода данного имущества в жилой фонд (в т.ч. с учетом его характеристик) суд первой инстанции, а также суд апелляционной инстанции из представленных в материалы дела документов не усматривает.

Суд первой инстанции, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу, что недвижимое имущество было приобретено Обществом для использования в деятельности, облагаемой НДС; иные условия для применения налогового вычета по НДС, предусмотренные статьей 172 НК РФ, также имели место в 2010-2011 годах, то есть Общество уже в указанных периодах имело право применить налоговый вычет по НДС, однако не сделало этого.

В связи с изложенным довод налогового органа и суда первой инстанции о пропуске при заявлении спорных налоговых вычетов трехлетнего срока, установленного в пункте 2 статьи 173 НК РФ, является правильным.

Таким образом, оспариваемые решения ИФНС соответствуют законодательству о налогах и сборах и сложившейся судебной практике применения статьи 173 НК РФ, в связи с чем суд первой инстанции правомерно не удовлетворил заявление ООО "Финансовый капитал" о признании их недействительными.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2016 по делу N А40-194889/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

П.В. Румянцев Л.Г. Яковлева