Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2016 г. N 18АП-764/16

Требование: о взыскании долга и пени, о взыскании страховых взносов, о взыскании убытков, о взыскании штрафа, о возврате излишне уплаченных денежных средств, о признании недействительным акта органа власти, о признании недействительным договора подряда, по страховым взносам в связи с просрочкой исполнения обязательств

Вывод суда: исковые требования удовлетворены, решение суда первой инстанции изменено

г. Челябинск

04 мая 2016 г.

Дело N А76-17640/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 мая 2016 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.А.,

судей Малышевой И.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Колесниковой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Трехгорный Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.12.2015 по делу N А76-17640/2015 (судья Кунышева Н.А.).

В судебном заседании приняли участие представители:

акционерного общества "Вертикаль" - Амирханов Г.М. (доверенность 04.04.2016), Ольховатская Т.В. (доверенность от 01.07.2015;

Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Трехгорный Челябинской области - Елсуков П.С. (доверенность от 17.03.2014).

Закрытое акционерное общество "Вертикаль" (далее - заявитель, ЗАО "Вертикаль", общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Трехгорный Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, ГУ - УПФР в г. Трехгорный, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов N 1 от 03.06.2015.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 04.12.2015 требования ЗАО "Вертикаль" удовлетворены: признано недействительным решение N 1 от 03.06.2015, суд обязал ГУ - УПФР в г. Трехгорном произвести возврат ЗАО "Вертикаль" излишне уплаченных сумм страховых взносов, пени, штрафа в сумме 143 577 руб. 11 коп.

Не согласившись с вынесенным решением, ГУ - УПФР в г. Трехгорном (далее также - податель апелляционной жалобы) обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований отказать.

В апелляционной жалобы ГУ - УПФР в г. Трехгорный указывает, что ЗАО "Вертикаль" в нарушение ч.1 ст.7, ч.1 ст.8, п.1 ст.18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в 2012 году не включила в объект обложения страховыми взносами сумму аванса, выданного по договору подряда N 7 от 26.07.2012 в сумме 400 000 руб. физическому лицу Еременко В.В., в связи с чем, Пенсионным фондом было вынесено решение от 26.09.2014 о привлечении к ответственности.

В случае установление обществом излишне уплаченных страховых взносов ЗАО "Вертикаль" обязано внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. В нарушение вышеизложенного, ЗАО "Вертикаль" возвращенную 24.10.2014 сумму в размере 400 000 руб. не отразило в отчетности, в результате чего Пенсионный фонд не смог провести камеральную проверку.

К дате судебного заседания заявителем представлены письменные пояснения, в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в которых общество возражает против доводов апелляционной жалобы. Просит обжалуемое решение оставить без изменения.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители заявителя возражал против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, пояснения на неё, заслушав пояснения представителей заявителя и заинтересованного лица,исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского и территориальные фонды обязательного медицинского страхование ЗАО "Вертикаль" за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 02.09.2014 N 08401714АВ0001448, на основании которого вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 26.09.2014 N 084 017 14 РВ 0000520 (т.1 л.д.49-63).

21.10.2014 вынесено требование N 08401740250179 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (т.1 л.д.64).

Страхователем по платежным поручениям уплачены суммы доначисленных по результатам проверки страховых взносов, пени, штрафа в суммах, указанных в требовании (л.д.23-31).

28.05.2015 общество обратилось в фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумму взносов, штрафов и пени в сумме 143 577 руб. 11 коп., с приложением сопроводительного письма N 50 от 28.05.2015(т.1 л.д. 11, 20-21).

Решением N 1 от 03.06.2015 Пенсионный фонд отказал в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов, указав в основаниях отказа - "прочее" (т.1 л.д. 10).

Не согласившись с вынесенным решением ЗАО "Вертикаль" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что на момент обращения общества с заявлением о возврате излишне уплаченных в бюджет сумм страховых взносов, пени и штрафа, сумма аванса, уплаченная физическому лицу, возвращена последним в кассу общества. В связи с чем, уплаченные страхователем суммы взносов, пени, штрафа по решению Пенсионного фонда от 26.09.2014 N 084 017 14 РВ 0000520 являются излишне уплаченным и подлежат возврату обществу.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ АО "Вертикаль" является плательщиком страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч.1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 статьи 27 названного Федерального закона возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

Частью 5 названной статьи установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Правила настоящей статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов.

Из материалов дела следует, что в ходе выездной проверки установлено, что в нарушение ч.1 ст.7, ч.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ общество в 2012 г. не включило в объект обложения страховыми взносами сумму аванса, выданного по договору подряда N 7 от 26.07.2012 в сумме 400 000 руб. физическому лицу Еременко В.В.

26.07.2012 между ЗАО "Вертикаль" и Еременко Вадимом Викторовичем заключен договор подряда N 7 (т.1 л.д. 16-18).

На основании данного договора Еременко В.В. была выдана предоплата (аванс) в сумме 400 000 руб. по расходному кассовому ордеру N 305 от 29.08.2012 (т.1 л.д.19).

Согласно представленному в материалы дела приходно-кассовому ордеру N 119 от 24.10.2014, выданная предоплата (аванс) в сумме 400 000 руб. возвращена в кассу ЗАО "Вертикаль" (т.1 л.д. 22).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае сумма аванса перечислена физическому лицу в рамках договора подряда, предметом которого является выполнение работ. Следовательно, сумма аванса является объектом обложения страховыми взносами в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, организация (заказчик) обязана начислить и уплатить страховые взносы с суммы аванса, в том числе с учетом требований п. 1 ст. 11 и ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

На момент обращения общества с заявлением о возврате излишне взысканных в бюджет сумм страховых взносов, пени и штрафа, сумма аванса, уплаченная физическому лицу, возвращена последним в кассу общества, что подтверждается представленным обществом бухгалтерскими документами.

В бухгалтерском учете возвращенный аванс обществом учитывался проводками:

29.08.2012 - Дт 70 счета Кт 50 - 400 000 руб. (выдача аванса Еременко В.В. по расходному кассовому ордеру от 29.02.2012 N 305);

24.10.2014 - Дт 50 счета Кт 70 - 400 000 руб. (возврат Еременко В.В. аванса приходно-кассовому ордеру от 24.10.2014 N 119);

Дт 51 Кт 50 - 400 000 руб. (обществом возвращенный аванс внесен на расчетный счет по квитанции от 24.10.2014 N 1074163.

В подтверждение обществом представлены в суд апелляционный инстанции выписки из анализа счетов 50, 51, 70, журнала проводок, кассовой книги за 2014 г., отчета кассира.

Представленное в материалы дела решение Трехгорного городского суда Челябинской области по делу N 2-5\2013 от 26.02.2013 преюдициального значения для данного дела не имеет.

В соответствии с частью 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

По гражданскому делу рассматривались исковые требования ЗАО "Вертикаль" к Еременко Вадиму Викторовичу о возмещении убытков в сумме 400 000 руб.

В рамках настоящего дела рассматривается заявление о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда в г. Трехгорный Челябинской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов N 1 от 03.06.2015.

Характер рассматриваемых в данном деле спорных отношений имеет иную совокупность предмета и оснований исковых требований. Обязательность же судебного акта распространяется лишь на аналогичные правоотношения, а норма о преюдиции освобождает от доказывания фактических обстоятельств дела, но не исключает их различной правовой оценки, которая также зависит от характера конкретного спора.

Кроме того, при рассмотрении гражданского дела Пенсионный фонд не являлся лицом, участвующим в деле.

В связи с вышеизложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что уплаченные страхователем суммы страховым взносов в сумме 108 400 руб. по решению фонда от 26.09.2014 N 084 017 14 РВ 0000520 являются излишне взысканными (уплаченными) и подлежат возврату обществу.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Состав нарушения является материальным - устанавливается противоправное деяние плательщика, которое находится в причинной связи с неуплатой страхового взноса.

Согласно статье 25 Федерального закона N 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки Пенсионным фондом установлено, что в нарушение ч.1 ст.7, ч.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ общество в 2012 г. не включило в объект обложения страховыми взносами сумму аванса, выданного по договору подряда N 7 от 26.07.2012 в сумме 400 000 руб. физическому лицу Еременко В.В., соответственно, Пенсионный фонд правомерно в решении от 26.09.2014 N 084 017 14 РВ 0000520 предложил страхователю уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 108 400 руб., пени по состоянию на 31.12.3013 в сумме 13 497,11 руб., а также штраф по п.1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в размере 21 680 руб.

Судом установлено, что в данном случае денежные средства в сумме 400 000 руб. были возвращены в кассу общества 24.10.2014, то есть после истечения срока уплаты страховых взносов за 2012 год, а также после проведения выездной налоговой проверки за 2011, 2012, 2013 гг., по результатам которой было установлено нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, выразившееся в занижении базы за исчисления страховых взносов за 2012 г., соответственно основания для освобождения страхователя от ответственности за уже совершенное и выявленное правонарушение в связи с возвратом денежных средств не возникли.

Соответственно, представление после вынесения решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов документов, подтверждающих возврат денежных сумм обществу, не влечет за собой необходимость перерасчета пени и признание наложенного штрафа и начисленной пени излишне взысканными.

Учитывая изложенное, вывод суда первой инстанции о возникновении в спорной ситуации у Пенсионного фонда обязанности возвратить доначисленные по решению от 26.09.2014 N 084 017 14 РВ 0000520 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов пени и штраф не основан на нормах законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в связи с чем, решение Пенсионного фонда N 1 от 03.06.2015 в части отказа в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) пени в сумме 13 497,11 руб. и штрафа в сумме 21 680 руб. является законным, В удовлетворении заявленных требований в указанной части следует отказать.

На основании вышеизложенного, решение суда подлежит изменению на основании п. 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации..

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.12.2015 по делу N А76-17640/2015 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

"Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда в г. Трехгорный Челябинской области N 1 от 03.06.2015 в части отказа в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 108 400 руб.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда в г. Трехгорный Челябинской области произвести возврат акционерному обществу "Вертикаль" излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 108 400 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда в г. Трехгорный Челябинской области в пользу акционерного общества "Вертикаль" в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 2 000 руб.".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Иванова

Судьи

И.А. Малышева А.П. Скобелкин