КОММЕНТАРИЙ К ДЕЛУ ОТ 17.10.2006 N 86/06

Комментарий к делу N 86/06
(Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 17 октября 2006 г.)

Налог на доходы физических лиц.
Соотношение налогового и трудового кодексов РФ

В соответствии с налоговым законодательством компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению налогом (т.е. освобождаются от обложения налогом) на доходы физических лиц (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК).

Для работодателя-налогоплательщика это означает, что указанные выплаты не подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении данного налога.

Понятие компенсационных выплат в законодательстве о налогах и сборах не дается. Оно определяется трудовым законодательством.

Трудовой кодекс РФ (от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ) в числе мер, обеспечивающих право работников на охрану труда, устанавливает, что каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219).

По делу, рассмотренному Президиумом ВАС РФ, работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, коллективным договором было предусмотрено производить компенсационные выплаты. Эти выплаты производились в дополнение к доплатам, предусмотренным ст.ст. 146 и 147 Трудового кодекса, и они в отличие от компенсационных выплат включались в налогооблагаемую базу на доходы физических лиц.

Президиум признал, что решение суда первой инстанции и постановление кассационного суда, которыми требования налогоплательщика к налоговому органу удовлетворены, являются законными и пересмотру не подлежат. При этом учтены положения, содержащиеся в п. 7 ст. 3 НК.

Примечание: в постановлении Президиума сделана ссылка на мнение Минфина России, выраженное в письмах от 27.04.2004 N 04-04-04/53 и от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405, о том, что компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 Трудового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Б. Полонский