КОММЕНТАРИЙ К ДЕЛУ ОТ 24.10.2006 N 5478/06

Комментарий к делу N 5478/06
(Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 24 октября 2006 г.)

Исполнение обязанности по уплате налога. Срок для зачета и возврата излишне уплаченной суммы

Ст. 78 Налогового кодекса РФ, регулирующая вопросы зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней, не содержит прямого указания на то, в течение какого срока налогоплательщиком может быть подано заявление о зачете излишне уплаченной суммы. В то же время п. 8 ст. 78 предусматривает, что заявление о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Однако, учитывая, что как при зачете, так и при возврате речь идет об излишне уплаченных суммах и что по ряду других сходных положений, характеризующих зачет и возврат, предусмотрено одинаковое правовое регулирование, Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что указанный выше трехлетний срок распространяется и на заявление о зачете. Президиум таким образом подтвердил свою позицию, содержащуюся в его постановлении от 29 июня 2004 г. N 2046/04 (См. постановление и комментарий к нему в СПС "Гарант")*.

По данному делу налогоплательщик просил зачесть суммы излишне уплаченного налога на имущество за 2001 год. Отказ налоговой инспекции был обжалован в суд, который заявленные требования удовлетворил. При этом суд исходил из того, что трехлетний срок для обращения о зачете не пропущен (заявление подано 20 января 2005 г., а последний платеж сделан 24 апреля 2002 г.).**

Между тем суд неправильно исчислил указанный срок, поскольку уплата налога осуществлялась несколькими платежами в различные сроки. Поэтому трехлетний срок на подачу заявления должен исчисляться не со дня последнего, а со дня каждого платежа и по каждому он должен исчисляться отдельно. Поэтому судебные акты первой, апелляционной и кассационной инстанций отменены и дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Б. Полонский

_____________________________

* Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ ст. 78 НК изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г., - трехлетний срок на подачу заявления установлен также и для зачета излишне уплаченной суммы (пункт 7).

** Сроки уплаты налога на имущество в тот период регулировались ст. 8 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и ст. 15 ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".