Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 июля 2016 г. N 16АП-2042/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 октября 2016 г. N Ф08-7987/16 настоящее постановление оставлено без изменения

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба возвращена, жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Ессентуки

13 июля 2016 г.

Дело N А63-13601/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июля 2016 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего Цигельникова И.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Магомедовым У.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край,

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гедон-Моторс" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.04.2016 по делу N А63-13601/2015 (судья Ермилова Ю.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гедон-Моторс" (г. Ставрополь, ОГРН 1022601942330) к Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю (г. Ставрополь) о признании недействительным решения от 04.09.2015 N50 в части доначисления налога на прибыль в размере 1992270,00р, штрафа в размере 398454,0р, пени в размере 156111,0р,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Гедон-Моторс" - представители: Ястребков Е.В. по доверенности от 05.08.2015 N 12/15, Денисенко И.В. по доверенности от 07.12.2015 N 17/15;

от Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю - представитель Кононов С.А. по доверенности от 19.02.2016 N03-07/000539,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Гедон-Моторс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 04.09.2015 N50 в части доначисления налога на прибыль в размере 1992270,00р, штрафа в размере 398454,00р, пени в размере 156111,00р.

Решением суда от 06.04.2016 требования Общества удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции от 04.09.2015 N 50 в части привлечения Общества к ответственности в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль по эпизодам завышения внереализационных расходов, в размере, превышающим 199227р. Судебный акт мотивирован обоснованностью выводов Инспекции о неправомерном уменьшении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль по банковским кредитам и договорам займа и наличием смягчающих ответственность Общества обстоятельств.

Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований полном объеме.

В судебном заседании объявлялся перерыв, информация о котором размещена на официальном суда.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция возражает по существу доводов Общества, просит решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе. Уточнил апелляционную жалобу, пояснив, что в части уменьшения размера штрафа, решение суда не обжалуется.

Апелляционным судом уточнения апелляционной жалобы приняты.

Представитель Инспекции возразил по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), земельного налога, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 года.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.06.2015 N 46.

17.08.2015 по итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика на акт проверки Инспекцией принято решение от N 50 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю от 29.10.2015 N 06-45/018171@, жалоба Общества на решение Инспекции от 17.08.2015 N50 оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 17.08.2015 N 50, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, исходил из следующего.

Обществом в кредитных учреждениях ОАО Банк "Возрождение", КБ "Кубань Кредит", СБ РФ, АКБ "АбсолютБанк" были открыты кредитные линии. По условиям договоров проценты начисляются банком с момента выдачи кредита в размере от 8 % до 14 % годовых от суммы кредита. Начисление процентов осуществляется на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Согласно положениям заключенных с банками ОАО Банк "Возрождение", КБ "Кубань Кредит", СБ РФ, АКБ "АбсолютБанк" договоров, заемщик (Общество) обязуется осуществлять платежи за счет предоставленных кредитов исключительно на цели, предусмотренные договором. Основной целью привлечения кредитных средств, по мнению Общества, явилось направление указанных средств на пополнение оборотных активов предприятия. Заемщик (Общество) обязуется осуществлять платежи за счет предоставленных кредитов исключительно на цели, предусмотренные договорами.

Инспекцией, при анализе представленных выписок банка по операциям на счете в соответствии с заключенными кредитными договорами установлено, что Обществу начислены проценты за пользование кредитными средствами: 2011 год - 3096100,46р, в том числе заключенные договора с АКБ "АбсолютБанк" N 026КЛ/СтК-10 от 30.07.2010 на сумму 936680,48р; АКБ "АбсолютБанк" N ВКЛ/РК-11 от 25.07.2011 на сумму 619104,91р; ОАО Банк "Возрождение" N 47-11 от 29.07.2011 на сумму 1540315,07р, 2012 год - 9724646,25р, в том числе заключенные договора с АКБ "АбсолютБанк" N ВКЛ/РК-11 от 25.07.2011 на сумму 705677,61р; ОАО Банк "Возрождение" N 53-12 от 28.06.2012, N 03-12 от 23.01.2012 на сумму 6054616,52р; ОАО Банк "Возрождение" N 47-11 от 29.07.2011 на сумму 2964352,12р; 2013 год - 12128542,81р, в том числе заключенные договора ОАО Банк "Возрождение" N 53-12 от 28.06.2012, N 47-11 от 29.07.2011, N 03-12 от 23.01.2012 на сумму 9785231,60р; КБ "Кубань Кредит" N 13-7-0060 от 21.11.2013 на сумму 104955,05р; СБ РФ N5221/452/12629 от 23.05.2013 на сумму 2238356,16р.

В ходе проведения анализа движения денежных средств, в частности по выпискам из кредитных учреждений, Инспекцией установлено, что Обществом в проверяемом периоде были предоставлены займы взаимозависимым организациям, по выдаче (получению) процентных кредитов и займов, а также был выявлен круг налогоплательщиков и взаимозависимых лиц, участвующих в операциях по выдаче (получению) процентных кредитов и займов.

Представленные Обществом, в рамках проведенной выездной налоговой проверки, документы, подтверждают факт выдачи денежных средств, полученных Обществом от ОАО Банк "Возрождение", КБ "Кубань Кредит", СБ РФ, АКБ "АбсолютБанк" в проверяемом периоде, в виде процентных займов взаимозависимым организациям Общества.

Согласно представленным оборотно-сальдовым ведомостям по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам", счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам" сумма процентов, сумма процентов, подлежащих уплате обществом в соответствии с условиями заключенных кредитных договоров, составила в 2011 году - 3096100,46р, в том числе по договорам, заключенным с АКБ "Абсолютбанк", АКБ "Возрождение"; в 2012 году - 9724646,25р, в том числе по заключенным договорам с АКБ "Абсолютбанк", АКБ "Возрождение", КБ "Кубань Кредит": в 2013 году - 12128542,81р, в том числе по договорам, заключенным с ОАО Банк "Возрождение", КБ "Кубань Кредит".

Из содержания договоров денежных займов между взаимозависимыми лицами усматривается, что договоры со стороны "Займодавца" и "Заемщика" подписаны в отдельных случаях одними и теми же лицами, одновременно исполняющими обязанности генерального директора и заместителя, как в организациях-заемщиках, так и в организациях-заимодавцах

Так, займы, предоставленные Обществом в 2011-2013 годах, выданы таким взаимозависимым организациям как ООО "Гедон Спорт", ООО "Л-Моторс", ООО "Теннис-Центр", ООО "Гедон Авто-Сити", ООО "ТПК Донекс", ООО "Омега", ООО "ГедонАвтоМотор", ООО "Астра Инвест", ООО "Астра Инвест", ООО "ГедонАвтоПремиум", ООО "Гедеон Пятигорск", ООО "Астра Авто", ООО "Л-Авто", ООО "ГедонАвто", ООО "Аквасервис", ООО "ГедонАвтотрейд", ООО "Гедон Восток", ООО "Автопорт", ООО "Гедон Восток", ООО "Альфа", ООО "ГедеонЮг". Также займы выдавались физическому лицу Лазуренко Игорю Валентиновичу.

Указанный факт подтвержден материалами выездной налоговой проверки и не оспаривается Обществом.

В соответствии с пунктом 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 взаимозависимость, осуществление расчетов с использованием одного банка в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции с учетом положений пункта 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 пришел к выводу, что в данном случае, взаимозависимость Общества и вышеперечисленных юридических лиц имела влияние на результаты деятельности по предоставлению заемных средств.

Судом первой инстанции принят довод Инспекции о том, что необоснованность полученной выгоды состоит в уменьшении налогооблагаемой прибыли путем учета для целей налогообложения в составе внереализационных расходов процентов за пользование кредитными средствами, направленными не на получения дохода на осуществление деятельности Общества, а на получение кредитных средств и их последующей передачи в заем взаимозависимым лицам под более низкие проценты или без процентов.

Согласно проведенному анализу налоговой отчетности Общества за 2011-2013 годы установлено следующее. В 1 квартале 2011 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 103417427р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 104647413,00р, финансовый результат отрицательный "-1232986,00р". Во 2 квартале 2011 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 262928949р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 264541766р, финансовый результат отрицательный "-1585817р". В 3 квартале 2011 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 474813880р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 476081800р, финансовый результат отрицательный "-1267920р". В 4 квартале 2011 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 714364654р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 717672936р, финансовый результат отрицательный "- 3308282р". В 1 квартале 2012 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 204258653р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 208866776р, финансовый результат отрицательный "- 4608123р". Во 2 квартале 2012 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 469861597р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 480845317р, финансовый результат отрицательный "- 10983720р". В 3 квартале 2012 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 733266021р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 748504729р, финансовый результат отрицательный "- 15238708р". В 4 квартале 2012 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 971957836р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 985303198р, финансовый результат - отрицательный "-13345362р". В 1 квартале 2013 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 219086771р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 229310483р, финансовый результат отрицательный "-10223712р". Во 2 квартале 2013 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 499964260р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 508892564р, финансовый результат отрицательный "-8928304р". В 3 квартале 2013 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 716249467р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 728606838р, финансовый результат отрицательный "-12357371р". В 4 квартале 2013 года доходы от реализации налогоплательщика составили - 953000559р, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 960066479р, финансовый результат отрицательный "- 7065920р".

В судебном заседании представитель Общества пояснил, что судом первой инстанции не приняты во внимание положительные финансовые результаты по основному и дополнительному виду деятельности, отраженному в бухгалтерской отчетности, а также не принята во внимание возможность использования Обществом денежных средств полученных от дополнительного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, для выдачи займов взаимозависимым организациям.

Указанный довод Общества не нашел своего подтверждения, поскольку содержание сведений о выручке, себестоимости продаж и валовой прибыли в бухгалтерском балансе Общества, противоречит данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций.

По данным бухгалтерского баланса выручка Общества за 2011 год составила 758076000р, согласно данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доходы от реализации составили 714365000р. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 685694000р, согласно данных налоговой декларации по налогу на прибыль организации расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 717673000р. Данные бухгалтерского баланса за 2011 год противоречат данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год в части расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на сумму 31979000р.

Данные бухгалтерского баланса за 2012 и 2013 год занижают сумму расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 56861000р за 2012 год и на 49924000р за 2013 год.

Согласно данных бухгалтерского баланса представленного за 2011 год чистая прибыль Общества составила 8656000р, вместе с тем займы взаимозависимым лицам в этот же период выданы на сумму-65475923р.

В соответствии с бухгалтерским балансом Общества, представленным за 2012 год, чистая прибыль организации составила 9953000р, в то время как взаимозависимым лицам Обществом выдано займов на сумму 83341607р.

В соответствии с бухгалтерским балансом Общества, представленным за 2013 год, чистая прибыль организации составила 8455000р, в то время как взаимозависимым лицам Обществом выдано займов на сумму 41554749р.

При таких обстоятельствах данные бухгалтерского баланса (о положительном финансовом состоянии Общества) не могут объективно и однозначно подтверждать возможности Общества вести основные (купля-продажа автомобилей, услуги автомобильного сервиса) и дополнительный вид деятельности в виде выдачи займов без привлечения заемных средств.

Таким образом, довод Общества о том, что у него имелось достаточно собственных средств на выдачу займов взаимозависимым лицам, не нашел своего подтверждения, поскольку финансовые показатели Общества указывают на отсутствие возможности выдавать займы взаимозависимым лицам из своих собственных средств.

Принимая во внимание наличие взаимозависимости участников сделки и отсутствие экономического результата по выдаче займов взаимозависимым лицам под более низкий процент, суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном включении Обществом в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2011-2013 годы, расходов, начисленных по полученным кредитам от ОАО Банк "Возрождение", СБ РФ, АКБ "АбсолютБанк".

Довод Общества о том, что Инспекцией не принята ко вниманию сумма дохода в виде полученных процентов по договорам займа со взаимозависимыми лицами, отклонен судом первой инстанции, поскольку сумма дохода, отраженная налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым органом не корректировалась. Отражение во внереализационных доходах в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011-2013 год, не влияет на финансовый результат с учетом корректировки суммы неправомерно отраженных налогоплательщиком внереализационных расходов.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 4, 6, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суд апелляционной инстанции принимает доводы Инспекции, согласно которым факт взаимозависимости Общества с названными организациями и совокупность обстоятельств, касающихся операций Общества по привлечению кредитных денежных средств и их распределению между взаимозависимыми организациями, свидетельствуют о направленности действий Общества исключительно на увеличение внереализационных расходов с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отнесенные Обществом в состав внереализационных расходов проценты по кредитам не соответствуют критерию экономической обоснованности, установленному статьями 252, 265 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации, и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Решение Инспекции от 17.08.2015 N 50 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1992270,00р, пени в сумме 156111,43р и штрафных санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 398454,00р правомерно признано судом первой инстанции соответствующим положениям НК РФ.

Правильность расчетов сумм налога, пени, штрафа Обществом не оспорены.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля не установлено.

Доводы апелляционной жалобы Общества не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Вместе с тем, суд первой инстанции, с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, обоснованно удовлетворил ходатайство Общества об уменьшении штрафных санкций с 398454,00р до 199227,00р.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 104, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.04.2016 по делу N А63-13601/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Гедон-Моторс" из федерального бюджета 1500р излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева С.А. Параскевова