Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 августа 2016 г. N 11АП-9178/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 23 ноября 2016 г. N Ф06-15287/16 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Самара

11 августа 2016 г.

А55-7354/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 августа 2016 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Холодной С.Т., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Резник А.С.,

с участием:

от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области - Федорова Е.А., доверенность от 16 марта 2016 года N 02-14/02013, Шалунова Г.В., доверенность от 31 декабря 2015 года N 02-14/11009, Ивлева Е.А., доверенность от 29 января 2016 года N 12-09/02026,

от АО "Самарский жиркомбинат" - Бабенко Л.И., доверенность от 11 января 2016 года N 8, Конюхова Т.А., доверенность от 25 января 2016 года N 24,

рассмотрев в открытом судебном заседании 01-08 августа 2016 года, в заседании объявлялся перерыв, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 17.05.2016 года по делу N А55-7354/2015 (судья Мехедова В.В.)

по заявлению АО "Самарский жиркомбинат",

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской обл.,

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Самарский жиркомбинат" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просило признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.11.2014 г. N 87, в части взыскания налога на прибыль за 2010-2012 года в сумме 1.545.514 руб. и пени по налогу на прибыль в размере 19.417 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.07.2015 г. требования Общества удовлетворены. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2015 г. решение Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.02.2016 г. решение Арбитражного суда Самарской области от 27.07.2015 г. и Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2015 г. отменены в части признания недействительным оспариваемого решения по доначисления налога на прибыль по эпизоду, связанному с включением в состав прямых расходов, затрат в виде разницы между стоимостью растительного масла и фуза, дело направлено на новое рассмотрение в этой части согласно ч.1 п.3 ст.287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении, решением Арбитражного суда Самарской области от 27 декабря 2015 года, требования заявителя в части эпизода направленного на новое рассмотрение, требования заявителя повторно удовлетворены.

В апелляционной жалобе инспекция просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

В материалы дела поступил отзыв общества на апелляционную жалобу, в котором оно просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители подателя жалобы доводы в ней изложенные поддержали.

Представители заявителя возражали против удовлетворения жалобы, считая решение суда верным.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка АО "Самарский жиркомбинат" за период с 30.09.2013 г. по 23.05.2014 г., по результатам которой, инспекцией принято Решение N 87 от 21.11.2014, о привлечении общества к ответственности за налоговое правонарушение, по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 314 262 руб., доначислен налог на прибыль в сумме 1 545 514 руб. и пени в размере 22 028 руб.

Решением Управления ФНС по Самарской области N 03-15/04204@ от 19.02.2015 г. апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично, Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области изменено. Решение отменено в части привлечения Общества к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ. В остальной части оспариваемое решение оставлено без изменения.

Заявитель, обжалуя решение N 04-13/116014 от 30.12.2014 г. считает, что налоговый орган сделал неправомерные выводы о включении обществом состав прямых расходов разницы между стоимостью растительного масла и фуза.

Заинтересованное лицо в обоснование своей позиции ссылается на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.200 N 94н и Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости масложировой продукции, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 14.12.2004 г. N 537.

Инспекция не согласна с доводами общества о том, что в результате выявленной технической ошибки итоговая сумма расходов, связанных с производством и реализацией отраженная по строке 130 Приложения N 2 Листа 02 Налоговой декларации не изменится, разграничение прямых и косвенных затрат состоит в том, что косвенные расходы относятся в затраты предприятия единовременно (как это сделало АО "Самарский жиркомбинат"), тогда как прямые расходы, учитываются при налогообложении прибыли по мере реализации продукции. Таким образом, Общество относило в прочие расходы себестоимость фузы по цене приобретенного подсолнечного масла, тем самым искажая себестоимость конечного вида продукции. При этом разница в стоимости растительного масла и фузы остается на счете 20 "Основное производство" и в составе материальных расходов, влияет на формирование себестоимости конечного продукта.

При принятии решения об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции сослался на следующие доводы и обстоятельства, которые посчитал установленными.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей налогообложения по гл. 25 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Для целей налогообложения отличие между прямыми и косвенными расходами заключается в различном порядке отнесения их к расходам на производство и реализацию: сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода; прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Согласно п. 1 ст.318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены: материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

В соответствии с пп.2 п. 6 ст. 254 НК РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При этом, затраты в виде разницы между стоимостью масла и фузы не выделены отдельно в ст. 254 "Материальные расходы" и в ст. 264 "Прочие расходы" НК РФ. Перечень прямых расходов, предусмотренный в п. 1 ст. 318 НК РФ, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.

На основании абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе в своей учетной политике для целей налогообложения определить наряду с предусмотренными в п. 1 ст. 318 НК РФ и иные прямые расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые с учетом конкретного вида деятельности налогоплательщика также могут рассматриваться в качестве его прямых расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Пункт 1 ст. 318 НК РФ не включает в состав прямых расходов затраты, предусмотренные п. 6 ст. 254 НК РФ.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу, что глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных затрат к косвенным расходам. Отнесение затрат в виде разницы между стоимостью масла и фуза в состав прямых расходов прямо не регламентировано налоговым законодательством.

Как считает заявитель, данный вывод подтвержден многочисленными письмами Минфина РФ: от 10.04.2008 N 03-03-06/2/267, 11.11.2008 N 03-03-06/1/621, 20.05.2009 N 03-03-06/1/335, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755, а так же сложившейся арбитражной практикой: Постановлением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 26.06.2014 по делу N А72-5730/2013, Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2012 по делу N А42-1207/2011, Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.2011 N А56-46595/2010 и др.

Суд первой инстанции посчитал обоснованным довод заявителя о том, что в оспариваемом решении налоговый орган самостоятельно без прямых положений НК РФ указал на то, что "разница между стоимостью масла и фузы.... в составе материальных расходов влияет на формирование себестоимости конечного продукта. Материальные расходы в качестве прямых относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.". При вынесении решения налоговым органом не было сделано никаких попыток изучения технологического процесса хранение сырья и производства в целом, что позволило бы принять решение с учетом норм ст. 252 НК РФ.

Заявитель обосновывает свою позицию тем, что АО "Самарский жиркомбинат" является предприятием масложировой отрасли. В проверяемый период предприятие производило и реализовывало продовольственные товары: майонезы, соусы, маргарины, жиры растительные и др.

Технологический процесс производства готовой продукции основан на соблюдении "Технического регламента на масложировую промышленность", утвержденного Федеральным законом РФ от 24.06.2008 г. N 90-ФЗ, национальных стандартов РФ ГОСТ Р 53590-2009 майонезы и соусы общие технические условия, ГОСТ Р 52178-2003 маргарины общие технические условия, ГОСТ 28414 жиры специального назначения общие технические требования, Технической инструкции по процессу изготовления майонезов ТИ 060302-01-2010, Технической инструкции по производству маргариновой продукции ТИ 060402-02-2005, Технической инструкции по процессу рафинации ТИ 0602-01-2010, Технической инструкции по процессу дезодорации масел и жиров ТИ 0602-04-2011, Технической инструкции по процессу отбелки масел и жиров ТИ 0602 02-02-2005 и пр. Согласно технологической инструкции по производству майонеза, маргарина технологический процесс осуществляется по технологической схеме, которая включает в себя, в том числе приемку и хранение дезодорированного масла, являющегося основным сырьем при производстве готовой продукции (майонеза, соусов, маргарина, жиров).

Относительно вопроса учета стоимости фуза, по мнению заявителя, с которым согласился суд первой инстанции, необходимо учесть следующее. Фуз образуется на складе до передачи масла в производство готовой продукции, после зачистки баков фуз был реализован и отгружен покупателю. Разница между стоимостью масла растительного нерафинированного и фуза не может учитываться в составе материальных расходов, так как является самостоятельным видом расходов, связанным с технологическим процессом при хранении масла, а не в процессе производства.

Налоговый орган в обоснование своей позиции считает, что спорные расходы по своему экономическому содержанию являются для АО "Самарский жиркомбинат" прямыми расходами и должны учитываться при налогообложении прибыли по мере реализации продукции покупателям в соответствии со статьей 318 НК РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии с п.1 ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Калькулирование затрат предназначено для выполнения функций управленческого учета и может использоваться в целях налогового учета только в части, не противоречащей НК РФ.

В п.1 ст. 318 НК РФ приведен перечень прямых расходов, которые могут учитываться всеми плательщиками налога на прибыль. Исходя из положений названной нормы, к прямым расходам относятся, в том числе материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Со ссылкой на п.49 ст.264 НК РФ суд первой инстанции посчитал, что общество имело право отразить разницу между стоимостью масла нерафинированного и фуза в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

На основании п.1 ст. 272 НК РФ согласно порядку признания расходов при методе начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся по акту в периоде зачистки.

Руководствуясь п.1 ст. 318 НК РФ АО "Самарский жиркомбинат" в учетной политике на 2010-2012 г.г. для целей налогообложения прибыли установило закрытый перечень прямых расходов, согласно которому прямые расходы включают в себя материальные затраты, определяемые в подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, и иные расходы, аналогичные перечню установленному в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Исходя из анализа п. 1 ст. 318 НК РФ, подп. 1, 4, 6 ст. 254 НК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу, что затраты от потери количества и стоимости масла в результате образования фузы не являются прямыми, относятся к технологическим потерям при хранении масла в баках, на основании утвержденных на предприятии Положений об учетной политике для целей налогового учета на 2010-2012 годы отнесены в состав косвенных расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.200 N 94н. и Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости масложировой продукции, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 14.12.2004 г. N 537.

Однако, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговый орган не принял во внимание положения п. 1.17 и п. 1.18 Учетной политики в целях налогового учета относительно применения Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденной Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 14.12.2004 г. N 537 только в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

В разделе I Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утвержденных приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 г. N 537 указано, что ведение настоящих Методических рекомендаций связано с необходимостью приведения отраслевой нормативной документации по учету состава затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в масложировой промышленности в соответствие с новыми законодательными актами и нормативными документами, принятыми на правительственном уровне во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283.

Далее, суд первой инстанции сослался на то, что в нарушение ст. 313 НК РФ налоговый орган при проверке правильности отнесения затрат на прямые и косвенные в налоговом учете ориентируется на перечень затрат, признаваемых прямыми в бухгалтерском учете и в обоснование своей позиции ссылается исключительно только на Методические рекомендации без комплексной оценки взаимосвязи с положениями НК РФ, учетной политики Общества, а также отраслевых инструкций.

Налоговый орган не согласен с выводами о том, что в результате выявленной технической ошибки итоговая сумма расходов, связанных с производством и реализацией отраженная по строке 130 Приложения N 2 Листа 02 Налоговой декларации не изменится, поскольку разграничение прямых и косвенных затрат состоит в том, что косвенные расходы относятся в затраты предприятия единовременно (как это сделало АО "Самарский жиркомбинат"), тогда как прямые расходы учитываются при налогообложении прибыли по мере реализации продукции. Таким образом, Общество относило в прочие расходы себестоимость фузы по цене приобретенного подсолнечного масла, тем самым искажая себестоимость конечного вида продукции. При этом разница в стоимости растительного масла и фузы остается на счете 20 "Основное производство" и в составе материальных расходов влияет на формирование себестоимости конечного продукта.

Суд первой инстанции отклонил доводы налогового органа, сославшись на то, что в результате технической ошибки стоимость фузы по цене растительного масла была в полном объеме в размере 29 414 930 руб. отнесена на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и включена в строку 060 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией". Суд первой инстанции принял во внимание доводы заявителя о том, что при составлении декларации по налогу на прибыль не производилось разделения стоимости фузы на стоимость фузы по цене возможной реализации и разницу между стоимостью растительного масла и фузы.

Суд первой инстанции сослался на то, что на основании п.49 ст.264 НК РФ разница между стоимостью масла нерафинированного и фузом может быть отражена в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по строке 040 Налоговой декларации. В результате выявленной технической ошибки итоговая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, представленная по строке 130 Приложения N 2 Листа 02 налоговой декларации, не изменится. Недоимка могла быть, но в данном случае её не было, поскольку суд признал эти расходы в качестве косвенных расходов.

Сославшись на то, что положения учетных политик в целях налогового и бухгалтерского учета закрепляют различные методики учета прямых и косвенных расходов при формировании себестоимости готовой продукции, суд первой инстанции пришел к выводу, что Обществом не нарушены положения налогового законодательства РФ, в т.ч. ст. 254 НК РФ и налоговый орган сделал неправомерные выводы о нарушении Обществом п. 6 ст. 254 НК РФ и о включении в состав прямых расходов затрат в виде разницы между стоимостью растительного масла и фуза.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что вышеприведенные выводы суда первой инстанции, которые изложены в решении, не соответствуют установленным по делу обстоятельствам, что в силу п.3) ч.1 ст.270 АПК РФ является основанием для его отмены и принятия нового судебного акта.

Арбитражный суд Поволжского округа, в постановлении по настоящему делу от 08.02.2016 г. при отмене ранее состоявшегося решения суда, сослался на следующие обстоятельства.

Федеральный закон от 24.06.1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" дает понятие отхода, под отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, и товары (продукция) утратившие свои потребительские свойства. Понятие возвратных отходов раскрыто в пункте 4.1.12 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции: это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением входа продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Аналогичную трактовку содержит пункт 6 статьи 254 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 254 НК РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); - по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

По делу установлено и не опровергается заявителем, что АО "Самарский жиркомбинат" продает фуз, следовательно, общество должно списывать фуз по цене реализации, разница в стоимости растительного масла и фуза остается на счете 20 "Основное производство" и в составе материальных расходов влияет на формирование себестоимости конечного результата.

Налогоплательщик относил в прочие расходы себестоимость фуза по цене подсолнечного масла, тем самым искажая себестоимость конкретного вида продукции.

Обществом заявлена стоимость фуза, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, на разницу стоимости масла и фуза, что повлекло возникновение недоимки перед бюджетом, поскольку данная разница должна была быть отражена в составе прямых материальных расходов и по мере реализации продукции, работ, услуг, списываться в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В рассматриваемом случае, возвратные отходы, были реализованы на сторону, и должны быть оценены по цене реализации.

Дополнительные доводы, которые приведены обществом в ходе нового рассмотрения, не опровергают выводов налогового органа, которые послужили основанием для доначисления налога на прибыль по оспариваемому эпизоду.

С учетом вышеизложенного, решение суда следует отменить и отказать заявителю в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа по эпизоду связанному с включением в состав прямых расходов затрат в виде разницы между стоимостью растительного масла и фуза.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 17 мая 2016 года по делу N А55-7354/2015 отменить. Принять новый судебный акт. В удовлетворении требования, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области N 87 от 21.11.2014 г. о привлечении АО "Самарский жиркомбинат" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль по эпизоду, связанному с включением в состав прямых расходов затрат в виде разницы между стоимостью растительного масла и фуза отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

С.Т. Холодная Е.Г. Филиппова