Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2016 г. N 11АП-11138/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 23 декабря 2016 г. N Ф06-16020/16 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Самара

15 сентября 2016 г.

Дело N А65-12057/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 сентября 2016 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Скороходовым П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14.09.2016 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.07.2016 по делу N А65-12057/2016 (судья Андриянова Л.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бережная аптека" (ИНН 1833058575, ОГРН 1101840007411), г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан, г.Казань, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, об оспаривании требования,

в судебном заседании приняли участие:

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан Салахов И.Д. (доверенность от 15.01.2016 N 24-06/00557),

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан Олехнович И.Д. (доверенность от 09.10.2015 N 36),

в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью "Бережная аптека", извещенного надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Бережная аптека" (далее - ООО "Бережная аптека", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным и отмене требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 17.02.2016 N 2.16-11/2707 о предоставлении документов (информации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением от 08.07.2016 по делу N А65-12057/2016 Арбитражный суд Республики Татарстан заявление удовлетворил.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции.

ООО "Бережная аптека" апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В соответствии со ст.ст.156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Представители налоговых органов в судебном заседании апелляционную жалобу поддержали, просили отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, в выступлении представителей налоговых органов в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике направило в налоговый орган поручение от 15.02.2016 N 08-35/764 об истребовании у ООО "Бережная аптека" документов (информации) на основании п.2 ст.93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с тем, что вне рамок проведения налоговых проверок у налогового органа возникла обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки.

Во исполнение поручения налоговый орган выставил ООО "Бережная аптека" требование от 17.02.2016 N 2.16-11/2707 о представлении в течение 5 рабочих дней со дня получения требования:

1. документов за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 по контрагенту ООО "Фармаимпекс" (счета-фактуры, книгу покупок, акт сверки расчетов, карточки бухгалтерских счетов, доверенности, товарно-транспортные и товарные накладные, справку (деловая переписка), договоры);

2. информации по ООО "Бережная аптека" за 2013-2014 годы: сведения о номенклатуре, количестве, цене продукции, реализованной ООО "Бережная аптека"; сведения об объеме реализации и остатках ТМЦ, расшифровка строк формы "Бухгалтерский баланс" (материальные внеоборотные активы, нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы, запасы, денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые и другие оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные заемные средства, другие долгосрочные обязательства, краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, другие краткосрочные обязательства), расшифровка строк формы "Отчет о финансовых результатах" (выручка, себестоимость продаж, расходы по обычной деятельности, коммерческие расходы, управленческие расходы, доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, перечень основных средств с указанием первоначальной и остаточной стоимости, расшифровка затрат организации, учитываемых в составе капитальных вложений на счете "капитальные вложения", отчеты по движению и стоимости товаров, перечень дебиторов и кредиторов организации с указанием суммы задолженности и срока их погашения, акты инвентаризации, акты сверок расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами, сведения об инициаторе заключения договоров с ООО "Фармаимпекс", сведения об организациях перевозчиках продукции от ООО "Фармаимпекс", сведения о должностных лицах ООО "Фармаимпекс", осуществлявших ведение деловых переговоров.

ООО "Бережная аптека" обжаловало требование налогового органа в УФНС России по Республике Татарстан, однако решением от 24.03.2016 N 2.14-0-18/006351@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО "Бережная аптека" в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества, обоснованно исходил из следующего.

П.2-4 ст.93.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Формы поручения об истребовании документов (информации) и требования о представлении документов (информации) утверждены Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

В поручении и требовании указываются, в том числе основания истребования документов (информации); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации); лицо, у кого истребуются документы (информация); истребуемые документы (наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся); истребуемая информация (в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); лицо, деятельности которого касаются истребуемые документы (информация).

Содержание требования о предоставлении документов (информации) должно быть конкретным, исключающим возможность неоднозначного толкования.

В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ (например, экспертиза, выемка и др.).

Таким образом, учитывая, что налоговая проверка, вне рамок которой п.2 ст.93.1 НК РФ налоговому органу предоставляется право истребовать документы, является не единственным, а одним из нескольких предусмотренных НК РФ мероприятий налогового контроля, налоговый орган в силу абз.2 п.3 ст.93.1 НК РФ и Приказа ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (приложения N N 15 и 17) обязан указать в поручении и требовании мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла "обоснованная необходимость" в получении документов (информации) относительно конкретной сделки.

В нарушение приведенных норм оспариваемое требование налогового органа таких сведений не содержит.

Довод налогового органа, изложенный на странице 3 апелляционной жалобы, о том, что особенностью права, предоставленного ст.93.1 НК РФ, является его реализация вне рамок налогового контроля, основан на ошибочном толковании норм права. В п.2 ст.93.1 НК РФ указано "вне рамок проведения налоговых проверок", а не "вне рамок налогового контроля", что не является тождественным.

П.2 ст.93.1 НК РФ предоставляет налоговому органу право истребовать документы (информацию) вне рамок проведения налоговых проверок лишь в случае обоснованной необходимости, что исключает возможность реализации этого права произвольно, только по усмотрению налогового органа.

Следовательно, в целях соблюдения баланса между правом налогового органа выставить требование и обязанностью налогоплательщика его исполнить, содержание требования должно однозначно свидетельствовать о том, что обязанность налогоплательщика представить документы (информацию) возложена на него законно и у налогового органа действительно имелась необходимость в их получении.

Между тем в оспариваемом требовании, равно как и в поручении, конкретное основание истребования документов (информации) не указано.

Примененная налоговым органом формулировка "обоснованная необходимость" является общей и не раскрывает, в связи с чем эта необходимость возникла в данном случае.

Кроме того, учитывая, что вне рамок проведения налоговых проверок налоговый орган вправе истребовать информацию только относительно конкретной сделки, из оспариваемого требования не представляется возможным установить, к какой именно сделке и с каким контрагентом относится запрошенная у ООО "Бережная аптека" информация: сведения о номенклатуре, количестве, цене продукции, реализованной ООО "Бережная аптека" в 2013-2014 годах, сведения об объеме реализации и остатках ТМЦ, расшифровка строк формы "Бухгалтерский баланс" (материальные внеоборотные активы, нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы, запасы, денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые и другие оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные заемные средства, другие долгосрочные обязательства, краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, другие краткосрочные обязательства) расшифровка строк формы "Отчет о финансовых результатах" (выручка, себестоимость продаж, расходы по обычной деятельности, коммерческие расходы, управленческие расходы, доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, перечень основных средств с указанием первоначальной и остаточной стоимости, расшифровка затрат организации, учитываемых в составе капитальных вложений на счете "капитальные вложения", отчеты по движению и стоимости товаров, перечень дебиторов и кредиторов организации с указанием суммы задолженности и срока их погашения, акты инвентаризации, акты сверок расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами.

Поручение от 15.02.2016 N 08-35/764, копия которого в силу п.4 ст.93.1 НК РФ должна быть приложена к требованию об истребовании документов (информации), таких сведений также не содержит.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оспариваемое требование не соответствует закону и нарушает права и законные интересы ООО "Бережная аптека", в связи с чем подлежит отмене.

Довод налогового органа о том, что требование не нарушает права и законные интересы ООО "Бережная аптека" и общество, сообщив в установленный срок об отсутствии сделок с ООО "Фармаимпекс", фактически его исполнило, суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку само по себе исполнение ненормативного акта не означает, что права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не нарушены.

Кроме того, представление сведений об отсутствии сделок с ООО "Фармаимпекс" не свидетельствует об исполнении требования, при том, что информация (сведения о номенклатуре, количестве, цене продукции, реализованной ООО "Бережная аптека" в 2013-2014 годах, сведения об объеме реализации и остатках ТМЦ, расшифровка строк формы "Бухгалтерский баланс" (материальные внеоборотные активы, нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы, запасы, денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые и другие оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные заемные средства, другие долгосрочные обязательства, краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, другие краткосрочные обязательства) расшифровка строк формы "Отчет о финансовых результатах" (выручка, себестоимость продаж, расходы по обычной деятельности, коммерческие расходы, управленческие расходы, доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, перечень основных средств с указанием первоначальной и остаточной стоимости, расшифровка затрат организации, учитываемых в составе капитальных вложений на счете "капитальные вложения", отчеты по движению и стоимости товаров, перечень дебиторов и кредиторов организации с указанием суммы задолженности и срока их погашения, акты инвентаризации, акты сверок расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами), также запрошенная этим требованием, ООО "Бережная аптека" в налоговый орган не представлена.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08 июля 2016 года по делу N А65-12057/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

А.А. Юдкин Е.Г. Попова