Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12 декабря 2016 г. N 02АП-9794/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 апреля 2017 г. N Ф01-737/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Киров

12 декабря 2016 г.

Дело N А82-1716/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2016 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Боковой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя - Белоусовой Ю.А., действующего на основании доверенности от 28.11.2016, Постновой И.П., действующего на основании доверенности от 05.04.2016, Коноваловой В.Н., действующей на основании доверенности от 05.04.2016,

представителей ответчика - Багно Г.А., действующей на основании доверенности от 27.09.2016, Романычевой М.А., действующей на основании доверенности от 28.11.2016 (после перерыва не явилась), Шпиллер М.И., действующей на основании доверенности от 20.01.2016,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.09.2016 по делу N А82-1716/2016, принятое судом в составе судьи Розовой Н.А.,

по заявлению образовательной организации высшего образования (частное учреждение) "Международная академия бизнеса и новых технологий (МУБиНТ)" (ИНН: 7604036644, ОГРН: 1027600680469)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (ИНН: 7604016101, ОГРН: 1047600432000)

о признании недействительными решений от 19.08.2015 N 12-21/01/2125 и N 12-21/01/2126,

установил:

образовательная организация высшего образования (частное учреждение) "Международная академия бизнеса и новых технологий (МУБиНТ)" (далее - ООВО "МУБиНТ", Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 19.08.2015 N 12-21/01/2125 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и N 12-21/01/2126 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 01.09.2016 заявленные требования ООВО "МУБиНТ" удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области с принятым решением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.09.2016 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Ссылаясь на подпункт 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Инспекция указывает, что поскольку работы по строительству общежития приобретены Учреждением для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, суммы налога, уплаченные заказчику-застройщику, учитываются в стоимости таких товаров и к вычету не принимаются.

Кроме того, Инспекция считает, что обязанность налогоплательщика по восстановлению НДС, установленная в абзаце 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ, возникает лишь в случае правомерного принятия его к вычету в порядке, предусмотренном законом.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители Учреждения указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 06.12.2016 до 11 часов 20 минут.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООВО "МУБиНТ" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года. В ходе проверки Инспекцией было установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 5 013 322 рублей, оплаченного подрядной организации при строительстве общежития, поскольку указанный объект основных средств приобретен Учреждением для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения НДС.

Результаты проверки отражены в акте от 01.06.2015 N 12-21/01/1126 (т. 1 л.д. 75-82).

19.08.2015 начальником Инспекции было принято решение N 12-21/01/2126 о привлечении Учреждения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 48 915 рублей 80 копеек. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 244 579 рублей и пени в сумме 11 747 рублей 94 копеек (т. 1 л.д. 42-57).

Решением Инспекции от 19.08.2015 N 12-21/01/2125 Учреждению отказано в возмещении НДС в размере 4 643 554 рублей (т. 1 л.д. 41).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 30.11.2015 N 226 решения Инспекции от 19.08.2015 N 12-21/01/2126 и N12-21/01/2125 оставлены без изменения (т. 1 л.д. 58-65).

Налогоплательщик с решениями Инспекции не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.

Удовлетворяя, заявленные Обществом требования, Арбитражный суд Ярославской области пришел к выводу о том, что при соблюдении условий пункта 1 статьи 172 НК РФ Учреждение вправе принять к вычету "входной" НДС по данной операции в полном объеме, поскольку объект недвижимого имущества (здание), предназначен для использования одновременно в операциях облагаемых и не подлежащих налогообложению НДС.

Рассмотрев материалы дела, Второй арбитражный апелляционный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что одним из обязательных условий для применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Из положений данной статьи следует, что необходимым условием для применения льготы является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этой льготы действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в связи с чем, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства Российской Федерации.

Так пункт 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации определяет, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Пунктом 3 названной статьи предусмотрено разделение жилищного фонда в зависимости от целей использования.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 92 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения в общежитиях отнесены к жилым помещениям специализированного жилищного фонда. Согласно статье 94 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Из статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации следует, что комнаты в жилом доме, в том числе в общежитии, относятся к жилым помещениям.

Таким образом, жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Постановления N 57 от 05.10.2007 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов", при толковании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества.

Жилищный кодекс Российской Федерации (статья 154) также разграничивает: плату за пользование жилым помещением (плату за наем); плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме; плату за коммунальные услуги.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод о том, что освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений означает невозможность начисления названного налога на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года, согласно которой сумма НДС к возмещению из бюджета составила 5 300 344 рубля.

17.02.2015, после получения уточненного сводного счета-фактуры, ООВО "МУБиНТ" представила уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года на сумму НДС к возмещению из бюджета в размере 4 643 554 рублей.

При этом в уточненной налоговой декларации:

- сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, подлежащая вычету (строка 130_03), составляет 5 156 063 рубля,

- сумма НДС, предъявленная подрядными организациями по выполненным работам при проведении капитального строительства (строка 140_03), составляет 5 013 322 рубля,

- сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету (строка 200_03), составляет 350 319 рублей.

Общая сумма налоговых вычетов по налоговой декларации составляет 5 506 382 рубля.

Также в декларации отражена налоговая база по реализации товаров по ставке 18% (срока 010_03) в размере 3 887 442 рублей, сумма НДС всего (строка 120_05) - в размере 862 828 рублей.

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов Учреждением представлен договор от 21.08.2013, заключенный между ООО "Яринконсалтинг" (застройщик) и ООВО "МУБиНТ" (дольщик), в соответствии с которым Застройщик обязуется в предусмотренный договором срок построить недвижимое имущество: жилой дом с общежитием и инженерными коммуникациями по адресу: г.Ярославль, ул.Володарского, 101, и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию указанного объекта строительства передать Дольщику входящее в состав данного объекта общежитие, а Дольщик обязуется оплатить Застройщику обусловленную договором цену объекта долевого строительства и принять его по акту приема-передачи. Общежитие расположено на 3, 4, 5 этажах объекта строительства в соответствии с планом объекта долевого участия в строительстве (т. 1 л.д. 139-148).

21.08.2014 стороны заключили дополнительно соглашение N 2 к договору долевого участия в строительстве, в котором уточнили объект долевого строительства: площадь объекта - 1 213,4 кв.м включает в себя следующие помещения в соответствии с планом объекта долевого строительства (т. 1 л.д. 158-159):

- 3-й этаж - помещения, обозначенные на плане под номерами 1-34;

- 4-й этаж - помещения, обозначенные на плане под номерами 1-34;

- 5-й этаж - помещения, обозначенные на плане под номерами 1-34;

- лестничные клетки N N 1. 2, 3, 4, 5 литер В.

ООО "Ярконсалтинг" выставило в адрес ООВО "МУБиНТ" сводный счет-фактуру от 15.12.2014 N 2 за выполненные работы и поставленные товарно-материальные ценности на общую сумму 38 943 188 рублей 20 копеек, в том числе НДС 5 670 111 рублей 88 копеек, а 06.02.2015 - корректировочный счет-фактуру от 06.02.2015 N 2 к сводному счету-фактуре от 15.12.2014 N 2 на общую сумму 36 142 130 рублей 29 копеек, в том числе НДС 5 013 322 рубля 35 копеек (т. 1 л.д. 128, 138).

01.09.2014 стороны подписали акт приема-передачи объекта долевого строительства, в соответствии с которым Застройщик передает, а Дольщик принимает общежитие общей площадью 1 213,4 кв.м, расположенное на 3, 4 и 5 этажах жилого дома с общежитием и инженерными коммуникациями по адресу: г.Ярославль, ул. Володарского, д.99, в соответствии с планом и описанием объекта долевого строительства договора от 21.08.2013.

Из объяснений Учреждения следует, что общежитие изначально предполагалось использовать одновременно и в необлагаемой, и в облагаемой НДС деятельности.

Так, в летний период с 1 июня по 31 августа в общежитии предполагалось оказывать гостиничные услуги по предоставлению койко-мест с посуточной оплатой с НДС 18% студентам заочной формы обучения, абитуриентам и их родителям на основании приказа ректора ООВО "МУБиНТ" от 22.04.2015 N 212а-од (т.3 л.д. 48). При временном проживании в общежитии до 14 календарных дней в период с 1 июня по 31 августа 2015 года приказом установлена стоимость одного места (включая НДС) для студентов заочной формы обучения - от 300 до 350 рублей в сутки в зависимости от комнаты, для абитуриентов и их родителей на период поступления в Академию - от 300 до 350 рублей в сутки в зависимости от комнаты, для внешних клиентов (не связанных с Академией) - 500 рублей в сутки.

За период с 01.06.2015 по 31.08.2015 были оказаны услуги по временному размещению в общежитии 33 человекам на сумму 70 571,40 рублей, дополнительных бытовых услуг оказано на сумму 27 828 рублей, что подтверждается представленными документами (пояснения заявителя от 21.06.2016 - т.3 л.д. 131-132). Для поиска внешних клиентов для размещения в общежитии ООВО "МУБиНТ" был заключен агентский договор от 17.06.2015 и ИП Шабашовой М.Е. (т. 3 л.д. 133-135).

В бухгалтерском учете начисление доходов по временному проживанию и по договорам найма отражалось в единой карточке "За общежитие Володарского" с НДС 18%. На суммы полученной выручки от услуг по временному проживанию в общежитии и услуг по проживанию по договорам найма с НДС были выписаны единые счета-фактуры, произведены записи в книге продаж, и эти суммы отражены в первичных налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2015 года.

В связи с тенденцией уменьшения численности контингента обучающихся в Академии руководством ООВО "МУБиНТ" в 2016 году принято решение о сдаче свободных мест в общежитии сторонним клиентам, стоимость услуг установлена приказом N 005а-од от 11.01.2016 (т.3 л.д. 222), информация о наличии свободных мест размещена на Интернет ресурсе Avito.

В подтверждение указанных фактических обстоятельств Учреждением в дело представлены следующие документы (т.3 л.д. 44-108, 133-223):

- приказ от 29.08.2014 N 455б-од "Об установлении платы за оказание услуг по предоставлению жилья в общежитии Академии МУБиНТ по адресу: г.Ярославль, ул.Володарского, д.99";

- "Порядок определения размера платы за оказание услуг по предоставлению жилья в Академии МУБиНТ";

- прейскурант на дополнительные услуги общежития Академии МУБиНТ, включая пользование платной услугой камеры хранения, прокатом телевизора, пользования стиральной машиной для стирки и сушки белья, использования в комнате энергоемких электроприборов (электрическим чайником, холодильником, микроволновой печью);

- калькуляция затрат на содержание 1 койко-места в общежитии;

- приказ от 22.04.2015 N 212а-од о предоставлении освобождающихся комнат в общежитии студентам дневной формы обучения, абитуриентам и их родителям на период поступления в Академию с указанием расценок;

- книги покупок и книги продаж;

- агентский договор от 17.06.2015 с ИП Шабашовой М.Е. с приложением N 2 к договору "Действующие тарифы (общежитие Космос)";

- ведомость учета временно проживающих в общежитии по адресу: г.Ярославль, ул.Володарского, д.99, в период с 01.06.2015 по 31.08.2015;

- отчет кассира за период с 01.06.2015 по 31.08.2015;

- отчеты по проводкам Д-т 62.02 К-т 90, Д-т 90.03 К-т 68 за июнь-август 2015 г.;

- счета-фактуры,

- книга продаж за период с 01.04.2015 по 30.09.2015;

- приказ по Академии от 11.01.2016 N 005а-од "Об установлении стоимости временного проживания в общежитии Академии МУБиНТ";

- динамика контингента в разрезе учебных направлений Академии за период с 2012-2013 по 2015-2016 учебные годы.

Исследовав и оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд приходит к выводу, что фактически Учреждением оказывались услуги по предоставлению жилых помещений в общежитии физическим лицам.

Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитиях на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС.

Довод Учреждения о том, что свободные места в общежитии предоставлялись сторонним клиентам, информация о наличии свободных мест размещена на Интернет ресурсе Avito, также был заключен агентский договор от 17.06.2015 и ИП Шабашовой М.Е., отклоняется апелляционным удом по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Согласно статье 346.27 НК РФ помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Доказательства того, что Учреждением предоставлялись для проживания третьим лицам помещения площадью более 500 квадратных метров, в материалах дела отсутствуют.

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений третьим лицам, также не подлежат налогообложению НДС.

Довод заявителя о том, что в составе платы за наем части жилого помещения в общежитии находятся облагаемые НДС коммунальные услуги, обоснованно отклонен судом первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

В то же время, наряду с обязанностью передать жилое помещение нанимателю, Гражданский кодекс Российской Федерации относит к обязанностям наймодателя его текущее содержание и капитальный ремонт (пункт 2 статья 676, пункт 2 статья 681 ГК РФ).

При этом плата за жилое помещение должна покрыть расходы наймодателя по текущему содержанию и капитальному ремонту переданного в наем жилого помещения. Однако коммунальные платежи производятся нанимателем самостоятельно (пункт 3 статьи 678 ГК РФ).

В связи с этим предоставление Учреждением услуг по проживанию в общежитии своим студентам по договорам найма является не облагаемой НДС операцией.

При указанных обстоятельствах апелляционный суд считает, что Учреждением не доказан факт того, что общежитие предполагалось одновременно использовать в хозяйственных операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Довод Учреждения о том, что им оказывались дополнительные платные услуги по Прейскуранту на дополнительные услуги общежития, включая пользование платной услугой камеры хранения, прокатом телевизора, пользования стиральной машиной для стирки и сушки белья, использования в комнате энергоемких электроприборов (электрическим чайником, холодильником, микроволновой печью), отклоняется апелляционным судом, поскольку согласно раздела I Общероссийского классификатора видов деятельности (ОК 029-2014), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, предоставление мест для краткосрочного проживания включает в себя, в том числе дополнительные услуги объем и тип дополнительных услуг, предоставляемых в рамках данного раздела, может значительно варьироваться.

Таким образом, указанные Учреждением услуги являются дополнительными по отношению к услуге по предоставлению услуг общежития и о правомерности позиции заявителя не свидетельствуют.

Учитывая изложенное, Инспекция обоснованно отказала налогоплательщику в вычете НДС по спорному счету-фактуре в размере 5 013 322 рублей, оплаченного подрядной организации при строительстве общежития, поскольку указанный объект основных средств приобретен Учреждением для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, и правомерно приняла решение об отказе в возмещении налогоплательщику соответствующей суммы НДС.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, а обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос об отнесении расходов по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением апелляционной жалобы, не рассматривался, так как в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.09.2016 по делу N А82-1716/2016 отменить и принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявления образовательной организации высшего образования (частное учреждение) "Международная академия бизнеса и новых технологий (МУБиНТ)" о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области от 19.08.2015 N 12-21/01/2125 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и N 12-21/01/2126 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

Т.В. Хорова Л.И. Черных