Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2016 г. N 01АП-4557/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 декабря 2016 г. N Ф01-5560/16 настоящее постановление отменено

Правоотношение: по страховым взносам

г. Владимир

05 октября 2016 г.

Дело N А43-362/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 28.09.2016.

Постановление в полном объеме изготовлено 05.10.2016.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Приокском районе города Нижнего Новгорода

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 12.05.2016 по делу N А43-362/2016, принятое судьей Моисеевой И.И.

по заявлению индивидуального предпринимателя Шорина Эдуарда Станиславовича о признании частично недействительными требования от 03.03.2016 N 062S01160038832 и решения от 05.04.2016 N 62S02160029468 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Приокском районе города Нижнего Новгорода.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Приокском районе города Нижнего Новгорода (далее по тексту - Управление) в адрес индивидуального предпринимателя Шорина Эдуарда Станиславовича направило требование от 03.03.2016 N 062S01160038832 об уплате в срок до 22.03.2016 задолженности по страховым взносам в размере 121 299 рублей 36 копеек, а также пени в размере 11 941 рубля 93 копеек.

В связи с неисполнением в установленный срок данного требования Управление вынесло решение от 05.04.2016 N 062S02160029468 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени в размере 133 241 рубля 29 копеек.

Не согласившись с указанными требованием и решением Управления, индивидуальный предприниматель Шорин Эдуард Станиславович обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании их недействительными в части начисления страховых взносов в размере 120 340 рублей 24 копеек, соответствующих пени.

Решением от 12.05.2016 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Управление ссылается на неправильное применение норм материального права.

Указывает, что в целях определения с 01.01.2014 размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем за соответствующий расчетный период, величиной дохода является сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываются. Из декларации видно, что для расчета налоговой базы и суммы налога доход составляет 18 246 542 рублей.

Шорин Э.С. в возражениях на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражениях на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что при расчете суммы страховых взносов Управлением не учтена сумма налоговых вычетов, на которую должна быть уменьшена сумма дохода.

Однако судом первой инстанции не учтено следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ) установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом N212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Из подпункта 1.1 пункта 1 статьи 14 Закона от N 212-ФЗ следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" установлен минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014 в сумме 5554 рублей в месяц.

Согласно части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно части 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.

В силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Как следует из материалов, в спорный период предприниматель применял общеустановленную систему налогообложения и являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Из налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) за 2014 год, представленной Шориным Э.С. в Инспекцию Федеральной налоговой службы Приокского району города Нижнего Новгорода, усматривается, что доход предпринимателя за 2014 год составил 18 246 542 рубля, то есть превысил 300 000 рублей.

Следовательно, расчет суммы страховых взносов, подлежащей уплате за 2014 год, следует исчислять следующим образом: МРОТ х 26% х12)+1% с суммы дохода свыше 300 000 рублей, но не более 8хМРОТ х 26% х12 = (5554 руб. х 26,0% х12) +1% от суммы, сверх 300 000 рублей, но не более 138 627 рублей 84 копеек.

При этом из материалов дела следует, что за 2014 год Шориным Э.С. уплачены страховые взносы в сумме 17 328 рублей 48 копеек, следовательно, размер недоимки составляет 121 299 рублей 36 копеек.

Довод заявителя жалобы о том, что при исчислении суммы страховых взносов, подлежащей уплате за расчетный период, 1 % должен считаться от доходов, уменьшенных на величину расходов, а не от выручки, во внимание судом не принимается в силу следующего.

Порядок определения размера доходов в целях исчисления взносов во внебюджетные фонды для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат в пользу физических лиц, установлен в части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

По правилам вышеназванной нормы для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, то есть применяющих общий режим налогообложения, указанный "доходный" показатель определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматели исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В этой связи величиной дохода является сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период.

При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываются, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются индивидуально возмездными обязательными платежами, целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии. Формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за год (прибыль либо убыток).

При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявленных требований предпринимателя, в связи с чем решение подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, 269, частью 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 12.05.2016 по делу N А43-362/2016 отменить.

Индивидуальному предпринимателю Шорину Эдуарду Станиславовичу в удовлетворении заявления о признании частично недействительными требования от 03.03.2016 N 062S01160038832 и решения от 05.04.2016 N 62S02160029468 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Приокском районе города Нижнего Новгорода отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина