Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 июля 2017 г. N 09АП-27375/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 20 октября 2017 г. N Ф05-15228/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

21 июля 2017 г.

Дело N А40-223089/16

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 июля 2017 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Каменецкого,

судей И.В. Бекетовой, И.Б. Цымбаренко,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.А. Артюковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ПАО "НЛМК"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2017 по делу N А40-223089/16, принятое судьей А.Н. Нагорной (75-2026),

по заявлению ПАО "НЛМК" (ОГРН 1024800823123)

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Красных Е.В. по дов. от 12.08.2015, Веревиенко Н.А. по дов. от 09.12.2015, Алтухов С.А. по дов. от 28.11.2016, Ладыка В.И. по дов. от 28.11.2016;
от ответчика:	Артищева Д.С. по дов. от 02.12.2016, Злобин А.В. по дов. от 30.03.2017;

УСТАНОВИЛ:

ПАО "НЛМК" (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5) о признании недействительным решения от 04.07.2016 N 56-13-10/1196 в части доначисления налога на имущество в размере 102261974 руб. в связи с выводами о неправомерном включении в 2012-2013 г.г. в состав льготируемого имущества объектов основных средств, фактически не относящихся к линиям энергопередач и не являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 2.1.3 и п. 3 решения), и в части доначисления соответствующих пени в размере 23416254 руб. и штрафа в размере 20452395 руб.

Решением от 25.04.2017 Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, ПАО "НЛМК" обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган с доводами заявителя не согласился, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица с доводами подателя апелляционной жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст.ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, не усматривает оснований для изменения (отмены) судебного акта, основываясь на следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 проведена выездная налоговая проверка ПАО "НЛМК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех и налогов (кроме налога на прибыль организаций) и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.

По результатам проверки налоговым органом 24.02.2016 составлен Акт N 56-13-10/701, на который заявителем представлены письменные возражения, а также возражения на материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принято решение от 04.07.2016 N 56-13-10/1196 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог на имущество организаций в сумме 174639176 руб., пени в размере 39986773 руб., общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в размере 34927835 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился в ФНС России с апелляционной жалобой.

Решением ФНС России от 19.10.2016 N СА-4-9/19841@ решение инспекции отменено в части доначисления налога на имущество организаций за 2012-2013 годы в сумме 874113 руб. и начислении соответствующих сумм пени и штрафов, в оставшейся части жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая решение налогового органа от 04.07.2016 N 56-13-10/1196 незаконным, ПАО "НЛМК" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Из материалов дела усматривается, что в 2012 году ПАО "Новолипецкий металлургический комбинат" применило льготу по налогу на имущество (по коду 2010238) в отношении производственных основных фондов - объектов, связанных с передачей электрической энергии (Т 73 л.д. 121-150, Т 74 л.д. 1-22), ссылаясь на Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (Постановление).

В 2013 году по объектам и вновь введенным основным средствам, в соответствии с положениями п. 3 ст. 380 НК РФ общество применило пониженную ставку налогообложения в размере 0,4 %.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организаций организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации (в редакции проверяемого периода).

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (Перечень, Постановление N 504). В Перечне указаны коды ОКОФ, наименование имущества, а также содержится "Примечание".

Согласно Перечню имуществом, относящимся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, являются линии электропередачи воздушные и сети тепловые магистральные.

В соответствии с п. 5 ст. 2 Федерального закона от 27.06.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - это совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Согласно п. 21 ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029) (ГОСТ 19431-84), потребителем электрической энергии (тепла) является предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

В соответствии с п. 34 ГОСТ 19431-84 линией электропередачи является электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно "ГОСТ 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403) линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения (Приказ N 27н, Порядок).

Согласно пп. 5 п. 5.3 раздела V Порядка заполнения Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" по строке 160 Раздела 2 указывается код налоговой льготы в соответствии с кодами налоговых льгот, приведенными в Приложении N 3 к вышеуказанному Порядку.

Согласно Приложению N 3 к вышеуказанному Порядку код налоговой льготы 2010238 применяют организации - в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2006 N 03-06-01-04/143 объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 следует, что группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. В соответствии с перечнем, указанным в Постановлении, льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Коды ОКОФ по таким сооружениям в Перечне не приведены.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Постановлении, то в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня.

Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Следует учитывать, что имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только своим наименованием подходит под код ОКОФ, определенный в Постановлении, но и соответствует признакам целевого назначении группировок этих объектов и функционально подходит под понятие "линии энергопередачи или сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью".

Из системного толкования действующего законодательства следует, что льготированию подлежит имущество организаций, предназначенное именно для передачи электроэнергии по линиям электропередач.

Суд руководствуется тем, что определяющим для применения льготы в настоящем случае является то, для каких целей предназначено и как фактически используется спорное имущество - для обеспечения деятельности структурных подразделений (цехов) самого заявителя либо для передачи электроэнергии "транзитом" третьим лицам, находящихся вне территории комбината.

Суд первой инстанции, основываясь на требованиях нормы п. 1 ст. 11 НК РФ, применил положения Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, Приказа Минэнерго России от 13.01.2003 N 6, ГОСТ 19431-84, ГОСТ 24291-90, ГОСТ Р 53905-2010, приказ Минэнерго России от 19.06.2003 N 229 и пришел к обоснованному выводу, что законодатель связывает понятие "линия электропередачи" с процессом передачи электроэнергии от источника к потребителю. При этом к оборудованию линий электропередачи компетентный орган (Министерство энергетики Российской Федерации) относит кабели, провода и инженерные конструкции, предназначенные для прокладки воздушных и кабельных линий.

При определении возможности применения льготы по налогу на имущество организаций необходимо определить основное функциональное назначение оборудования, а именно направленность на передачу электроэнергии.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках.

В силу ст. 3 Федерального закона "Об электроэнергетике" электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

Субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе: производство электрической, тепловой энергии и мощности; приобретение и продажа электрической энергии и мощности, электроснабжение потребителей; оказание услуг по передаче электрической энергии; оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике; сбыт электрической энергии (мощности), организация купли-продажи электрической энергии и мощности.

Нормой п. 1 ст. 5 Федерального закона "Об электроэнергетике" установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона "Об электроэнергетике" единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств.

Положение, Критерии и Порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены Постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.2003 N 648 и от 26.01.2006 N 41.

В соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике" к субъектам электроэнергетики отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии, а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Согласно п. 1 ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию. Организация также должна соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 ГК РФ правила § 6 "Энергоснабжение" применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

В соответствии с п. 6 "ГОСТ 19431-84 энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Согласно п. 1 ГОСТ 21027-75 "Системы энергетические. Термины и определения" (введен в действие постановлением Госстандарта СССР от 29.07.1975 N 1972), под энергетической системой (энергосистемой) понимается совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом. Под энергорайоном понимается совокупность объектов энергосистемы, расположенных на части обслуживаемой ею территории (п. 6 ГОСТ 21027-75).

ГОСТом 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" (введен в действие постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403) определено, что под линиями электропередачи (ЛЭП) понимается электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором (п. 2).

Под электропередачей понимается совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой (п. 5 ГОСТ 24291-90).

Аналогичным образом раскрыты данные понятия в ГОСТ Р 53905-2010 "Энергосбережение. Термины и определения" (введен в действие приказом Ростехрегулирования от 09.11.2010 N 350-ст).

Из указанного следует, что под энергосистемой понимается совокупность энергорайонов, в которые от производителя (генерирующего производителя) электроэнергии она поступает.

В настоящем деле электроэнергия на территорию ПАО "НЛМК" поступает (передается), в т.ч. от ПАО "МРСК Центра" - "Липецкэнерго".

Следовательно, территория заявителя с находящимися на ней принимающими/преобразующими/передающими электроэнергию до производственных мощностей (станов, насосов, электродвигателей и т.д.) является одним из районов Липецкой энергосистемы.

Питание электроэнергией внутри района одной энергосистемы не может рассматриваться в качестве процесса энергопередачи.

Следовательно, подача электроэнергии внутри ПАО "НЛМК" от спорных объектов основных средств к производственным мощностям (станов, насосов, электродвигателей и т.д.), при условии, что вся инфраструктура комбината находится на одной территории, не может рассматриваться в качестве процесса энергопередачи, поскольку функциональное предназначение спорных объектов основных средств заключается в обеспечении деятельности основных производственных объектов.

Суд первой инстанции обоснованно оценил заключение экспертов ЗАО "Финансовый консультант" от 20.02.2016 N 86-15 В.В. Грачева и Р.В. Шедловского (Т 28 л.д. 1-120), в соответствии с которым объекты основных средств сгруппированы и исследованы по однородным функциональным группам (Т 28, л.д. 12), а именно: воздушные линии, выключатели, выпрямители, здания, кабельные линии, комплектные трансформаторные подстанции, наружное освещение, оборудование управления, помещения, прочее оборудование, распределительные устройства, сети электрические, сооружения, токоограничивающие реакторы, трансформаторы, трубопроводы, фильтры, шкафы, щиты, электроприводы.

Некоторые группы объектов основных средств (выключатели, выпрямители, наружное освещение), в принципе не способны передавать электрическую энергию.

Также льготируемые объекты основных средств были сгруппированы и исследованы по цехам (Т 28, л.д. 13): Автотранспортное управление, агломерационное производство, административно - хозяйственное управление, газовый цех, доменный цех N 1, доменный цех N 2, инженерный центр, кислородный цех, коксохимическое производство, конверторный цех N 1, конверторный цехN2, копровый цех, механосборочный цех металлургического оборудования, механосборочный цех прокатного оборудования, огнеупорный цех, производство горячего проката, производство динамной стали, производство трансформаторной стали, производство холодного проката, ремонтное производство, теплосиловой цех, управление железнодорожного транспорта, управление промышленной экологии, управление социально-бытовой сферы, фасонно-литейный цех, ферросплавный цех, цех водоснабжения, цех железобетонных изделий, цех защитных покрытий, цех металлических конструкций, цех переработки металлургических шлаков, цех по ремонту сталеплавильного оборудования, цех подготовки производства, цех ремонта металлургического оборудования, ЦЛК.

Экспертами сделан вывод, что основное предназначение основных средств, находящихся на балансе вышеназванных цехов, по смыслу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, не связно с передачей электроэнергии сторонним организациям. Объекты основных средств находящиеся на балансе цехов, служат для передачи электроэнергии техническому оборудованию цехов ПАО "НЛМК", т.е. они функционально предназначены для использования внутри предприятия и не соответствуют смысловому и функциональному признаку линий энергопередачи.

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что решением налогового органа установлены объекты основных средств, передающие электроэнергию цехам ПАО "НЛМК" и сторонним организациям, например, таким как: ОАО "МТС", ООО "Вектор", ООО "Мегос", ООО "Пивзавод Новолипетский", ЗАО Металлург", НП "Новолипецкий медицинский центр", ОАО "ЛЭСК", Первичная профсоюзная организация ПАО "НЛМК", ООО "Новолипецкая металлобаза", ЗАО ИК "Либра капитал", УМВД РФ по Липецкой области, ОАО Липецккомбанк", Липецкая таможня ЦТУ, ОАО "МТС", ООО Центрдомна ремонт-Л", ООО "Клинком", ООО "Газобетон 48" ООО " Свой дом", ООО НПО "Спецстрой", ООО "СМТ НЛМК", ООО "ГЭСК", ООО "СК", ИП Ершова, ООО "Продарт", ИП Аржаных, ЗАО Трест "ЦМР", ЗАО "Роспечать", ИП Кожухова, ЗАО "Нелис-М", ОАО "ЮВЭМ-1, ООО НПП "Валок", ООО "Металлком", ЗАО Спецогнеупор", ГУК "Центральная" НП "Новолипецкий медицинский центр", ООО "ЖСК "Алексергеевка", СНТ "ЛОВВиТ", ООО "Крансервис", ООО "Промизделия", ЗАО Трест "Липецкстрой".

Данные объекты (объекты основных средств находящиеся на балансе Центра электроснабжения (ЦЭлС)) были исключены из перечня объектов основных средств, для проведения экспертизы относительно правомерного/неправомерного включения в 2012-2013 годах в состав льготируемого имущества объектов основных средств ПАО "НЛМК", так как основным функциональным назначением Центра электроснабжения является передача электроэнергии, соответственно объекты основных средств находящиеся на балансе ЦЭлС попадают под применение налоговой льготы, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.

Данный факт был учтен налоговым органом при вынесении решения от 04.07.2016 N 56-13-10/1196.

В связи с этим является безосновательным довод апелляционной жалобы относительно передачи электроэнергии сторонним организациям.

Также судом первой инстанции дана обоснованная критическая оценка описанию заявителем схемы, раскрывающей участие подразделений ПАО "НЛМК" в электроснабжении третьих лиц.

Так, на данной линейной схеме указаны, все цеха ПАО "НЛМК" от Доменного цеха N 1 до административно-хозяйственного управления в контексте взаимодействия путем передачи электроэнергии третьим лицам: ООО "РИТЦ "Металлург-эксперт", ЗАО "Трест" "Южстальконструкция, ЛФ ОАО "Вымпел-коммуникация", ООО "Атлант", ИП Бабушкин, ЗАО "Липецк Мобайл",ЗАО "ЛипРЕО", "Мегафон", ООО "НПП Валок", ОАО "Связьстрой-1",ООО "СМТ НЛМК", ИП "Кударенко", ООО "МСО", ЗАО "Вторчермет" и т.д.

При этом в момент проведения проверки, налоговому органу не представлялись схемы передачи электроэнергии с участием третьих лиц и соответствующие первичные документы, таким образом, экспертиза проводилась, именно по тем документам, которые были представлены ПАО "НЛМК".

Таким образом, трактовка взаимодействия цехов ПАО НЛМК и третьих лиц появилась лишь на стадии судебного разбирательства. Ранее данный довод налогоплательщиком не заявлялся ни на стадии возражений, ни на стадии апелляционного обжалования решения от 04.07.2016 N 56-13-10/1196 в ФНС России.

Остальные сторонние организации по схеме налогоплательщика, снабжаются электричеством от остальных производственных цехов, основное предназначение которых, по смыслу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, не связно с передачей электроэнергии сторонним организациям. Объекты основных средств находящиеся на балансе цехов, обозначенных на схеме, служат для передачи электроэнергии техническому оборудованию цехов ПАО "НЛМК", то есть функционально предназначены для использования внутри предприятия и не соответствуют смысловому и функциональному признаку линий энергопередачи.

Следует также отметить, что схемы, представленные в обоснование позиции заявителя, не могут служить надлежащим доказательством, в связи с тем, что к ним отсутствуют акты разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности.

Доводы апелляционной жалобы относительно не исследования судом документов, с указанием томов и листов дела необоснованные.

Судом первой инстанции был учтен тот факт, что в момент проведения проверки, налоговому органу не представлялись схемы передачи электроэнергии с участием третьих лиц и соответствующие первичные документы, на которые ссылается податель апелляционной жалобы.

Копии актов балансовой принадлежности, представленные заявителем, исследованы судом первой инстанции, однако относительно иных организаций, указанных в схеме заявителя с пояснениями от 10.03.2017 N 162/2-517-6, акты разграничения балансовой принадлежности не представлялись.

Учитывая изложенные обстоятельства, налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью объектов основных средств (перечень объектов основных средств (Т 73 л.д. 121-150, Т 74 л.д. 1-22)), может быть предоставлена только организациям, которые осуществляют экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе, которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть и чье функциональное предназначение соответствует смыслу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.

Данная позиция поддержана в судебных актах: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2015 N 303-КГ15-10704; Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2014 по делу N А40-97505/12-140-688; Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2014 по делу N А40-41137/2012.

Заявитель полагает, что право на льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются линии энергопередачи и имущество, входящее в состав линий электропередачи, перечисленные в перечне утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, а право на льготу ПАО "НЛМК" подтверждается представленными в адрес налогового органа в рамках выездной налоговой проверки схемой электроснабжения ПАО "НЛМК", инструкциями (руководствами) по эксплуатации объектов ОС, схемами электрическими (принципиальными) к объектам ОС, техническими паспортами объектов ОС, а также сводной таблицей по объектам льготированного имущества (объектам ОС), выполнявших в 2012-2013 гг. функции передачи электрической энергии.

Судом первой инстанции данные доводы рассмотрены и мотивировано признаны несостоятельными.

Ссылка общества на письма Минфина России в отношении того, что "право на налоговую льготу по п. 11 ст. 381 НК предоставляется организациям, на балансе которых учитываются указанные объекты и имущество, входящее в их состав, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленных в Перечне, при соблюдении условий, установленных по графе "Примечание Перечня" не опровергает позицию налогового органа, так как, Министерство лишь подтверждает право налогоплательщиков на указанную налоговую льготу, но не дает разъяснений по порядку определения соответствия имущества условиям, указанным в Перечне N 504.

По сути, Минфин констатировал факт, что для возможности применить льготу по налогу на имущество общество должно отражать указанные объекты на балансе, а также имущество должно иметь технологическую связь с линиями энергоснабжения. В тоже время Минфин неоднократно указывал, что право на льготу предоставляется только в отношении имущества, соответствующего условиям, установленным в Перечне.

Исходя из системного толкования положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 льготированию подлежит имущество организаций, предназначенное именно для передачи электроэнергии.

Данная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2015 N 303-КГ15-10704, Постановлении ФАС Московского округа от 06.06.2014 по делу N А40-97505/12-140-688.

Мнение заявителя, что Перечень Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 допускает отнесение к линиям энергопередачи (и связанному с ними имуществу) иных объектов, названных в столбце "Примечания", но не выходящих за пределы электростанции (подстанции) и не предназначенных для передачи электрической энергии на расстояние, основан на неверном толковании норм НК РФ.

Ни НК РФ, ни Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 не предусмотрено, что пониженные ставки можно применять в отношении имущества, упомянутого в Перечне N 504, но которое не относятся к линиям энергопередачи или сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.

Более того, в силу п. 1 ст. 56 НК РФ налоговая льгота может быть установлена только законодательством о налогах и сборах, то есть Кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах, законами субъектов Российской Федерации о налогах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах (ст. 1 НК РФ).

Относительно довода налогоплательщика по поводу представления всех необходимых документов, подтверждающих возможность получения льготы.

Представленные налогоплательщиком схемы размещения сетевого оборудования, которые, по его мнению, подтверждают использование спорного имущества в целях передачи электроэнергии, свидетельствуют лишь об участии спорного оборудования в едином цикле производства, то есть отнесение его к технологической части производства, а не передачи электроэнергии.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки документы проанализированы и изучены и подтверждена льгота по налогу на имущество организаций по тем объектам, которые прямо соответствуют требованиям законодательства.

По результатам анализа документов и проведенных контрольных мероприятий, указанных в Акте выездной налоговой проверки от 24.02.2016 N 56-13-10/701, установлено, что часть основных средств, из перечня льготируемого имущества, находится в балансовой принадлежности Центра электроснабжения, ТЭЦ НЛМК, УТЭЦ и ГТРС.

Основное назначение цехов ТЭЦ НЛМК, УТЭЦ и ГТРС - производство электроэнергии на комбинате. Контроль над передачей и распределением электроэнергии на территории ПАО "НЛМК" осуществляет отдельное подразделение -Центр электроснабжения (ЦЭлС).

Наряду с собственным производством электроэнергии общество закупает электроэнергию, вырабатываемую с подстанций: "Северная", "Правобережная", "Новая", "Металлургическая" и "ТЭЦ-2". Электроэнергия с подстанций поступает через "Единую энергетическую систему России", далее через линии энергопередачи, находящиеся в балансовой принадлежности Центра электроснабжения (ЦЭлС) ПАО "НЛМК" электроэнергия распределяется по производственным цехам для обеспечения функционирования соответствующих агрегатов.

Электроэнергия, поступающая в ПАО "НЛМК" от сторонних организаций и с оптового рынка электроэнергии, поступает на комбинат через главные понизительные подстанции (далее - ГПП), распределительные подстанции (далее - РП) и распределительные устройства (РУ), находящиеся в балансовой принадлежности ЦЭлС.

Таким образом, основное предназначение объектов, находящихся в балансовой принадлежности ЦЭлС - передача полученной электроэнергии с подстанций: "Северная", "Правобережная", "Новая", "Металлургическая", "ТЭЦ-2", "ТЭЦ" и "УТЭЦ" до производственных цехов ПАО "НЛМК".

С целью получения информации о работе и функциональном предназначении ТЭЦ, УТЭЦ, ГТРС и ЦЭлС налоговым органом проведены контрольные мероприятия в рамках ст. 90 НК РФ

В рамках допроса (Протокол допроса от 04.02.2016 N 454, Протокол допроса от 08.12.2015 N 442), заместитель начальника Цеха Электроснабжения ПАО "НЛМК" Борисов Дмитрий Сергеевич, пояснил, что ПАО "НЛМК" является участником оптового рынка электроэнергии, в связи с чем, может закупать электроэнергию у разных производителей. У ПАО "НЛМК" может быть заключено несколько договоров по закупке электроэнергии с разными производителями. Как правило, объекты передающие электроэнергию от сетевых компаний, от которых ПАО "НЛМК" получает электроэнергию, находятся в балансовой принадлежности компании. Такими сетевыми компаниями являются Верхне-донское предприятие электрических сетей, Квадра Липецкая генерация, Липецкэнерго и др. Объекты основных средств - ГПП-1, ГПП-3, ГПП 15-1, ГПП 15-2, ГПП-17, ГПП-18, РП-1, РП-2 находятся в балансовой принадлежности ЦЭлС и напрямую запитаны от сторонних организаций. Главная понизительная подстанция-1 запитана от ПС "Северная", главная понизительная подстанция-3 запитана от ПС "Металлургическая", главная понизительная подстанция 15-1 и главная понизительная подстанция 15-2 запитаны от ПС "Новая" на разных напряжениях (ГПП 15-1 - НО кВ, ГПП 15-2 - 220 кВ). Распределительная подстанция-2 имеет вводы от ТЭЦ -2 и ПС "Металлургическая", РП-1 запитана от ПС "Новая", ГПП-17 имеет вводы от ПС "Северная и ПС "Новая", ГПП - 18 запитана от ПС "Северная".

От ГПП-1 запитывается ЦРП-75, ТП 114А (Поликлиника) и ЛГЭК РП-9, от ЦРП-75 запитывается КТП Цеха пленки, а от КТП Цеха пленки запитаны сторонние организации. РП-9 является оборудованием, принадлежащим сторонней организации (ЛГЭК). От ГПП-3 запитаны РП-10 (Вагонное депо), ПС Ферросплавная, РП-15 ЛГЭК и через воздушные линии поселок Силикатный и поселок Матырский. От РП-10 (Вагонное депо) запитана ТП "Асфальтная" и напрямую сторонние организации. От ТП Асфальтная" также запитаны сторонние организации. От ПС "Ферросплавная" запитаны 2 трансформатора Т1 и Т2 (10/6 кВ) и через них на уровне 6 кВ запитаны сторонние организации, также от ПС "Ферросплавная" напрямую на уровне 10 кВ запитаны сторонние организации. От ГПП-9 напрямую запитаны ЛГЭК, РП-10 кВ "Сигран", а от РП-10 кВ "Сигран" напрямую запитана ЛГЭК, которая является сторонней организацией, а также от РП-10 кВ "Сигран" запитаны другие сторонни организации. Также объекты основных средств - ГПП-1, ГПП-3, ГПП 15-1, ГПП 15-2, ГПП-17, ГПП-18, РП-1, РП-2 находятся в балансовой принадлежности ЦЭлС и напрямую запитаны от сторонних организаций и являются границами разграничения балансовой принадлежности ПАО "НЛМК" и организаций, передающих электроэнергию комбинату. Главная понизительная подстанция-1 запитана от ПС "Северная", ГПП-3 запитана от ПС "Металлургическая", ГПП 15-1 и ГПП 15-2 запитаны от ПС "Новая" на разных напряжениях (ГПП 15-1 - ПО кВ, ГПП 15-2 - 220 кВ). Распределительная подстанция-2 имеет вводы от ТЭЦ -2 и ПС "Металлургическая". Распределительная подстанция -1 запитана от ПС "Новая". ГПП-17 имеет вводы от ПС "Северная и ПС "Новая". ГПП - 18 запитана от ПС "Северная".

Из пояснений Борисова Дмитрия Сергеевича следует, что объекты, передающие электроэнергию от сетевых компаний, запитывающие ПАО "НЛМК", находятся в балансовой принадлежности ЦЭлС. Сетевыми компаниями являются Верхне-донское предприятие электрических сетей, Квадра Липецкая генерация, Липецкэнерго и др. Задачей ЦЭлС является прием, преобразование и распределение электроэнергии для потребителей - цехов ПАО "НЛМК" и сторонних организаций.

Кроме того, согласно пояснениям, полученным от начальника электрического отделения ТЭЦ ПАО "НЛМК" Кобаля Алексея Анатольевича, в соответствии со ст. 90 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки ПАО "НЛМК" (протокол допроса от 09.12.2015 N 423) ТЭЦ выполняет функции производства электроэнергии, дутья для доменных печей, а также пара и горячей воды в основном для нужд ПАО "НЛМК". Относительно общего объема электроэнергии, потребляемой комбинатом, ТЭЦ вырабатывает около 40 процентов электроэнергии.

Утилизационная ТЭЦ (УТЭЦ) содержит в себе ГТРС. Основным предназначением УТЭЦ НЛМК, так же как ТЭЦ НЛМК, является выработка электроэнергии, дутья для доменных печей, а также пара и горячей воды в основном для нужд ПАО "НЛМК".

Вся вырабатываемая на ТЭЦ и УТЭЦ электроэнергия передается цехам ПАО "НЛМК" и сторонним организациям через объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ЦЭлС, или напрямую через объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ТЭЦ и УТЭЦ.

Исходя из показаний свидетелей и из анализа документов, следует, что через объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ЦЭлС, ТЭЦ и УТЭЦ, передается электроэнергия цехам ПАО "НЛМК" и сторонним организациям.

Таким образом, налогоплательщик при расчете налога на имущество организаций правомерно применил льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ и пониженную ставку в размере 0,4 % в соответствии п. 3 ст. 380 НК РФ, в отношении объектов основных средств, находящихся в балансовой принадлежности ЦЭлС, ТЭЦ и УТЭЦ.

Следует отметить, что налоговым органом отказано в применении льготы по налогу на имущество организаций по тем объектам, которые не соответствуют требованиям законодательства.

По результатам анализа документов и проведенных контрольных мероприятий, указанных в Акте выездной налоговой проверки от 24.02.2016 N 56-13-10/701, установлено, что часть основных средств, из перечня льготируемого имущества, находится в балансовой принадлежности производственных цехов: Кислородного цеха, Огнеупорного цеха (ОГЦ), Агломерационного производства (АГП), Коксохимического производства (КХП), Доменного цеха N 1 (ДЦ-1), Доменного цеха N 2 (ДЦ-2), Конвертерного цеха N 1 (КЦ-1), Конвертерного цеха N 2 (КЦ-2), Производство горячего проката (ПГП), Производство холодного проката и покрытий (ПХПП), Производство динамной стали (ПДС), Ферросплавного цеха, Копрового цеха, Цеха переработки металлургических шлаков, Цеха, БИ, Цеха водоснабжения, Газового цеха, Управления социально-бытовой сферой, Управления промышленной экологии, Теплосилового цеха, Фасонно-литейного цеха, Цеха металлических конструкций, Административно-хозяйственного управления, Механосборочного цеха прокатного оборудования, Цеха подготовки производства, Цеха ремонта металлургического оборудования, Автотранспортного управления, Управления железнодорожного транспорта, Механосборочного цеха металлургического оборудования, Цеха защитных покрытий, Ремонтного производства.

С целью проверки правомерности применения льготы/пониженной ставки по налогу на имущество организаций, применяемых в отношении объектов, указанных в перечне льготируемого имущества и не относящихся (не находящихся в балансовой принадлежности) к ЦЭлС, ТЭЦ и УТЭЦ в рамках ст. 93 НК РФ, в адрес общества выставлены Требования о предоставлении документов (информации).

В соответствии с Требованием о предоставлении документов (информации) от 03.07.2015 N НЛМК/2052/6, запрошена Схема электроснабжения ПАО "НЛМК", в рамках Требования от 25.11.2015 N НЛМК/2052/12 запрошены документы: "Инструкции (руководства) по эксплуатации объектов основных средств", "Схемы электрические (принципиальные) к объектам основных средств" и "Технические паспорта объектов основных средств", в отношении объектов, указанных в Приложении 1 к Приложению N 22.

В результате изучения и анализа предоставленных налогоплательщиком схем электроснабжения цехов и проведенных контрольных мероприятий налогового контроля, в рамках ст. 90, 92 НК РФ, в отношении объектов, указанных в перечне льготируемого имущества установлено следующее

1) В обзорном генплане агломерационного производства (АГП) ПАО "НЛМК" и в других схемах электроснабжения АГП, заверенными И.О. начальника АГП B.C. Истоминым и заместителем начальника АГП В.Н. Бодрых, отмечены все объекты основных средств, находящиеся в балансовой принадлежности АГП, указанные в перечне льготирующего имущества за 2012-2013 г.г. В соответствии с данными схемами все объекты, перечисленные в перечне льготируемого имущества цеха АГП за 2012-2013 гг., относятся к неотъемлемой части данного цеха. Исходя из анализа схем электроснабжения АГП, передача электроэнергии сторонним организациям через цех АГП не осуществляется.

Таким образом, на основании схем электроснабжения АГП, установлено, что объекты, распределяющие электроэнергию по цеху, запитаны от подстанций, находящихся в балансовой принадлежности ЦЭлС. Объекты, указанные в перечне льготируемого имущества за 2012-2013 гг., находятся в балансовой принадлежности АГП и запитаны от электрических устройств, находятся в балансовой принадлежности этого же цеха. Данные объекты выполняю функции обеспечения работы основных агрегатов агломерационного производства, и являются их неотъемлемой частью.

Исходя из пояснений, полученных в ходе проведения допроса свидетеля, на основании ст. 90 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки ПАО "НЛМК" (Протокол допроса от 10.12.2015 N 444) электрика цеха ЦРЭиСА, на участке АГП Болотина Андрея Алексеевича, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации АГП, установлено, что электроэнергия, поступившая в АГП, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности АГП и не передается сторонним организациям. По словам Болотина Андрея Алексеевича, объекты, находящиеся в балансовой принадлежности АГП, отмеченные в схеме электроснабжения ГПП-5 и схеме электроснабжения ГПП-6 не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью (за исключением 4х понижающих трансформаторов 110/10 кВ). Данные объекты являются неотъемлемыми объектами производства АГП.

Из показаний Болотина А.А. следует, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности АГП, функционально обеспечивают контроль и работу основных агрегатов цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на АГП. Указанные в Приложении к протоколу допроса Болотина А.А. объекты не являются линиями энергопередачи и сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью.

Таким образом, на основании анализа схем электроснабжения АГП и допроса электрика установлено, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности АГП и указанные в перечне льготируемого имущества, являются неотъемлемой частью производственного оборудования и через данные объекты не происходит передача электроэнергии сторонним организациям.

2) В схеме электроснабжения ОГЦ ПАО "НЛМК" и в других схемах электроснабжения ОГЦ, заверенные главным специалистом ОГЦ Пономаренко К.А., так же план склада огнеупоров и ферросплавов, технологическая схема участка N 3 по обжигу извести, технологическая схема участка N 1 по обжигу извести, ситуационные планы, план на ОТМ, отражают все объекты основных средств, находящиеся в балансовой принадлежности Огнеупорного цеха, указанные в перечне льготируемого имущества за 2012-2013 гг., которые функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства ОГЦ. Так же, исходя из схем, передача электроэнергии сторонним организациям через цех ПТС не осуществляется.

Таким образом, в результате анализа схем электросетей, установлено, что все объекты, перечисленные в перечне льготируемого имущества цеха ОГЦ за 2012-2013 г.г. относятся к неотъемлемой части ОГЦ и обеспечивают работу только основных агрегатов агломерационного производства.

Согласно пояснениям, полученным в соответствии со ст. 90 НК РФ, от электрика цеха ЦРЭиСА на участке Огнеупорного цеха, Сапрыкина Владимира Николаевича, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации ОГЦ, (Протокол допроса от 11.12.2015 N 436) электроэнергия, поступившая в ОГЦ, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности ОГЦ и никуда дальше не передается. Объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ОГЦ, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса свидетеля N 436 от 11.12.2015, не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Данные объекты являются неотъемлемыми объектами производства ОГЦ.

Из показаний Сопрыкина В.Н. следует, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ОГЦ, функционально обеспечивают контроль и работу основных агрегатов цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на ОГЦ.

Налоговым органом с целью определения местоположения и функционального назначения исследуемых объектов, в рамках ст. 92 НК РФ, произведен осмотр объектов основных средств, находящихся в балансовой принадлежности ОГЦ, а именно:

"Электрофильтр ЭГБ 1М1-22-12-6-10А" инв. N 164063 - в результате осмотра (Протокол осмотра от 23.12.2015 N 27) установлено, что на территории производственного участка N 3 ОГЦ, за зданиями сырьевых бункеров вращающихся печей N 5-6 находится помещение электрофильтров вращающихся печей N 5-6, в котором находится объект основных средств "Электрофильтр ЭГБ 1М1-22-12-6- 10А", находящийся в балансовой принадлежности ОГЦ.

В состав основного средства "Электрофильтр ЭГБ 1М1-22-12-6- 10А" входят 3 агрегата питания (Трансформаторы (0,4/80 кВ), 3 шкафа управления агрегатами питания и вводной шкаф (0,4 кВ). Данные трансформаторы заключены в прямоугольные металлические корпуса, а шкафы управления состоят из металлических шкафов с вынесенными на защитные дверцы органами управления автоматических выключателей, световой сигнализации и приборы, показывающие напряжение и ток.

"Электрофильтр ЭГБ 1М1-22-12-6-10А" входит в комплекс Электрофильтра N 6, в связи с чем, инвентарный номер "Электрофильтр ЭГБ 1 Ml-22-12-6-10А" не указан на защитных дверцах шкафов. Со слов начальника участка N 3 ОГЦ Ветрова О.В., инвентарный номер объекта "Электрофильтр ЭГБ 1М1-22-12-6-10А" указан на самом электрофильтре N 6 около заводского номера.

Со слов начальника участка N 3 ОГЦ Ветрова О.В. инвентарный номер осматриваемого объекта - 164063. В связи с техникой безопасности и предписанием Верхнедонского управления Ростехнадзора по Липецкой области, во время работы Электрофильтр N 6 находится под высоким напряжением и подъем наверх к табличкам с указанными заводским и инвентарным номерами не возможен.

Стоит отметить, что "Электрофильтр ЭГБ 1М1-22-12-6-10А" инв. N 164063 запитан от КТП-3, находящейся в балансовой принадлежности ОГЦ, через входные кабельные линии, ведущие снизу по кабельному колодцу, через отверстие в полу под "Электрофильтром ЭГБ 1М1-22-12-6-10А" инв. N 164063. КТП-3 запитана от РП 94-1, находящейся в балансовой принадлежности ОГЦ. РП 94-1 запитана от ГПП - 16 (ЦЭлС).

Функциональным предназначением основного средства "Электрофильтр ЭГБ 1 Ml-22-12-6-10А" инв. N 164063 является электроснабжение и управление Электрофильтром вращающейся печи известе-обжига N 6; "ТПК-4Электрофильтр ЭГБ1М1-22" инв. N 164102 - в результате осмотра (Протокол осмотра от 23.12.2015 N 26) установлено следующее: на территории производственного участка N 3 ОГЦ, за зданиями сырьевых бункеров вращающихся печей N 9-10 находится помещение электрофильтров вращающихся печей N 9-10, в котором находится объект основных средств "ТПК-4 Электрофильтр ЭГБ1М1-22", находящийся в балансовой принадлежности ОГЦ.

В состав основного средства "ТПК-4Электрофильтр ЭГБ 1 Ml-22" входят три агрегата питания (Трансформаторы (0,4/80 кВ), три шкафа управления агрегатами питания и вводной шкаф (0,4 кВ). Трансформаторы заключены в прямоугольные металлические корпуса, а шкафы управления состоят из металлических шкафов с вынесенными на защитные дверцы органами управления автоматических выключателей, световой сигнализации и приборы, показывающие напряжение и ток. "ТПК-4Электрофильтр ЭГБ1М1-22" входит в комплекс Электрофильтра N 9, в связи с чем, инвентарный номер "ТПК-4Электрофильтр ЭГБ 1 Ml-22" не указан на защитных дверцах шкафов.

Со слов начальника участка N 3 ОГЦ Ветрова О.В., инв. N "ТПК-4Электрофильтр ЭГБ1М1-22" указан на самом электрофильтре N 9 около заводского номера. Также со слов начальника участка N 3 ОГЦ Ветрова О.В. инвентарный номер осматриваемого объекта - 164102.

В соответствии с техникой безопасности и предписанием Верхнедонского управления Ростехнадзора по Липецкой области, во время работы Электрофильтр N 9 находится под высоким напряжением и подъем наверх к табличкам с указанными заводским и инвентарным номерами не возможен.

В результате осмотра также установлено, что "ТПК-4Электрофильтр ЭГБ1М1-22" инв. N 164102 запитан от КТП-3, находящейся в балансовой принадлежности ОГЦ, через входные кабельные линии, ведущие снизу по кабельному колодцу, через отверстие в полу под "ТПК-4 Электрофильтр ЭГБ1М1-22" инв. N 164102. КТП-7 запитана от РП 94-1, находящейся в балансовой принадлежности ОГЦ. РП 94-1 запитана от ГПП - 16 (ЦЭлС).

Функциональным предназначением основного средства "ТПК-4Электрофильтр ЭГБ1М1-22" инв. N 164102 является электроснабжение и управление Электрофильтром вращающейся печи известеобжига N 9; "КТП-7(2КТП-1600/10/0.4)" инв. N 163999 - в результате осмотра (Протокол осмотра от 23.12.2015 N 31) установлено следующее: на территории производственного участка N 3 ОГЦ, за отделениями сырьевых бункеров вращающихся печей 9-10 находится помещение КТП-7, в котором находится объект основных средств, находящийся в балансовой принадлежности ОГЦ, "КТП-7(2КТП-1600/10/0.4)".

В состав основного средства "КТП-7(2КТП-1600/10/0.4)" входят 2 Трансформатора 10/0,4 (1600 КВа) и распределительное устройство 0.4 кВ. Трансформаторы заключены в прямоугольные металлические корпуса, а распределительное устройство представляет собой набор металлических шкафов с вынесенными на защитные дверцы органами управления автоматических выключателей и световой сигнализации. На защитных дверях нанесены обозначения инвентарного номера и диспетчерское наименования. На защитной двери "КТП-7(2КТП-1600/10/0.4)" нанесен инвентарный номер 163999. Других объектов помещении с указанным инвентарным номером обнаружено не было.

Инвентарный номер 163999 "КТП-7 (2КТП-1600/10/0.4) согласно технической документации: паспорт ИБДШ 674.822.018 ПС, Техническое описание и инструкция по эксплуатации ИБДШ. 674822.018 ТО (Т 68 л.д. 66-76) предназначена для приема, преобразования и распределения электрической энергии трехфазного переменного тока частотой 50 гц, с мощностью силового трансформатора, кВА 2*1600, с номинальным напряжением на стороне 10кв, напряжением 6/11/0,4 + 0,69 кВ.

Областью применения КТП являются системы электроснабжения промышленных предприятий и других объектов народного хозяйства в макроклиматических условиях с умеренным техническим климатом.

В состав КТП входят: вводное устройство со стороны высшего напряжения; силовой трансформатор; распределительное устройство со стороны низшего напряжения; шинопроводов и кожухов, предусмотренные конструкцией КТП; шкаф учета; шкаф сигнализации; приспособление для подъема и съема автоматических выключателей; технической документации по ГОСТ 14695-80.

Данный объект входит в 68 позиций в 2012 году и 66 в 2013 году, объектов основных средств находящиеся в балансовой принадлежности Огнеупорного Цеха и относятся к неотъемлемой части Огнеупорного цеха.

Передача электроэнергии сторонним организациям посредством данного объекта основных средств ОГЦ, не производится. КТП обеспечивает работу оборудования и агрегатов ОГЦ и контроль технологических процессов, а именно электроснабжения вращающихся печей известеобжига N 9 и 10 и электрофильтров вращающихся печей известиобжига 9-10.

Инвентарный номер 163674 "Трансформатор ТСЗГЛ-1600/10УЗ, согласно технической документации: паспорт 1ВП.717.010 ПС, Техническое описание и инструкция по эксплуатации 1ВП.717.001 ТО, (Т 66 л.д. 73-82), предназначена для распределения электрической энергии при установке в промышленных помещениях и зданиях, для которых предъявляются повышенные требования пожарной безопасности, взрывозащищенности экологической чистоты, с частотой 50 гц, с мощностью силового трансформатора, кВА 1600. Трансформатор состоит из магнитопровода, обмоток, размещенных на магнитопроводе (активной части), отводов (вводов, шин НН и ВН), защитного кожуха.

Вышеназванный объект входит в группу прочие цеха и управления, которая включает 83 позиции в 2012 году и 95 - в 2013 году, относится к Цеху металлических конструкций.

Электроснабжение потребителей, вышеназванной группы цехов и управлений, осуществляется с помощью внутрипроизводственных линий электропередач с использованием внутрипроизводственных РП, ТП, КТП.

В соответствии с вышеназванными схемами все имущество в составе 83-95 позиций служит для обеспечения деятельности и для передачи электроэнергии технологическому оборудованию.

Трансформатор относятся к неотъемлемой части Цеха металлических конструкций. Передача электроэнергии сторонним организациям посредством имущества, составляющего объект исследования, не производится.

Трансформатор предназначен для передачи электроэнергии технологическому оборудованию ЦМК. Аналогичные примеры приведены в экспертном заключении N 86-15 от 20.04.2016.

Таким образом, можно сделать вывод, что вышеназванные объекты основных средств, служат для передачи электроэнергии техническому оборудованию цехов ПАО "НЛМК", т.е. они функционально предназначены для использования внутри предприятия и не соответствуют смысловому и функциональному признаку линий энергопередачи.

Результаты попозиционного анализа приведены в приложении N 1 к экспертному заключению от 20.02.2016 N 86-15.

Следовательно, применение налоговой льготы в данном случае является неправомерным.

Инвентарный номер 45154/10000023482 "Пульт управления электроприводом", серии ПЗР (пульт защитный регулирующий) трехфазными асинхронными электродвигателями различного электроприводного оборудования, согласно технической документации: паспорт и руководство по эксплуатации АСМК.404250.002-01.РЭ, (Т 25 л.д. 61-69), может применяться для управления следующим оборудованием: глубинные центробежные насосы; насосы подкачки воды или других жидкостей; дробильные машины; конвейерные линии; системы кондиционирования и вентиляции; отопительные котлы в системах теплоснабжения; электродвигатели кран-балок; установки по фасовке продукции; центрифуги; компрессорные и холодильные установки; ленточные и дисковые пилы; электрозадвижки и др.

Пульт управления предназначен для установки в трехфазных цепях переменного тока с глухозаземленной нейтралью при напряжении 380/220 В, с частотой 50 Гц. Пульт управления выполнен в виде шкафа (Т 25, л.д. 66, рис. 1), выполнен в виде шкафа, представляющий собой металлоконструкцию навесного типа одностороннего обслуживания. Пульт управления обеспечивает дистанционное управление электродвигателями с диспетчерского пункта электрической энергии при установке в промышленных помещениях и зданиях, для которых предъявляются повышенные требования пожарной безопасности, взрывозащищенности экологической чистоты, с частотой 50 гц, с мощностью силового трансформатора, кВА 1600.

Вышеназванный объект входит в группу (цех) коксохимическое производство, которая включает 150 позиций в 2012 и в 2013 году.

Электроснабжение потребителей, вышеназванного цеха, осуществляется с помощью внутрипроизводственных линий электропередач с использованием внутрипроизводственных РП, ТП, КТП. В соответствии с вышеназванными схемами все имущество в составе 150 позиций служит для обеспечения деятельности технологического оборудования.

Пульт управления относится к неотъемлемой части Коксохимического производства. Передача электроэнергии сторонним организациям посредством имущества, составляющего объект исследования, не производится.

Основным назначением пульта управления электроприводом является управление молотковой дробилкой на Коксохимическом производстве, которая запитана от РУ-6 кВт. Следовательно, применение налоговой льготы в данном случае является неправомерным.

Таким образом, в соответствии с проведенными осмотрами объектов установлено, что основным назначением данных объектов является контроль, управление и электроснабжение основного производственного оборудования

На основании проведенных контрольных мероприятий в рамках ст. 90, ст. 92 НК РФ в отношении объектов ОГЦ установлено, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ОГЦ, функционально обеспечивают работу цеха и необходимы только для управления производственными объектами, находящимися в ОГЦ.

Указанные объекты в протоколе допроса Сапрыкина В.Н. и в схемах электроснабжения ОГЦ предназначены не для энергопередачи, а для обеспечения контроля и работы основного производственного оборудования цеха, чьей неотъемлемой частью они являются.

3) Согласно схемам электроснабжения КЦ-1, с обозначенными на них объектами основных средств, установлено, что от ГПП-7 10 кВ, находящейся в балансовой принадлежности ЦЭлС, запитаны устройства, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-1 и распределяющие электроэнергию по цеху, а именно: РУ ЮкВ ЭП-8, ПС-20, РП 20, РП 7-2, РП 7-3, РП 7-4, РП 7-5.

Объекты КЦ-1 запитаны от КТП: КТП ЗА, КТП ЗБ, КТП ЗВ, ПС-33, ПС-27, ПС-27А, ПС-37А. От ГПП-9, находящейся в балансовой принадлежности ЦЭлС, по 10 кВ запитаны устройства, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-1 и распределяющие электроэнергию по цеху. От ГПП-12 запитывается РУ 10 кВ ЭП-8, с ПС-21 (ЦЭлС) запитана РП 7-2 (КЦ-1). С ячейки N 7 ТЭЦ НЛМК питается ввод N 2 ПС-20 (КЦ-1). По 35 кВ с ГПП-19, находящейся в балансовой принадлежности ЦЭлС, напрямую запитаны агрегаты "Печь-ковш" N 1 и N 2.

На схеме электроснабжения КЦ-1 отражены все объекты основных средств, находящиеся в балансовой принадлежности Конвертерного цеха N 1, указанные Обществом в перечне льготируемого имущества, которые функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства КЦ-1. исходя из вышеуказанных схем, передача электроэнергии сторонним организациям через цех КЦ-1 не осуществляется.

Следовательно, в результате анализа схем электросетей, установлено, что все объекты, перечисленные в перечне льготируемого имущества цеха КЦ-1 за 2012-2013 г.г. относятся к неотъемлемой части КЦ-1 и обеспечивают работу только основных агрегатов кислородно-конвертного цеха.

В соответствии ст. 90 НК РФ, проведен допрос (Протокол допроса от 11.12.2015 N 437) электрика цеха ЦРЭиСА Пыркова Александра Викторовича на участке Конвертерного цеха N 1, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации КЦ-1. По показаниям свидетеля, электроэнергия, поступившая в КЦ-1, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности КЦ-1. Электроэнергия из КЦ-1 в другие цеха и третьим лицам не передается.

В соответствии с показаниями Пыркова А.В., объекты, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-1, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса свидетеля не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Указанные объекты являются неотъемлемыми объектами производства КЦ-1.

Объекты, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-1, функционально обеспечивают работу цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на КЦ-1. Указанные в Протоколе допроса Пыркова А.В. объекты предназначены не для энергопередачи, а для обеспечения работы основного оборудования, чьей неотъемлемой частью они являются.

4) В соответствии с ситуационным планом, схемой присоединений ДЦ-1 и принципиальной схемой ДЦ -1, заверенными главным специалистом ДЦ-1 Сорокотягой А.И., от ПС-2 (ЦЭлС) КРУ - 10 кВ запитаны подстанции ПС-2А, ПС-2Б, ПС-2В, ПС-2Д и высоковольтные двигатели 6 кВ, находящиеся в балансовой принадлежности ДЦ-1. От ПС-3 КРУ - 10 кВ (ЦЭлС) запитаны ПС-ЗА, ПС-ЗБ, ПС-ЗВ и высоковольтные двигатели 6 кВ, находящиеся в балансовой принадлежности ДЦ-1. От ПС-1 "Новая" (ЦЭлС) запитано РУ-2 и высоковольтные двигатели 6 кВ, находящиеся в балансовой принадлежности ДЦ-1. От ГПП-4 РУ(6 кВ) запитаны РП 6 кВ и высоковольтные двигатели аспирации ДП N 5. Схема электроснабжения ДЦ-1 отражает, что все объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности ДЦ-1, функционируют только для производства цеха. Также, исходя из схем, передача электроэнергии сторонним организациям через цех ДЦ-1 не осуществляется.

Таким образом, в результате анализа схем электросетей, установлено, что все объекты, перечисленные в перечне льготируемого имущества цеха ДЦ-1 за 2012-2013 г.г. относятся к неотъемлемой части ДЦ-1 и обеспечивают работу только основных агрегатов Доменного цеха-1.

Согласно пояснениям, полученным в рамках проведения допроса на основании ст. 90 НК РФ (Протокол допроса от 10.12.2015 N 441) от электрика цеха ЦРЭиСА на участке Доменного цеха N 1, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонт электрооборудования и систем автоматизации ДЦ-1, Требунцова Алексея Васильевича, электроэнергия, поступившая в ДЦ-1, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности ДЦ-1 и сторонним организациям не передается. Также, по словам Требунцова А.В., объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ДЦ-1, не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Данные объекты являются неотъемлемыми частями производства ДЦ-1.

На основании пояснений, полученных от электрика цеха ЦРЭиСА на участке ДЦ-1 можно сделать вывод, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ДЦ-1, функционально обеспечивают работу объектов цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на ДЦ-1. Указанные в Протоколе допроса Требунцова А.В. объекты предназначены не для энергопередачи, а для обеспечения работы основного оборудования цеха, чьей неотъемлемой частью они являются.

Следовательно, из анализа схем электросетей ДЦ-1 и показаний Требунцова А.В. следует, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ДЦ-1, функционально обеспечивают контроль и работу основных агрегатов цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на ДЦ-1.

5) В соответствии с исполнительными схемами КЦ-2 и схемами электроснабжения КЦ-2, от ГПП-16 (ЦЭлС) - 10 и 6 кВ запитаны подстанции РП-52, РП-52/1, РП-101, РП-98А, РП-95, РП-97 и 2РП, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-2. От ГПП-19 - 35 кВ (ЦЭлС) запитаны печные трансформаторы Печь-ковша N 1 и Печь-ковша N 2, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-2. Проанализировав исполнительные схемы КЦ-2, предоставленные налогоплательщиком, установлено, что объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-2, функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства цеха. Также, исходя из схем электроснабжения, передача электроэнергии сторонним организациям через объекты цеха КЦ-2 не осуществляется.

Согласно пояснениям Агейчика Юрия Николаевича, электрик цех ЦРЭиСА на участке Конвертерного цеха N 2, полученным в рамках ст. 90 НК РФ (Протокол осмотра от 11.12.2015 N 424), в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации КЦ-2, электроэнергия, поступившая в КЦ-2, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности КЦ-2 и сторонним организациям не передается. Также, по словам Агейчика Юрия Николаевича, объекты, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-2, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса свидетеля N 424 от 11.12.2015 не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Эти объекты являются неотъемлемыми объектами производства КЦ-2.

Налоговым органом в рамках ст. 92 НК РФ произведен осмотр объектов основных средств, находящихся в балансовой принадлежности КЦ-2 и относящихся по мнению налогоплательщика к линиям энергопередачи, а именно: "Система источника бесперебойного питания и распред." инв. N 173432 - в результате осмотра (Приложение N 12- Протокол осмотра от 21.12.2015 N 23) установлено следующее: в здании КЦ-2 ОАО "НМЛК" происходит выпуск стали, также в здании находится электропомещение ЭП-11. В данном электропомещении находится "Система источника бесперебойного питания и распред.". "Система источника бесперебойного питания и распред" конструктивно выполнена в виде шкафа с защитными дверьми. На защитных дверях нанесено обозначение инвентарного номера и зашифрованное наименование шкафа. На защитной двери "Системы источника бесперебойного питания и распред." нанесен инв. N 173432. Более в помещении объектов с указанным инвентарным номером обнаружено не было. В ходе осмотра установлено, что "Система источника бесперебойного питания и распред." инв. N 173432 запитана от Щита распределительного, находящегося в балансовой принадлежности КЦ-2 через отверстия в полу, находящиеся под шкафами. Функциональным предназначением "Система источника бесперебойного питания и распред." инв. N 173432, является обеспечение бесперебойного питания АСУ ТП (системы управления технологическим процессом).

Щит управления +ER11-7-13 инв. N 1000865, Щит управления +ER11-7-14 инв. N 1000866, Устройство комплектное управления электроприводами инв. N 173294 - в результате осмотра (Протокол осмотра от 21.12.2015 N 24) установлено следующее: в здании КЦ-2 ОАО "НМЛК" происходит выпуск стали, также в здании находится электропомещение ЭП-11. В данном электропомещении находятся "Щит управления +ER11-7-13", "Щит управления +ER11-7-14" и "Устройство комплектное управления электроприводами". "Щит управления +ER11-7-13", "Щит управления +ER11-7-14" и "Устройство комплектное управления электроприводами" конструктивно выполнены в виде шкафов с защитными дверьми. На защитных дверях нанесены обозначения инвентарного номера и зашифрованные наименования шкафов. На защитной двери "Щита управления +ER11-7-13" нанесен инв. N 1000865, на защитной двери "Щита управления +ER11-7-14" нанесен инв. N 1000866, на защитной двери "Устройства комплектное управления электроприводами" нанесен инв. N 173295. Более в помещении объектов с указанными инвентарными номерами обнаружено не было. В ходе осмотра установлено, что "Щит управления +ER11-7-13" инв. N 1000865, "Щит управления +ER11-7-14" инв. N 1000866 и "Устройство комплектное управления электроприводами" инв. N 173295 запитаны от КТП, находящейся в балансовой принадлежности КЦ-2 через отверстия в полу, находящиеся под шкафами. Функциональным предназначением "Щита управления +ER11-7-13" инв. N 1000865, "Щита управления +ER11-7-14" инв. N 1000866 и "Устройства комплектное управления электроприводами" инв. N 173295 является управление частью агрегата УНРС N 7.

"Распределительная установка" инв. N 82413 - в результате осмотра (Протокол осмотра от 21.12.2015 N 25) установлено следующее: в здании КЦ-2 ОАО "НМЛК" происходит выпуск стали, также в здании находится электропомещение ЭП-12, в котором находится "Распределительная установка". "Распределительная установка" конструктивно выполнена в виде шкафов с защитными дверьми. На защитных дверях нанесено обозначение инвентарного номера и зашифрованное наименование шкафов. На защитной двери "Распределительной установки" нанесен инв. N 82413. Более в помещении объектов с указанным инвентарным номером обнаружено не было. В ходе осмотра установлено, что "Распределительная установка" инв. N 82413 запитана от ГПП-16, находящейся в балансовой принадлежности ЦЭлС через отверстия в полу, находящиеся под шкафами. Функциональным предназначением "Распределительная установка" инв. N 82413, является распределение электроэнергии по агрегатам, необходимым для процесса основного производства КЦ-2 и находящимся в балансовой принадлежности КЦ-2.

В соответствии с проведенными контрольными мероприятиями налогового контроля, в рамках ст. 90, 92, 93 НК РФ, установлено, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности КЦ-2, функционально обеспечивают контроль и работу основных агрегатов цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на КЦ-2.

6) В схемах электроснабжения ПТС, утвержденные главным электриком ЭП ПАО "НЛМК" В.Б. Сайфутдиновым и заверенные главным специалистом ПТС М.Г. Пашиником, от ГПП-1, ГПП-2, ГПП-3 (находящихся в балансовой принадлежности ЦЭлС) 10 кВ запитаны подстанции ПС N 1-14, находящиеся в балансовой принадлежности ПТС. Башенные печи (АНО) запитываются от ГПП-3 по 35 кВ через Трансформатор 32 МВа и два Трансформатора по 20 МВа. РУ-1 и РУ-2 запитываются по 35 кВ от ГПП-3 и ГПП-1 через Трансформаторы (по 7 штук на каждом РУ) 1800 КВа - они питают Печи высокотемпературного обжига (ВТО).

Объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности ПТС, функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства данного цеха. Исходя из схемы, передача электроэнергии сторонним организациям через объекты цеха ПТС не осуществляется.

В соответствии с пояснениями электрика цеха ЦРЭиСА на участке Производства трансформаторной стали (далее ПТС) Новикова Александра Петровича, полученными на основании ст. 90 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки ПАО "Новолипецкий металлургический комбинат" (Приложение N 15- Протокол допроса от 11.12.2015 N 438), в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации ПТС, электроэнергия, поступившая в ПТС, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности ПТС и сторонним организациям не передается.

Также, по словам Новикова Александра Петровича, объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПТС, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Данные объекты являются неотъемлемыми объектами производства ПТС.

Из показаний Новикова А.П. и анализа схем электроснабжения ПТС следует, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПТС, функционально обеспечивают работу оборудования цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на ПТС. Указанные в Протоколе допроса Новикова А.П. объекты предназначены не для энергопередачи, а для обеспечения работы основного оборудования, чьей неотъемлемой частью они являются.

7) В схемах электроснабжения цеха ПГП, предоставленными налогоплательщиком и заверенные начальником ПГП Жовнодием Н.Н. указано, что от ГПП-8 (ЦЭлС) запитаны 4 ПС (ЮкВ) - ПС-50, 51, 50П, 50-М, находятся в балансовой принадлежности ПГП. Также от ГПП-8 (ЦЭлС) запитаны две ПС(бкВ) - ПС-50А, 50Б, находящиеся в балансовой принадлежности ПГП. Все производственные объекты получают электроэнергию от перечисленных выше подстанций, а объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности ПГП, функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства данного цеха.

Так же, исходя из схем, передача электроэнергии сторонним организациям через объекты цеха ПГП не осуществляется.

В соответствии со ст. 90 НК РФ представлены пояснения (Протокол допроса от 15.12.2015 N 443) от главного специалиста ремонта и обслуживания оборудования ЦРЭиСА на участке Производства горячего проката Чепкова Константина Владимировича, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации ПГП, электроэнергия, поступившая в ПГП, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности ПГП и сторонним организациям не передается.

Также, по словам Чепкова К.В., объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПГП, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Эти объекты являются неотъемлемыми частями производства ПГП.

В рамках ст. 92 НК РФ, произведен осмотр объектов основных средств, находящихся в балансовой принадлежности ПГП, а именно:

"Распределительная сеть чистовой группы 1ЭМП" инв. N 195991 - в результате осмотра (Протокол осмотра от 22.12.2015 N 28) установлено следующее: в здании ПГП ОАО "НМЛК" происходит производство горячего проката, также в здании находится первое электро-машинное помещение (1 ЭМП). В данном ЭМП находится объект с наименованием - "Распределительная сеть чистовой группы 1ЭМП".

"Распределительная сеть чистовой группы 1ЭМП" конструктивно выполнена в виде шкафов с защитными дверьми. "Распределительная сеть чистовой группы 1ЭМП" является комплексом, состоящим из 5-ти место установок. На защитных дверях каждой место установки нанесено обозначение инвентарного номера и зашифрованное наименование шкафов. На защитных дверях комплекса "Распределительной сети чистовой группы 1ЭМП" нанесены инв. N 195991. Более в помещении объектов с указанным инвентарным номером обнаружено не было. В ходе осмотра установлено, что "Распределительная сеть чистовой группы 1ЭМП" инв. N 195991 запитана от КТП, находящейся в 1ЭМП (отметка -8) и в балансовой принадлежности ПГП, с помощью кабеля, через трубные блоки, находящиеся в полу под местоустановками.

Все потребители чистовой группы, бесперебойного питания чистовой группы, постоянного тока (220В, 24В, 48В) питаются от "Распределительной сети чистовой группы 1ЭМП" инв. N 195991. Функциональным предназначением "Распределительной сети чистовой группы 1ЭМП" инв. N 195991 является питание потребителей чистовой группы Стана 2000, находящегося в балансовой принадлежности ПГП.

"Системы приводов и системы питания" инв. N 195433 - в результате осмотра (Протокол осмотра от 22.12.2015 N 29) установлено следующее: в здании ПГП ОАО "НМЛК" происходит производство горячего проката, также в здании находится первое электромашинное помещение (1 ЭМП).

В данном ЭМП находится объект с наименованием - "Системы приводов и системы питания". "Системы приводов и системы питания" конструктивно выполнены в виде шкафов с защитными дверьми. На защитных дверях нанесено обозначение инвентарного номера и зашифрованное наименование шкафов. На защитной двери "Системы приводов и системы питания" нанесен инв. N 195433. Более в помещении объектов с указанным инвентарным номером обнаружено не было.

В ходе осмотра установлено, что "Системы приводов и системы питания" инв. N 195433 запитаны КТП, находящейся в 1ЭМП (отметка - 8) и в балансовой принадлежности ПГП, с помощью кабеля, через трубные блоки, находящиеся в полу под объектом. Функциональным предназначением "Системы приводов и системы питания" инв. N 195433 является питание потребителей приводов собственных нужд чистовой группы Стана 2000, находящегося в балансовой принадлежности ПГП.

"Электропривод клети N 6" инв. N 195962, "Электропривод клети N 7" инв. N 195963, "Электропривод клети N 8" инв. N 195964, "Электропривод клети N 9" инв. N 195965, "Электропривод клети N 10" инв. N 195966, "Электропривод клети N 11" инв. N 195967, "Электропривод клети N 12" инв. N 195968, "Резервный преобразователь главных приводов клетей" инв. N 195969 - в результате осмотра (Приложение N 19 -Протокол осмотра от 22.12.2015 N 30) установлено следующее: в здании ПГП ОАО "НМЛК" происходит производство горячего проката, также в здании находится первое электромашинное помещение (1-е ЭМП).

В данном ЭМП находятся "Электропривод клети N 6", "Электропривод клети N 7", "Электропривод клети N 8", "Электропривод клети N 9", "Электропривод клети N 10", "Электропривод клети N 11", "Электропривод клети N 12", "Резервный преобразователь главных приводов клетей". "Электропривод клети N 6", "Электропривод клети N 7", "Электропривод клети N 8", "Электропривод клети N 9", "Электропривод клети N 10", "Электропривод клети N 11", "Электропривод клети N 12", "Резервный преобразователь главных приводов клетей" конструктивно выполнены в виде шкафов с защитными дверьми. На защитных дверях нанесено обозначение инвентарного номера и зашифрованное наименование шкафов. На защитной двери "Электропривода клети N 6" нанесен инв. N 195962, на защитной двери "Электропривода клети N 7" нанесен инв. N 195963, на защитной двери "Электропривода клети N 8" нанесен инв. N 195964, на защитной двери "Электропривода клети N 9" нанесен инв. N 195965, на защитной двери "Электропривода клети N 10" нанесен инв. N 195966, на защитной двери "Электропривода клети N 11" нанесен инв. N 195967, на защитной двери "Электропривода клети N 12" нанесен инв. N 195968, на защитной двери "Резервного преобразователя главных приводов клетей" нанесен инв. N 195969. Более в помещении объектов с указанными инвентарными номерами обнаружено не было.

В ходе осмотра установлено, что "Электропривод клети N 6" инв. N 195962, "Электропривод клети N 7" инв. N 195963, "Электропривод клети N 8" инв. N 195964, "Электропривод клети N 9" инв. N 195965, "Электропривод клети N 10" инв. N 195966, "Электропривод клети N 11" инв. N 195967, "Электропривод клети N 12" инв. N 195968 и "Резервный преобразователь главных приводов клетей" инв. N 195969 запитаны от ПС-50, находящейся в балансовой принадлежности ПГП, через шинопровод с трансформаторов, сверху. Функциональным предназначением "Электропривод клети N 6" инв. N 195962, "Электропривод клети N 7" инв. N 195963, "Электропривод клети N 8" инв. N 195964, "Электропривод клети N 9" инв. N 195965, "Электропривод клети N 10" инв. N 195966, "Электропривод клети N 11" инв. N 195967, "Электропривод клети N 12" инв. N 195968, "Резервный преобразователь главных приводов клетей" инв. N 195969, является питание электродвигателей и приводов чистовой группы Стана 2000, находящегося в балансовой принадлежности ПГП.

В соответствии с проведенными контрольными мероприятиями налогового контроля, в рамках ст. 90, 92, 93 НК РФ, установлено, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПГП, функционально обеспечивают контроль и работу основных агрегатов цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на ПГП.

8) В схемах электроснабжения ПХПП, предоставленные налогоплательщиком и утвержденные главным электриком ЭП ОАО "НЛМК" В.Б. Сайфутдиновым, от РП-1 (ЦЭлС) электроэнергию мощностью ПО кВ принимает ГПП-10, находящиеся в балансовой принадлежности ПХПП, далее ГПП-10 понижает электроэнергию до мощности 10 кВ и распределяет дальше по цеху ПХПП. По 10 кВ запитаны 2 двигателя, а остальные объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПХПП, запитаны через понижающие трансформаторы.

Все производственные объекты получают электроэнергию от перечисленных выше подстанций, а объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности ПХПП, функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства данного цеха. Также, исходя из схемы, передача электроэнергии сторонним организациям через объекты цеха ПХПП не осуществляется.

Исходя из разъяснений, полученных от Главного специалиста ЦРЭиСА на участке Производства холодного проката и покрытий Шальнева Евгения Геннадьевича, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации ПХПП, в ходе проведения допроса на основании ст. 90 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки ПАО "Новолипецкий металлургический комбинат" (Протокол допроса от 10.12.2015 N 422) электроэнергия, поступившая в ПХПП, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности ПХПП и сторонним организациям не передается.

В соответствии с проведенным анализом и полученной информацией следует, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПХПП, функционально обеспечивают работу цеха и необходимы только для основных агрегатов производства, осуществляемого на ПХПП. Указанные в Приложении к протоколу допроса Шальнева Е. Г. объекты не являются линиями энергопередачи и сооружениями, являющимися их неотъемлемой частью.

9) В соответствии со схемами электроснабжения ПДС, предоставленными налогоплательщиком и утвержденные главным электриком ЭП ПАО "НЛМК" В.Б. Сайфутдиновым и заверенные главным специалистом по электрооборудованию ПДС Г.А. Рудаковым, понижающие Трансформаторы 110/10 кВ, находящиеся в балансовой принадлежности ПДС, принимают от ЦЭлС электроэнергию напряжением 110 кВ, понижают до 10 кВ и в Распределительных устройствах 10 кВ 1РП и 2РП и распределяется по цеху.

Внутри цеха находятся Трансформаторные подстанции 10/0,4 кВ, которые понижают напряжение до 0,4 кВ и распределяют по приемникам (агрегаты и иное оборудование, находящиеся в балансовой принадлежности ПДС). Также от РП-2 ЮкВ (ЦЭлС) и ГПП-2 (ЦЭлС) запитаны Распределительные устройства 10 кВ ЗРП, 4РП, 5РП и РП12-1 (находящиеся в балансовой принадлежности ПДС) и далее передают электроэнергию на Трансформаторные подстанции, которые понижают напряжение и распределяют по приемникам (агрегаты и иное оборудование, находящиеся в балансовой принадлежности ПДС).

Все производственные объекты получают электроэнергию от перечисленных выше подстанций, а объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности ПДС, функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства данного цеха. Так же, исходя из схемы, передача электроэнергии сторонним организациям через объекты цеха ПДС не осуществляется.

На основании ст. 90 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки ПАО "НЛМК", (Протокол допроса от 10.12.2015 N 421) налоговым органом получены пояснения от Главного специалиста ремонта и обслуживания оборудования ЦРЭиСА на участке Производства динамной стали Логвина Виктора Сергеевича, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации ПДС, из которых следует, что электроэнергия, поступившая в цех, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности ПДС и не передается сторонним организациям.

Также, по словам Логвина В.С., объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПДС, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса свидетеля N 421 от 10.12.2015 не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Эти объекты являются неотъемлемыми объектами производства ПДС.

Согласно полученной информации установлено, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности ПДС, функционально обеспечивают контроль и работу основных агрегатов цеха и необходимы только для производства, осуществляемого на ПДС. Указанные в Приложении к протоколу допроса Логвина В.С. объекты не являются линиями энергопередачи и сооружениями, являющимися их неотъемлемой частью.

10) В соответствии со схемами электроснабжения КХП, планом расположения подстанций на территории коксохимпроизводства, принципиальными и однолинейными схемами, утвержденными главным электриком ЭП ПАО "НЛМК" В.Б. Сайфутдиновым и заверенной главным специалистом по электрооборудованию КХП В.Ю. Трухачевым, с городской подстанции правобережной, запитанной двумя вводами, начинается подача электроэнергии на КХП. Первый ввод называется "бугор правый", второй "бугор левый".

Имеется два резервных ввода с ГПП-9 и с ТЭЦ. Электроэнергия подается на ГПП-4, которая находится в балансовой принадлежности КХП. Главная понизительная подстанция-4 состоит из открытого участка ОРУ на ПО кВ, на нем два трансформатора 110/10/6, разъединители и автоматические выключатели, также в ГПП-4 входит КРУ и ГРУ. С ГПП-4 запитаны ряд потребителей 6 кВ, а именно: биохимическая установка КХП, цех по переработки металлургических шлаков и РП-120 цех водоснабжения. Питание 10 кВ запитано с ПС-5, промежуточная подстанция с которой запитана промежуточная ПС-1, с данной подстанции запитаны технологические цеховые подстанции и только после этого электроэнергия поступает на цеховое оборудование. Все производственные объекты получают электроэнергию от перечисленных выше подстанций, а объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности КХП, функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства данного цеха. Так же, исходя из схемы, передача электроэнергии сторонним организациям через объекты цеха КХП не осуществляется.

В соответствии с пояснениями, полученными в ходе проведения допроса на основании ст. 90 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки ПАО "НЛМК" (Протокол допроса от 10.12.2015 N 435), от электрика цеха ЦРЭиСА на участке Коксо- химического производства Семенихина Андрея Юрьевича, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования и систем автоматизации КХП, электроэнергия, поступившая в КХП, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности КХП и сторонним организациям не передается. Также, по словам Семенихина А.Ю., объекты, находящиеся в балансовой принадлежности КХП, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса не являются линиями энергопередачи, или сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Данные объекты являются неотъемлемыми частями основных агрегатов производства КХП.

Таким образом, из анализа электротехнических схем КХП и показаний Семенихина А.Ю. следует, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности КХП, функционально обеспечивают контроль и работу основных агрегатов цеха, и необходимы только для производства, осуществляемого на КХП. Указанные в Приложении к протоколу допроса Семенихина А.Ю. объекты не являются линиями энергопередачи и сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью.

11) В соответствии со схемами электроснабжения цехов кислородной станции N 1, N 2 Кислородного цеха, предоставленными налогоплательщиком, утвержденными главным электриком ЭП ПАО "НЛМК" В.Б. Сайфутдиновым и заверенными И.О. начальника службы Д.А. Бондыревым, от объектов, находящихся в балансовой принадлежности ЦЭлС, запитаны ПС-48, ПС-47, РП 15-3 (6 кВ), РП 15-1 (6 кВ), РП 15- 4 (6 кВ), РУ ЮкВ N1, N2, ПТУС N1, 2, КРУ ЮкВ (N1-N3), КТП 1 (10/0,4 кВ), КТП 2(10/0,4 кВ), КТП 4(10/0,4 кВ), КТП 5(10/0,4 кВ), КТП 6(10/0,4 кВ), КТП 7(10/0,4 кВ), КТП 8(10/0,4 кВ), 1ТП(10/0,4 кВ), 5ТП(10/0,4 кВ), 2ТП(10/0,4 кВ), 6ТП(10/0,4 кВ), 9ТП (10/0,4 кВ), находящиеся в балансовой принадлежности Кислородного цеха и распределяющие электроэнергию дальше для производственных объектов Кислородного цеха.

Все производственные объекты получают электроэнергию от перечисленных выше подстанций, а объекты основных средств, указанные в перечне льготируемого имущества, находящиеся в балансовой принадлежности Кислородного цеха, функционируют только для обеспечения работы агрегатов производства данного цеха. Так же, исходя из схемы, передача электроэнергии сторонним организациям через объекты Кислородного цеха не осуществляется.

Проверяющими, в соответствии со ст. 90 НК РФ, проведен допрос свидетеля - начальника Кислородного цеха Иванова Евгения Вячеславовича, в обязанности которого входит организация технического обслуживания и ремонта электрооборудования Кислородного цеха, в результате которого составлен протокол допроса (Протокол допроса от 15.12.2015 N 425).

В рамках допроса свидетель пояснил, что электроэнергия, поступившая в Кислородный цех, потребляется непосредственно механизмами и агрегатами, находящимися в балансовой принадлежности Кислородного цеха и сторонним организациям не передается. Объекты, находящиеся в балансовой принадлежности Кислородного цеха, отмеченные в Приложении N 1 к протоколу допроса являются неотъемлемой частью обеспечения электроэнергией технологических агрегатов производства Кислородного цеха и их управления.

В соответствии с проведенным анализом схем электроснабжения цехов кислородной станции N 1, N 2 Кислородного цеха и показаний Иванова Е.В. следует, что объекты, находящиеся в балансовой принадлежности Кислородного цеха, функционально обеспечивают работу основного оборудования цеха и контроль за ними. Объекты, указанные в Приложении N 1 к данному допросу необходимы только для производства, осуществляемого Кислородным цехом. Данные объекты предназначены не для энергопередачи, а для обеспечения контроля и работы основного оборудования, чьей неотъемлемой частью они являются, соответственно вышеуказанные объекты не являются линиями энергопередачи и сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью.

В результате анализа ситуационных планов и исполнительных схем электроснабжения остальных производственных цехов, установлено, что все объекты основных средств, указанные налогоплательщиком в перечне льготируемого имущества за 2012-2013 гг., отмечены на схемах и соединены с основными производственными агрегатами цехов. Данные объекты обеспечивают контроль и работу основного оборудования цехов, за которыми они закреплены, соответственно не выполняют функции энергопередачи и не являются линиями энергопередачи и сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Объекты, принадлежащие сторонним организациям, на схемах электроснабжения цехов не отмечено.

Таким образом, проанализировав схемы электроснабжения цехов ПАО "НЛМК" действующие в период 2012-2013 гг., установлено, что объекты, указанные в перечне льготируемого имущества по цехам за 2012-2013 гг., обеспечивают только работу производства цеха и являются неотъемлемыми технологическими частями объектов цехов ПАО "НЛМК", выполняющими основные производственные функции и, как следствие, обществом неправомерно применена льготная ставка (п. 11 ст. 381 НК РФ) и пониженная ставка (п. 3 ст. 380 НК РФ) по налогу на имущество организаций.

Как и в суде первой инстанции, податель апелляционной жалобы не согласен с заключением экспертов ЗАО "Финансовый консультант" от 20.02.2016 N 86-15, указывает, что не осматривались объекты основных средств на местности. Судом не принимаются данные доводы.

В соответствии со ст.95 НК РФ, налоговым органом привлечен специалист, обладающий специальными познаниями в области электроэнергетики с целью проведения экспертизы по соответствующим вопросам.

Постановлением от 17.12.2015 N 56-13/1 назначена техническая экспертиза, которая была поручена работникам ЗАО "Финансовый консультант".

По результатам проведения экспертизы составлено Экспертное заключение от 20.02.2016 N 86-15.

В ходе проведения экспертизы специалистами ЗАО "Финансовый консультант" был исследован производственный процесс, проведен общий анализ структуры основных средств, составляющих объект исследования экспертизы. Также в рамках экспертизы специалистами проведен анализа структуры основных средств, составляющих объект исследования экспертизы, по результатам которого установлено, что все исследуемые основные средства имеют принадлежность к производственным и вспомогательным цехам предприятия, а также к административно-хозяйственному управлению.

Анализ "цеховой" структуры объекта исследования показывает, что не все имущество является производственным. Часть объектов принадлежит к управлению социально-бытовой сферы.

Также экспертами изучены нормальные схемы электрических соединений ЦЭлС ЭП ПАО "НЛМК" в ходе чего было установлено, что электрические линии, электотехническое оборудование, а также здания и сооружения в периметре Подстанции - ГПП - РП не входят в объект исследования.

На основании проведенного анализа, экспертами сделан вывод, что линиями энергопередачи необходимо считать не всю электрическую сеть между производителем (источником) и потребителем (приемником) энергии, а исключительно линии энергопередачи между районами энергосистемы.

В качестве подтверждения принадлежности основных средств ПАО "НЛМК" внутризаводским линиям электропередачи, технологическим агрегатам и отдельным электроприемникам являются предоставленные однолинейные схемы ПАО "НЛМК", паспорта на оборудование, инструкции по эксплуатации.

Таким образом, по результатам исследования экспертом установлено следующее:

в ответ на вопрос: "Относятся ли указанные в Таблицах N N 1, 2 объекты основных средств ПАО "НЛМК" к имуществу по смыслу и функциональному назначению к указанному в Перечне имуществу, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организация освобождается от обложения налогом на имущество организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504".

Указанные в Таблицах N N 1, 2 объекты основных средств ПАО "НЛМК" не относятся к имуществу по смыслу и функциональному назначению к указанному в Перечне имуществу, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организация освобождается от обложения налогом на имущество организаций. Исключение составляют основные средства с инвентарными номерами: NN 56096, 56433, N56442, 120398, 120399.

В ответ на вопрос: "Относятся ли указанные в Таблицах N 1, 2 спорные объекты основных средств к линиям энергопередачи и (или) являются их неотъемлемой технологической частью?".

Указанные в Таблицах N N 1, 2 спорные объекты основных средств не относятся к линиям энергопередачи и не являются их неотъемлемой технологической частью.

Исключение составляют основные средства с инвентарными номерами: N N 56096, 56433, 56442, 120398, 1203993).

В ответ на вопрос: "Имеется ли технологическая связь между объектами основных средств, включенными в список объектов ПАО "НЛМК", подлежащих экспертизе и линиями энергопередачи ПАО "НЛМК"?"

Линии энергопередачи ПАО "НЛМК" в рамках настоящей экспертизы не определены. Имеющейся информации и условий проведения экспертизы (отказ в возможности посещения ПАО НЛМК) недостаточно для корректного ответа на данный вопрос. Технологическая связь у объектов основных средств, включенных в объект экспертизы, имеет место с технологическим оборудованием и агрегатами металлургического производства, которое они обеспечивают электричеством.

Относительно доводов апелляционной жалобы по поводу того, что в экспертном заключении специалисты ЗАО "Финансовый консультант" не сделали вывода, относятся ли объекты ПАО "НЛМК" к линиям энергопередачи, поскольку они не исследовали и не определили границы линий энергопередач ПАО "НЛМК", следует отметить, что приведенные доводы ПАО "НЛМК" не соответствуют фактическим обстоятельствам, изложенным в Экспертном заключении от 20.02.2016 N 86-15.

Так, в пункте 2.5 заключения указано, что "линии электропередач напряжением 110-220 кВ, подстанции 110-220 кВ, распределительные устройства 110-220 кВ, а также прочее оборудование необходимое для нормальной работы линий электроснабжения ОАО "НЛМК" и, являющееся их неотъемлемой частью, в перечне основных средств, представленных на исследование отсутствуют. Исключение составляют: здание ГПП-6 (инвентарный номер 56096), открытое распределительное устройство НО кВ ГПП-4 (инвентарный номер 120399), трансформатор ТДТН 6300/110 (инвентарный номер 120398), трансформатор ТРДН 40000/110-67 (инвентарный номер 56433), трансформатор ТРДН 40000/110-67 (инвентарный номер 56442).

Основные средства ПАО "НЛМК", указанные в перечне объектов основных средств, подлежащих экспертизе не являются составной (составными) частью (частями) линий электропередачи, так как они относятся не к межрайонным линиям энергопередачи Липецкой энергосистемы, а являются внутренними (внутризаводскими) линиями электропередачи и служат для электроснабжения цехов, технологических агрегатов и отдельных электроприемников (т.е. для производственных и бытовых нужд ПАО "НЛМК"). Исключение составляют: здание ГПП-6 (инвентарный номер 56096), открытое распределительное устройство ПО кВ ГПП-4 (инвентарный номер 120399), трансформатор ТДТН 6300/110 (инвентарный номер 120398), трансформатор ТРДН 40000/110-67 (инвентарный номер 56433), трансформатор ТРДН 40000/110-67 (инвентарный номер 56442)".

Кроме того, в выводах, изложенных в пункте 2.6 заключения указано, что "Основные средства ПАО "НЛМК", составляющие объект исследования не являются составной (составными) частью (частями) линий энергопередачи, так как они относятся не к межрайонным линиям энергопередачи Липецкой энергосистемы и не входят в состав единой национальной электрической сети, а являются внутренними (внутризаводскими) линиями электропередачи и служат для электроснабжения цехов, технологических агрегатов и отдельных электроприемников (т.е. для производственных и бытовых нужд ПАО "НЛМК"). Исключение составляют: здание ГПП-6 (инвентарный номер 56096), открытое распределительное устройство ПО кВ ГПП-4 (инвентарный номер 120399), трансформатор ТДТН 6300/110 (инвентарный номер 120398), трансформатор ТРДН 40000/110-67 (инвентарный номер 56433), трансформатор ТРДН 40000/110-67 (инвентарный номер 56442)".

Также в пункте 3.2 заключения приведено, что "указанные в Таблицах N N 1, 2 спорные объекты основных средств не относятся к линиям энергопередачи и не являются их неотъемлемой технологической частью".

Таким образом, доводы заявителя, что эксперты не сделали вывода относительно того, относятся ли объекты ПАО "НЛМК" к линиям энергопередачи, поскольку они не исследовали и не определили границы линий энергопередач ПАО "НЛМК" являются не соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

Также на основании вышеизложенного, несоответствующими фактическим обстоятельствам являются доводы ПАО "НЛМК" о том, что заключение не может считаться объективно обоснованным и налоговый орган не может на основании такого заключения делать вывод об отсутствии технологической связи между льготируемыми объектами и линиями энергопередач в целях лишения ПАО "НЛМК" права на льготу в связи с тем, что, по мнению ПАО "НЛМК" экспертами не определены линии энергопередачи ПАО "НЛМК".

Не может быть принят довод апелляционной жалобы, что экспертами не осматривались объекты основных средств ПАО "НЛМК" на местности.

Следует отметить, что 03.02.2016 ЗАО "Финансовый консультант" с целью всестороннего анализа и ответа на поставленные вопросы в адрес ПАО "НЛМК" направлен запрос на проведение осмотра объектов основных средств ПАО "НЛМК", указанных в Приложении N 1 к Постановлению N 56-13/1 о назначении технической экспертизы от 17.12.2015.

В указанном письме эксперты просят согласовать возможные даты приезда в срок с 04.02.2016 по 12.02.2016 и обеспечить доступ к исследуемым объектам основных средств. Требуемый срок командировки - 3 дня в течение указанного периода.

ПАО "НЛМК" письмом от 08.02.2016 N 133/00108 в возможности прибытия экспертов на комбинат с целью осмотра объектов основных средств ПАО "НЛМК", указанных в Приложении N 1 к Постановлению N 56-13/1 о назначении технической экспертизы от 17.12.2015, было отказано.

Судом первой инстанции данный довод правомерно не принят во внимание, так как именно заявитель отказал экспертному учреждению в обеспечении доступа к исследуемым объектам основных средств.

Исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела оказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что экспертиза ЗАО "Финансовый консультант" проведена в соответствии с требованиями ст. 95 НК РФ и в ходе проведения экспертизы права заявителя не нарушались.

Соответственно, доводы апелляционной жалобы относительно Экспертного заключения от 20.02.2016 N 86-15 являются необоснованными и противоречащими фактическим обстоятельствам дела.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы апелляционной жалобы относительно полученного по инициативе заявителя Заключения ЗАО "Юрэнерго" по результатам проведения технической экспертизы от 06.05.2016 года N б/н.

Как следует из текста Заключения ЗАО "Юрэнерго", экспертиза проведена на основании договора N 1-2/1-14А от 14.04.2016 в период с 15.04.2016 по 06.05.2016. Проведение экспертизы поручено эксперту Мальневу Алексею Николаевичу.

В ходе экспертизы ПАО "НЛМК" перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1. Относятся ли, указанные в перечне/таблице (перечень указан в приложении N 2 к настоящему договору) объекты основных средств ПАО "НЛМК" к имуществу по смыслу и функциональному назначению, указанному в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организация освобождается от обложения налогом на имущество организаций, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504?

2. Применительно к условиям деятельности ПАО "НЛМК", что является линиями энергопередач (с определением их границ) и/или объектами, являющимися их неотъемлемой технологической частью (с определением границ линий энергопередач с учетом объектов, являющихся их неотъемлемой технологической частью).

3. В условиях деятельности ПАО "НЛМК" относятся ли указанные в перечне/таблице (перечень указан в приложении N 2 к договору N1-2/1-НА от 14.04.2016) спорные объекты основных средств к линиям энергопередачи и (или) являются их неотъемлемой технологической частью?

4. Имеется ли технологическая связь между объектами основных средств, включенных в список объектов ПАО "НЛМК", подлежащих экспертизе и линиям энергопередачи?

5. Могут ли линии энергопередач обеспечить передачу мощности и электроэнергии приемнику электроэнергии без тех объектов, которые поименованы в перечне/таблице льготируемых объектов?

Таким образом, ПАО "НЛМК" перед экспертом Мальцевым А.Н. поставлены вопросы отличные от вопросов, поставленных налоговым органом перед экспертами Грачевым В.В. и Шедловским Р.В. Вопросы N 2 и N 5 не были представлены инспекции для включения их в список вопросов, представленных экспертам для исследования.

На основании п. 6 ст. 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

В порядке норм п. 6 ст. 95 НК РФ сотрудниками инспекции составлен протокол об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении технической экспертизой от 17.12.2015 N б/н, подписанный представителем ПАО "НЛМК" Серик Мариной Александровной.

В оспариваемом решении, в рамках процедуры ознакомления с Постановлением о назначении технической экспертизы от 17.12.2015 N 56-13/1, в соответствии с нормами п. 7 ст. 95 НК РФ представителем ПАО "НЛМК" сделаны следующие замечания и заявления, отраженные в соответствующем протоколе: О намерении в разумный срок предложить кандидатуру эксперта для более полного выяснения ответов на поставленные вопросы, в т.ч. применительно к территории и имуществу ПАО "НЛМК"; О просьбе представить все направленные на экспертизу документы для оценки полноты информации и документов; О намерении в разумный срок представить дополнительные вопросы на рассмотрения эксперта; Ходатайствует о разрешении присутствовать при производстве экспертизы для дачи пояснении экспертам об основных средствах применительно к условиям ПАО "НЛМК"; О намерении ознакомиться с результатами экспертизы для возможности представить вопросы и пояснения.

В отношении замечаний и заявлений, отраженных в Протоколе N б/н от 17.12.2015 в адрес ПАО "НЛМК" направлено письмо от 29.12.2015 N 56-13-09/21640@ в котором в части замечаний, указанных ПАО "НЛМК" по пункту 3 налоговым органом было предложено в срок не позднее 31.12.2015 направить ей информацию о дополнительных вопросах на рассмотрения эксперта.

13.01.2016 (вх. N 00285) в инспекцию от ПАО "НЛМК" поступило письмо от 30.12.2015 N 133/02014, в котором ПАО "НЛМК" представило дополнительный вопрос для рассмотрения экспертами, а именно: "Имеется ли технологическая связь между объектами основных средств, включенными в список объектов ПАО "НЛМК", подлежащих экспертизе, и линиями энергопередачи ПАО "НЛМК", который и был поставлен перед экспертами Грачевым В.В. и Шедловским Р.В.

Иных вопросов ПАО "НЛМК" в адрес налогового органа не направляло.

С учетом изложенного вопросы N 2 и N 5, поставленные ПАО "НЛМК" перед экспертом Мальневым А.Н. и указанные выше, равно как и данные на них соответствующие ответы, являются нелегитимными в силу действующего законодательства.

Также материалами дела установлено, что по результатам анализа Заключения по результатам проведения технической экспертизы от 06.05.2016 года N б/н, для разрешения поставленных вопросов в распоряжение эксперта Мальнева Алексея Николаевича ПАО "НЛМК" представлены следующие документы: Список объектов ПАО "НЛМК" за 2012, 2013 годы, подлежащих экспертизе, с указанием инвентарных номеров, наименования объекта и кода ОКОФ; Сводная таблица по объектам льготированного имущества (объектам OA ПАО "НЛМК"), выполнявшим в 2012-2013 годах функции передачи электрической энергии; Электротехнические схемы ПАО "НЛМК" к сводной таблице по объектам льготированного имущества.

Из сравнительного анализа документов, переданных в распоряжение экспертов заявителем и ответчиком следует:

инспекцией для проведения экспертизы, проводимой ЗАО "Финансовый консультант" были переданы: 1) список объектов ПАО "НЛМК" за 2012, 2013 годы, подлежащих экспертизе, с указанием инвентарных номеров, наименования объекта и кода ОКОФ; электротехнические схемы ПАО "НЛМК" к сводной таблице по объектам льготированного имущества; инструкции (руководства) по эксплуатации объектов основных средств; технические паспорта объектов основных средств;

обществом для проведения экспертизы, проводимой ЗАО "Финансовый консультант" были переданы: список объектов ПАО "НЛМК" за 2012, 2013 годы, подлежащих экспертизе, с указанием инвентарных номеров, наименования объекта и кода ОКОФ; сводная таблица по объектам льготированного имущества (объектам ПАО "НЛМК"), выполнявшим в 2012-2013 г.г. функции передачи электрической энергии; электротехнические схемы ПАО "НЛМК" к сводной таблице по объектам льготированного имущества.

Очевидно отличие пакета документов, представленного заявителем на исследование эксперту Мальневу А.Н., что в свою очередь позволяет сделать вывод о поверхностности исследования Мальневым А.Н. при выяснении ответов на поставленные перед ним вопросы, в т.ч. применительно к территории и имуществу непосредственно ПАО "НЛМК". Доводы апелляционной жалобы об обратном не свидетельствуют.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно указал, что отсутствуют основания считать, что экспертом всесторонне исследованы фактические обстоятельства, позволяющие в полной мере ответить на поставленные вопросы, а также обоснованности сделанных экспертом Мальневым А.Н. выводов.

Кроме того, судом правомерно учтено, что указанная экспертиза проведена вне рамок налоговой проверки, соответственно налоговый орган был лишен возможности, присутствовать при проведении экспертизы и задавать вопросы эксперту.

Оценивая относимость и допустимость Заключения ЗАО "Юрэнерго" от 06.05.2016 года N б/н, суд апелляционной инстанции учитывает следующие обстоятельства, установленные судом первой инстанции и не опровергнутые подателем апелляционной жалобы.

Основными видами деятельности ЗАО "Юрэнерго", согласно информации размещенной на официальном сайте компании http://urenergo.ru/, является энергоаудит, экспертиза тарифов, юридическая практика.

В соответствии с ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" основными целями энергетического обследования (энергоаудита) являются: получение объективных данных об объеме используемых энергетических ресурсов; определение показателей энергетической эффективности; определение потенциала энергосбережения и повышения энергетической эффективности; разработка перечня мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности и проведение их стоимостной оценки.

Таким образом, можно сделать вывод, что у ЗАО "Юрэнерго" отсутствует опыт в проведении экспертиз по спорному вопросу, основными партнерами ЗАО "Юрэнерго" являются организации, оказывающие юридические и консалтинговые услуги.

Кроме того, судом установлено, что заявитель является заказчиком у ЗАО "Юрэнерго" с 2005 года, о чем свидетельствуют: судебные акты (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.03.2005 по делу N А36-76/11-04, решение Арбитражного суда Брянской области от 01.03.2016 по делу N А09-13030/2015); на официальном сайте ЗАО "Юрэнерго" в разделе "Партнеры и клиенты" указаны "....наиболее крупные Клиенты Группы компаний "Юрэнерго", с которыми установлены длительные партнерские отношения...", в числе которых присутствует и заявитель, данный факт свидетельствует о длительных финансовых отношения между обществом и компанией проводившей экспертизу.

Доводы апелляционной жалобы относительно компетентности экспертов Шедловского Р.В. и Грачева В.В. отклоняются судом.

В силу п. 1 ст. 95 НК РФ экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

В соответствии с п. 6 ст. 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

Согласно п. 7 ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.

В Постановлении от 17.12.2015 N 56-13/1о назначении технической экспертизы указано, что экспертиза поручена работникам ЗАО "Финансовый консультант": 1) Грачеву Вячеславу Владимировичу, который в 1995 году окончил Московский государственный открытый университет (диплом ЭВ 190737) по специальности "Электропривод и автоматизация промышленных установок", в 1987 году окончил Котовский индустриальный техникум (диплом ЗТ 525314) по специальности "Электрооборудование промышленных предприятий и установок". Опыт работы составляет 27 лет.; 2) Шедловскому Ростиславу Валерьевичу, который в 1997 году окончил Московский государственный строительный университет (диплом ABC 0597574) по специальности "Промышленное и гражданское строительство", в 2003 году решением диссертационного совета Московского государственного строительного университета присуждена ученая степень-кандидат экономических наук (диплом КТ N101666). Диплом о профессиональной переподготовке ПП N 635969 по программе "Оценка стоимости предприятия (бизнеса)", выдан Московским государственным техническим университетом 28.05.2008. Является заместителем председателя экспертного совета саморегулируемой организации оценщиков "Общество профессиональных экспертов-оценщиков", как специалистам, обладающим специальными знаниями и навыками и не заинтересованными в исходе дела.

Заявитель с указанным постановлением был ознакомлен, что подтверждается протоколом б/н от 17.12.2015 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении технической экспертизы. Обществу разъяснены его права, о чем имеется отметка (подпись) в протоколе об ознакомлении с постановлениями о назначении экспертизы.

Заявитель в ходе проведения проверки воспользовался своим правом, и направил дополнительный вопрос эксперту, о чем свидетельствует Постановление N 56-13/1 о внесении изменений в Постановление от 12.01.2016 N 56-13/1.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ПАО "НЛМК" не реализовало свое право заявить отвод экспертам, следовательно, не считало их кандидатуры неприемлемыми.

Судом установлено, что в ходе проведения экспертизы, назначенной налоговым органом, заявитель препятствовал осуществлению налогового контроля, не допустил назначенных в установленном порядке экспертов на свою территорию для осмотра спорных основных средств, при этом в ходе разбирательства по делу, указывал на неосуществление осмотра основных средств как на один из существенных недостатков заключения.

Доводы апелляционной жалобы о несогласии с выводами суда о субъектах имеющих право на налоговую льготу применительно к объектам электросетевого хозяйства, чье функциональное предназначение соответствует смыслу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 не принимаются судом, поскольку основаны на неверном толковании права.

Как уже было отмечено выше налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью объектов основных средств, может быть предоставлена только организациям, которые осуществляют экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе, которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть и чье функциональное предназначение соответствует смыслу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.

Ссылки подателя апелляционной жалобы на судебную практику отклоняются, исходя из предмета и обстоятельств настоящего конкретного судебного дела.

Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, исследованные судом в порядке ст. 71 АПК РФ, требования заявителя о признании недействительным решения от 04.07.2016 N 56-13-10/1196 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на имущество в размере 102261974 руб. в связи с выводами о неправомерном включении в 2012-2013 г.г. в состав льготируемого имущества объектов основных средств, фактически не относящихся к линиям энергопередач и не являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 2.1.3 и п. 3 решения), и в части доначисления соответствующих пени в размере 23416254 руб. и штрафа в размере 20452395 руб. не подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта по основаниям, предусмотренным ч. 4 ст. 270 АПК РФ, не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2017 по делу N А40-223089/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Д.В. Каменецкий

Судьи

И.В. Бекетова И.Б. Цымбаренко