Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2017 г. N 07АП-246/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 мая 2017 г. N Ф04-1444/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Томск

9 февраля 2017 г.

Дело N А45-12078/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 февраля 2017 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей: Павлюк Т.В., Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Левенко А.С. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Мищенко Н.Ю. по доверенности от 01.04.2016 (на один год); Болотская И.Ю. по доверенности от 01.04.2016 (на один год); Шевченко Б.А. по доверенности от 01.07.2016 (на один год)

от заинтересованного лица: Слонова Е.И. по доверенности от 15.12.2016 (по 31.12.2017)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 11)

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 01 декабря 2016 года по делу N А45-12078/2016 (судья Юшина В.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Башкран" (ИНН 5445257345, ОГРН 1085445002895), Новосибирская область, г. Бердск

к Государственному учреждению - Новосибирскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 11)

о признании недействительным решения N 2 от 07.06.2016

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Башкран" (далее - ООО "Башкран", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, (Филиал N 11) (далее - ГУ-НРОФСС, Учреждение, Фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 07.06.2016 N 2 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 01.12.2016 заявленные ООО "Башкран" требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Учреждение, ссылаясь на недоказанность обстоятельств, на которые суд ссылается в решении, неполное исследование всех обстоятельств дела, отсутствие мотивов, которыми руководствовался суд, отклоняя доводы ГУ-НРОФСС и принимая доводы ООО "Башкран" в совокупности с нарушениями норм процессуального права, просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об отказе ООО "Башкран" в удовлетворении заявленных требований.

ООО "Башкран" в представленном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене.

Как усматривается из материалов дела, спор касается обоснованности применения Обществом пониженного тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании подпункта "к" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В ходе проведенной выездной проверки Учреждение посчитало, что доля доходов от оказания услуг по заявленному Обществом основному виду экономической деятельности 29.22.9, составляет менее 70% в общем объеме доходов Общества, исключив из деятельности, классифицируемой по ОКВЭД по коду 29.22.9 доходы, полученные Обществом с кодом "1" в связи с тем, что предоставление башенного крана относится к договорам аренды или к смешанным договорам аренды с возмездным оказанием услуг, то есть деятельности, для которой предусмотрены иные коды в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, а именно, - 45.50 "Аренда строительных машин и оборудования с оператором" или 71.34.3 "Аренда подъемно-транспортного оборудования", принадлежность других доходов с кодами 2-6 к деятельности, классифицируемой Обществом по коду ОКВЭД 29.22.9, Учреждением не оспаривается.

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 5, 8,12,28,58 Федерального Закона N 212-ФЗ, статьей 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации, Приказами Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.03.2012 N 216н, Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н, ФСС РФ от 26.02.2015 N 59; Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утвержден Постановлением Государственного комитета по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст), суд пришел к выводу о том, что доходы от технического обслуживания, управления, и ремонта собственных башенных кранов, предоставленных заказчикам общества для выполнения последними строительно-монтажных работ, получены ООО "Башкран" в рамках осуществления деятельности по предоставлению услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию, подъемно-транспортного оборудования (код ОКВЭД 29.22.9) и доля этих доходов составляет более 70 процентов в общем объеме доходов, в связи с чем, Общество правомерно применяло пониженный тариф страховых взносов.

В статье 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годы, в том числе, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемой в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является производство машин и оборудования (подпункт "к" пункта 8 части 1 статьи).

В силу части 1.4 статьи 58 названного Закона соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Приказами Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.03.2012 N 216н (до 1 полугодия 2013 года), Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н (с 1 полугодия 2013 года, 2014 г.), ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 (с 1 квартала 2015 г.) утверждены формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения Форма 4-ФСС и порядок ее заполнения.

Указанной формой расчета предусмотрено заполнение таблицы 4.3 (с 2015 г. - табл. 4.1) "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ".

Согласно пункту 19 (пункт 20 в 2013 и 2014 годах, пункт 15 - в 2015 году) Порядка заполнения формы расчета 4-ФСС при заполнении таблицы:

- по строке 1 указывается сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода;

- по строке 2 указывается сумма доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;

- по строке 3 указывается доля доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, значение показателя рассчитывается как отношение значений строк 2 и 1, умноженное на 100.

По данным книг учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2013 - 2015 годах, Обществом были получены доходы от видов деятельности, которые классифицируются по коду 29.22.9 ОКВЭД.

В соответствии с подразделом DК Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) по коду 29 классифицируется производство машин и оборудования.

Суд первой инстанции, признавая деятельность Общества по договорам с кодом "1" в качестве основной по ОКВЭД 29.22.9, правомерно исходил из следующих установленных фактических обстоятельств по делу:

- представленные Обществом договоры и акты оказанных услуг, предметом которых является предоставление ООО "Башкран" заказчикам башенных кранов для выполнения заказчиками строительно-монтажных, погрузочно-разгрузочных работ на строительных объектах заказчиков, оказание услуг по управлению башенным краном, его техническому обслуживанию и текущему ремонту, свидетельствуют о сложившихся между сторонами обязательственных отношениях по оказанию услуг посредством технического обслуживания и управления предоставленного оборудования и их оплате;

- в обязанности крановщика согласно Правилам безопасности Ростехнадзора от 12.11.2013 N 533 входит техническое обслуживание, профилактические осмотры и ремонты в виде ежесменных осмотров рельсового пути, осмотр грузозахватных приспособлений перед их применением для контроля технического состояния элементов, узлов и соединений грузозахватных приспособлений (клещи, траверсы, захваты), их частичная разборка, осмотр и ревизия, иные виды ремонта;

- башенные краны в соответствии с Административным регламентом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) по исполнению государственной функции по регистрации опасных производственных объектов и ведению государственного реестра опасных производственных объектов от 04.09.2007 N 606 идентифицируются как опасный производственный объект, подлежащий регистрации в государственном реестре в соответствии с законодательством о промышленной безопасности опасных производственных объектов, при передаче крана другому владельцу в паспорте башенного крана делается соответствующая запись, все башенные краны зарегистрированы на ООО "Башкран";

- договоры, по которым оказывалось техническое обслуживание собственных башенных кранов, имели в своем номере код "1" и предусматривали предоставление башенных кранов Общества заказчикам, техническое обслуживание, управление краном и ремонт, по условиям которых (пункт 3.2) в расчет тарифа включалась оплата только за техническое обслуживание, управление краном и ремонт, предоставление крана в аренду в расчет цены не включалось; доходы, полученные по таким договорам, кодировались обществом, как "Выручка 1";

- договоры на оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту башенных кранов заказчиков с допуском Ростехнадзора к эксплуатации и без допуска Ростехнадзора к эксплуатации кодировались обществом цифрами "4" и "5". Соответственно, доходы, полученные по таким договорам, имели обозначение в учете общества как "Выручка 4" и "Выручка 5";

- оказание услуг по монтажу и демонтажу башенных кранов и подкрановых путей по договорам с кодом "2", соответственно, доходы, полученные по таким договорам, отражались в учете Общества как "Выручка 2", к прочим видам деятельности общество относило услуги по аренде прочей техники: автомашин и грейферов; доход, полученный от аренды, учитывался с кодом "7";

- выручка ООО "Башкран" по ОКВЭД 29.22.9 в 2013 году составила 57 979 342 рублей, в том числе по договорам с кодом "1" 38 843 144 рублей; в 2014 году выручка 60 749 643 рублей, в том числе с кодом "1" - 44 465 522 рублей; в 2015 году выручка 63 049 817 рублей, в том числе с кодом "1", 48 268 096 рублей, что подтверждается как формой 4-ФСС, так и книгами учета доходов и расходов;

- в таблицах 4.3 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2013 -2014, и 4.1 расчета за 2015 год Обществом указано, что доля доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, составляет, соответственно, 97% в 2013 году, 95.4% -в 2014 году, 91.6% в 2015 году.

При этом, как обоснованно указал суд первой инстанции, в данном случае, невозможно квалифицировать отношения сторон по договорам как арендные отношения, а деятельность Общества, соответственно, классифицировать по кодам ОКВЭД 45.50 "Аренда строительных машин и оборудования с оператором" или 71.34.3 "Аренда подъемно-транспортного оборудования", на что ссылается Учреждение, поскольку противоречит условиям договоров - предоставление Обществом башенного крана заказчиком не входило в предмет и цену договоров, в связи с чем, не приносило доход Обществу; в то время как, для определения основного вида экономической деятельности плательщику в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует суммировать только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав при осуществлении соответствующего вида деятельности (которые относятся к таковым в соответствии с налоговым законодательством) (статья 58 Закона N 212-ФЗ, статья 346.15 НК РФ).

Доводы ГУ-НРОФСС о несоответствии выводов суда о неполучении Обществом дохода от предоставления башенных кранов (со ссылкой на время работы крана, представленные договора, назначение платежей в некоторых платежных поручениях, на записи в книгах учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения), форма 4-ФСС не содержит данных по выручке с кодом "1" (расчет представляется самим страхователем) и не подтверждает правильность исчисления сумм доходов, дающих право ООО "Башкран" на применение пониженного тарифа страховых взносов, отклоняются судом апелляционной инстанции, доказательств несоответствия сумм доходов, указанных в расчете формы 4-ФСС с книгами учета доходов и расходов Учреждением не представлено, наличие такого несоответствия при проверке не установлено и Обществу не вменялось; ГУ-НРОФСС (согласно решению) не оспаривалась сумма доходов, а исключены из деятельности, классифицируемой по ОКВЭД по коду 29.22.9 доходы, полученные с кодом "1"; при этом, сумма доходов, полученных по спорным договорам имела определяющее значение для расчета доли доходов по строке 3 отчета по форме 4-ФСС, доходы с кодами 2-6 под сомнение не поставлены (расчеты Общества и Учреждения).

Поддерживая выводы суда первой инстанции по существу, суд апелляционной инстанции также исходит из непредставления Учреждением доказательств расчета выручки "1", исключенной из деятельности, квалифицируемой по ОКВЭД 29.22.9 (согласно отзыву сделан предположительный вывод о том, что поступление денежных средств на расчетный счет организации - это оплата за предоставление башенных кранов (л.д. 105, т.1), что противоречит письменным пояснениям Фонда о том, что платежные поручения рассматривались как дополнительные доказательства, а не основные (л.д.87,88 т.3)); в суде апелляционной инстанции представитель Учреждения пояснила, что в качестве единицы измерения в актах указан машино-час, при этом, Общество не разбило какие виды работ (услуг) входят в машино-час (сколько приходится отдельно на эксплуатацию, предоставление башенного крана, монтаж, ремонт и техническое обслуживание подъемно-транспортного оборудования), в отсутствие документального подтверждения исключенного Фондом дохода (доход по коду "1" определен Фондом приблизительно, что не оспаривалось представителем в суде апелляционной инстанции), с учетом специфики деятельности ООО "Башкран" (по предоставлению услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования), разделение Фондом деятельности, осуществляемой Обществом в рамках единого процесса оказания услуг по техническому обслуживанию и управлению оборудованием, не может лишать Общества права на применение установленной законом льготы.

Признавая недействительным оспариваемое решение Фонда, суд, изучив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, приняв во внимание, в том числе, отсутствие в акте выездной проверки от 10.05.2016 N 2, решение от 07.06.2016 N 2 конкретных обстоятельств правонарушения; сведений о суммах уплаченных страховых взносов, о документах, на основании которых пришел к выводу о неправомерности применения Обществом пониженного тарифа, ссылок на неправильное указание данных в таблице 4.3 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2013- 2014 годы, таблицы 4.1- за 2015 год, а также на документы, из которых следовало бы, что Обществом неверно указаны виды деятельности, либо неверно определены доходы от них; не установление в ходе проведенной проверки ведения Обществом деятельности, классифицируемой по иным кодам ОКВЭД (в нарушение части 6 статьи 39; части 1 статьи 40 Закона N 212-ФЗ); предыдущая выездная документальная проверка, проведенная в 2012 году за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 (вид деятельности Общества не менялся), по договорам, по которым Общество получило доходы с кодом "1" в спорном периоде, подтвердила правомерность применения ООО "Башкран" пониженных тарифов по социальному страхованию по коду ОКВЭД 29.22.9, пришел к обоснованному выводу о непредставлении Фондом доказательств, подтверждающих факт неправомерного применения Обществом пониженного тарифа.

Доводы, изложенные Фондом в апелляционной жалобе тождественны заявляемым в суде первой инстанции в обоснование возражений по заявленным Обществом требованиям, им дана надлежащая правовая оценка на основании правильного применения судом норм материального права.

Нарушение норм процессуального права, на которые указывает Фонд в апелляционной жалобе, судом не допущено, представитель Фонда принимал участие в судебных заседаниях, согласно протокола от 30.11.2016 (л.д. 144,145, т.3) судом исследованы представленные в материалы дела доказательства (на которые заинтересованное лицо ссылается в отзыве, пояснениях в суд первой инстанции, апелляционной жалобе).

Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными статьями 5, 71, частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ, обжалуемый судебный акт содержат в соответствии с требованиями части 7 статьи 71, пункта 2 части 4 статьи 170, мотивированное обоснование отклонения доводов заинтересованного лица, вопреки ссылки в апелляционной жалобы на нарушение судом статей 168, 170 АПК РФ.

Несогласие ГУ-НРОФСС с толкованием судом норм законодательства, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, с установленными судом фактическими обстоятельствами дела и оценкой доказательств, не является основанием для отмены оспариваемого судебного акта в апелляционном порядке.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 01 декабря 2016 года по делу N А45-12078/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А.Усанина

Судьи

Т.В.Павлюк С.Н. Хайкина