Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 июня 2005 г. N КА-А41/4717-05 Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 июня 2005 г. N КА-А41/4717-05
(извлечение)

Инспекция МНС России по г. Жуковский Московской области (ныне - Инспекция ФНС России по г. Жуковский Московской области, далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ОАО "Жилкомхоз" (далее - Общество) о взыскании штрафных санкций в размере 110538 руб. за неполную уплату единого социального налога за 2003 год на основании решения Инспекции от 10.06.2004 N 5/27 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда заявленные требования удовлетворены со ссылкой на абз. 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2005 решение суда изменено. Заявленные требования удовлетворены в части взыскания штрафа в размере 10.000 руб. с учетом наличия смягчающих вину обстоятельств.

Законность и обоснованность судебных актов в части удовлетворенных требований проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ОАО "Жилкомхоз", в которой заявитель просит судебные акты в указанной части отменить и принять решение об отказе в удовлетворении заявления. По мнению заявителя, суд неправильно применил положения ст. 243 Налогового кодекса РФ и не учел наличие противоречий в п. 2 и п. 3 ст. 243 НК РФ. Общество ссылается на неотражение в решении налогового органа обстоятельств, связанных с виновными действиями налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция указывает на соответствие выводов суда требованиям закона и фактическим обстоятельствам дела. Заявлено ходатайство о приобщении отзыва на кассационную жалобу к материалам дела.

Суд, с учетом мнения представителей Общества, не возражавших против заявленного ходатайства, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы жалобы, представитель Инспекции возражал против этих доводов по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве.

Обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованных судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ОАО "Жилкомхоз" является плательщиком единого социального налога.

Решением от 10.06.2004 N 5/27 Инспекция привлекла Общество к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 110538 руб. 62 коп. штрафа в связи с неуплатой страховых взносов, начисленных на страховую и накопительную части трудовых пенсий за 2003 год. В решении содержится ссылка на абз. 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ и применение налогоплательщиком вычета в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного страхового взноса на 552693 руб. 12 коп.

Требование N 7524 об уплате штрафа Общество добровольно не исполнило.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктов 1 статьи 237 Кодекса налоговой базой по единому социальном налогу для налогоплательщиков - организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

В пункте 2 статьи 243 Кодекса определено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с абзацем 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Занижение единого социального налога возникло в связи с применением Обществом налогового вычета в виде начисленных им, но неуплаченных страховых взносов в порядке, установленном Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Именно такая разница и была установлена Инспекцией при проверке расчета платежей по ЕСН за 2003 год. В связи с чем доначислен налог с учетом того, что спорная сумма в бюджет уплачена не была.

Факт неуплаты ЕСН налогоплательщиком не оспаривается.

Довод жалобы о неправильном применении судом положений ст. 243 Налогового кодекса РФ не применяется.

Суд кассационной инстанции не усматривает противоречий между положениями п.п. 2, 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ, в их системной связи с положениями других пунктов упомянутой статьи, а также с положениями последнего абзаца п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ, который предусматривает возврат излишне уплаченного налога в случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу. Анализ п. 2 и 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ свидетельствует о том, что налоговые вычеты возможны только в размере фактически уплаченных страховых взносов. А в случае превышения налогового вычета по сравнению с уплаченными страховыми взносами, разница признается занижением суммы налога.

Налогоплательщик не оспаривает расчеты налогового органа, приведенные в решении налогового органа.

Обстоятельства дела судом установлены правильно.

Довод кассационной жалобы о двойном начислении спорной суммы за один и тот же период носит предположительный характер и документально не подтвержден.

При рассмотрении спора суд принял во внимание наличие смягчающих вину обстоятельств, снизив на основании ст.ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ размер взыскиваемого штрафа до 10.000 руб.

При таких обстоятельствах вывод суда основан на правильном применении норм материального права, и правильно установленных обстоятельств по делу.

Нарушений норм процессуального права при рассмотрении спора не установлено.

Дело рассмотрено в соответствии со сложившейся арбитражной практикой по применению положений ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации в судах Московского региона (дела N А41-К2-4318/04 и N А41-К2-22286/04 Арбитражного суда Московской области (постановления ФАС МО от 25.02.2005 N КА-А41/762-05 и от 04.04.2005 N КА-А41/2225-05).

Оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 14.12.2004 по делу N А41-К2-18659/04 Арбитражного суда Московской области и постановление от 14.03.2005 N 10АП-98/05-АК по тому же делу Десятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу ОАО "Жилкомхоз" - без удовлетворения.