Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2017 г. N 19АП-7236/16

Требование: о взыскании долга и пени, о взыскании страховых взносов, о взыскании штрафа, о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Воронеж

20 февраля 2017 г.

Дело N А64-4032/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2017 года.

В полном объеме постановление изготовлено 20 февраля 2017 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей: Скрынникова В.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,

при участии в судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи:

от Индивидуального предпринимателя Прохоренко Екатерины Валерьевны: Осадчий Ю.В., доверенность от 25.11.2015,

от Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе: Курьяновой Е.Н., доверенность от 11.11.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Прохоренко Екатерины Валерьевны на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 по делу N А64-4032/2016 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Прохоренко Екатерины Валерьевны (ОГРНИП 305682902000160, ИНН 683300501794) к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе (ОГРН 1126829004554, ИНН 6829083507) о признании недействительным решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Прохоренко Екатерина Валерьевна ( далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области ( далее - Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 21.04.2016 N 079S02160005392 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Прохоренко Е.В., не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных ею требований.

В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает, что обжалуемое решение принято Управлением за пределами пресекательного срока, установленного частью 5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

В представленном отзыве Управление возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Предпринимателя - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в совокупности с исследованными доказательствами по делу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части.

Как следует из материалов дела, Прохоренко Екатерина Валерьевна осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля с 20.01.2005.

По сведениям, предоставленным в орган Пенсионного фонда Управлением ФНС России по Тамбовской области (письмо от 22.12.2015 N 11-30.1/12356@), ИП Прохоренко Е.В. применяет систему налогообложения в виде уплаты единого налога и уплачивает единый налог, применяемый по упрощенной системе налогообложения. Общая сумма дохода за 2014 год составила 14 809 784 руб.

Установив на основании полученных от налогового органа сведений у ИП Прохоренко Е.В. недоимку по страховым взносам за 2014 год, Управление оформило справку от 17.03.16 N 079С02160009410 и направило в адрес Предпринимателя требование N 079S01160015647 от 23.03.2016 об уплате в срок до 12.04.2016 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 121 299,36 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 12 831,45 руб.

В связи с неисполнением требования в установленный срок Управление приняло решение N 079S02160005392 от 21.04.2016 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Не согласившись с указанным решением, ИП Прохоренко Е.В. обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 346.15, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 1, 5, 14, 15, 18 Федерального закона N 212-ФЗ, Арбитражный суд Тамбовской области пришел к выводам о правомерном определении Управлением недоимки по страховым взносам и законности оспариваемого решения, поэтому отказал в удовлетворении заявленного требования.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно части 1 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 5 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 16 Федерального закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что в 2014 году ИП Прохоренко Е.В. применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 346.15 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2014 году) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом в силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 НК РФ.

Выводы суда первой инстанции о правильном определении Управлением размера задолженности по страховым взносам Предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", и об отсутствии оснований для признания недействительным решения от N 079S02160005392 от 21.04.2016 соответствовали практике правоприменения в регионе по делам с аналогичными обстоятельствами (например, N А08-1337/2016 и N А08-2320/2016).

Вместе с тем, на момент рассмотрения настоящего дела апелляционным судом Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда", в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальный интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной Предпринимателем в Межрайонную инспекцию ФНС России N 4 по Тамбовской области, общая сумма дохода Предпринимателя за 2014 год составила 14 809 784 руб., сумма произведенных расходов - 13 597 652 руб., в связи с чем, величина дохода ИП Прохоренко Е.В. за 2014 год составляет 1 212 132 руб., величина дохода, превышающего 300 000 руб., составила 912 132 руб.

Как следует из расчетов Предпринимателя и Пенсионного фонда, представленных суду апелляционной инстанции, сумма страховых взносов, подлежащая уплате за период 2014 год от суммы, превышающей 300 000 руб. составляет: 9121,32 руб. (912 132 руб. х 1%)

Поскольку, указанная сумма не уплачена Предпринимателем, то решение Управления от 21.04.2016 N 079S02160005392 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках в части взыскания страховых взносов в сумме 9121,32 руб. и пени в размере 964,88 руб. является обоснованным.

С учетом изложенного, у органа Пенсионного фонда отсутствовали основания для доначисления Предпринимателю страховых взносов в размере 112 718,04 руб. и пени в размере 11 866,57 руб.

В связи с чем, решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 по делу N А64-4032/2016 следует отменить в части отказа в признании недействительным решения Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе от 21.04.2016 N 079S02160005392 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банка, в части взыскания страховых взносов в размере 112 178,04 руб., пени в сумме 11 866,57 руб. Решение Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе от 21.04.2016 N 079S02160005392 в указанной части признать недействительным.

Доводы Предпринимателя о наличии оснований для признания недействительным оспариваемого решения Управления по формальным основаниям (нарушение процедуры оформления проверки, несоответствие выставленного требования положениям законодательства) правомерно отклонены судом первой инстанции, как основанные на неверном толковании норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая результат рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате Предпринимателем государственной пошлины, понесенные при обращении в суд первой (платежное поручение N 49 от 14.06.2016) и апелляционной (платежное поручение N 192 от 01.11.2016) инстанций, подлежат отнесению на Управление (пункт 1 статьи 110 АПК РФ) в размере 450 руб. В связи с тем, что ИП Прохоренко Е.В. при обращении в апелляционный суд ошибочно уплачено 3000 руб. (исходя из предмета заявленных требований пошлина составляет 150 руб.), 2850 руб. государственной пошлины подлежит возврату Предпринимателю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить частично.

Отменить решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 по делу N А64-4032/2016 в части отказа в признании недействительным решения Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе от 21.04.2016 N 079S02160005392 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банка, в части взыскания страховых взносов в размере 112 178,04 руб., пени в сумме 11 866,57 руб.

Решение Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе от 21.04.2016 N 079S02160005392 в указанной части признать недействительным.

Обязать Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя Прохоренко Екатерины Валерьевны.

В остальной части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2016 по делу N А64-4032/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Прохоренко Екатерины Валерьевны - без удовлетворения.

Взыскать с Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе в пользу Индивидуального предпринимателя Прохоренко Екатерины Валерьевны судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 450 руб.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю Прохоренко Екатерине Валерьевне из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2850 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А. Скрынников М.Б. Осипова