Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 февраля 2017 г. N 13АП-34235/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июня 2017 г. N Ф07-5095/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

21 февраля 2017 г.

Дело N А56-52301/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 февраля 2017 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Верещагиным С.О.

при участии:

от истца (заявителя): Осипов М.В. - доверенность от 07.11.2016 Головацкий Р.И. - доверенность от 15.02.2017 Набережная Ю.Б. - доверенность от 15.02.2017 Зайцева Е.Б. - доверенность от 15.02.2017

от ответчика (должника): Росоха С.В. - доверенность от 09.01.2017 N 26-ОУ

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-34235/2016) ООО "Парк Шушары" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2016 по делу N А56-52301/2016 (судья Тетерин А. М.), принятое

по заявлению ООО "Парк Шушары"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПАРК ШУШАРЫ" (ОГРН 1147847286729, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) N 2 от 25.01.2016 в части отказа в возмещении НДС в размере 17 176 271,19 руб., решения N 8 от 25.01.2016 в части пункта 3.2.2.1 об уменьшении заявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 17 176 271,19 руб. и пункта 3.2.2.2 о внесении необходимых исправлений в бухгалтерский и налоговый учет; а также обязании Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Парк Шушары" путем возмещения суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 17 176 271,19 руб.

Решением суда первой инстанции от 10.11.2016 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования. По мнению Общества, материалы дела содержат доказательства понесенных им расходов по заключенному с ООО "АКМ Лоджистикс" договору от 22.12.2014 о передаче прав и обязанностей по договору генерального подряда, следовательно, налогоплательщик имеет право на возмещение НДС.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

19.06.2015 Обществом в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2014 года (номер корректировки 1), согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета, составила 56 387 391 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации, по результатам которой приняты следующие решения:

от 30.09.2015 N 7 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2014 года в сумме 28 528 829 рублей;

от 25.01.2016 N 9 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2014 года в сумме 10 681 681 рублей;

от 25.01.2016 N 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2014 года в сумме 17 176 881 рублей;

от 25.01.2016 N 8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 28.04.2016 N 16-13/17262 оставлена без удовлетворения.

Считая решения инспекции не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа.

Суд первой инстанции, руководствовался статьями 155, 169, 171, 172, НК РФ и пришел к выводу, что в данном случае, при отсутствии фактической реализации (передачи) имущественных прав вычет по НДС не может быть предоставлен, в связи с чем отказал Обществу в удовлетворении требований в оспариваемой части.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пунктам 3 и 5 статьи 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Материалами дела установлено, что между ООО "АКМ Лоджистикс" (Заказчик) и ООО "А Плюс Девелопмент" (Генеральный подрядчик) заключен договор генерального подряда от 01.07.2014 N 723, по условиям которого Заказчик поручает, а Генеральный подрядчик принимает на себя обязательство по выполнению работ по проектированию и строительству объектов оптовой торговли, корпуса NN 2, 3, 4, расположенных по адресу: Санкт-Петербург, пос. Шушары, Московское шоссе, участок 1 (южнее дома 177, литера А) кадастровый номер 78:42:1511001:1099, в соответствии с утвержденной Заказчиком технической документацией и действующими строительными нормами и правилами РФ.

Во исполнение условий договора подряда ООО "АКМ Лоджистикс" перечислило генеральному подрядчику денежные средства в размере 112 600 000 рублей с назначением платежа "Аванс по договору от 01.07.2014 N 723".

22.12.2014 между ООО "АКМ Лоджистикс" (Передающая сторона) и ООО "Парк Шушары" (Принимающая сторона) заключен договор уступки прав и обязанностей по договору генерального подряда от 01.07.2014 N 723, по условиям которого права и обязанности Заказчика по договору строительного подряда переданы налогоплательщику.

По состоянию на момент заключения договора передачи прав и обязанностей по договору генерального подряда обязательства генерального подрядчика ООО "А Плюс Девелопмент" не исполнены, работы предусмотренные договором генерального подряда не выполнены.

Пунктом 4 договора от 22.12.2014 N б/н определены условия стоимости и порядка оплаты по договору, согласно которому: Передающей стороной осуществлены платежи по контрагенту по договору в счет оплаты выполненных работ в размере 112 600 000 рублей (п.п. 4.1); в счет уступаемых прав и обязанностей Принимающая сторона обязуется оплатить все фактически понесенные расходы Передающей стороны по договору путем выплаты компенсации в размере 112 600 000 рублей, в том числе НДС 18% (далее - компенсация) (п.п. 4.2); Принимающая сторона производит выплату компенсации путем перечисления денежных средств на расчетный счет Передающей стороны в срок до 31.12.2014 (п.п. 4.3).

Таким образом, налогоплательщик принял на себя обязанности по оплате ООО "АКМ Лоджистикс" фактически понесенные расходы при исполнении договора генерального подряда в сумме 112 600 000 рублей, которая составляет размер авансового платежа, перечисленного ООО "АКМ Лоджистикс" в адрес ООО "А Плюс Девелопмент".

ООО "АКМ Лоджистикс" выставило в адрес ООО "Парк Шушары" счет-фактуру от 22.12.2014 N 653 на сумму 112 600 000 рублей, в том числе НДС - 17 176 271.19 рублей и Акт от 22.12.2014 N 381 на сумму 112 600 000 рублей, указав при этом в графе "Наименования товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права": "Компенсация за передаваемые права и обязанности по договору генерального подряда от 01.07.2014 N 723".

НДС по счету-фактуре от 22.12.2014 N 653 в сумме 17 176 271,19 рублей заявлен к вычету по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Кодекса).

По своей правовой природе уступка права требования является формой перемены лиц в обязательстве.

Из договора уступки прав и обязанностей от 22.12.2014 следует, что его предметом фактически является замена стороны в договоре, а не реализация имущественного права требования перечисленного генеральному подрядчику аванса в сумме 112 600 000 рублей.

Обязательства генерального подрядчика на момент подписания договора от 22.12.2014 не исполнены, работы не выполнены, заказчику не предъявлены. СМР являлись объектом действующего генерального договора строительного подряда.

С момента заключения договора об уступке прав и обязанностей заказчиком по договору генерального подряда от 01.07.2014 стал налогоплательщик.

С учетом положений норм статей параграфа первого главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, объектом передачи (предъявления) ООО "АКМ Лоджистикс" является комплекс прав и обязанностей заказчика по договору подряда, а не реализация имущественного права требования возврата авансового платежа в сумме 112 600 000 рубля.

В рассматриваемом случае, как следует из содержания и смысла договора от 22.12.2014 и счета-фактуры N 653 от 22.12.2014 следует, что денежные средства в сумме 112 600 000 рубля являются компенсацией произведенных ООО "АКМ Лоджистикс" расходов по перечислению генеральному подрядчику авансового платежа, и не связаны с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

Правом на применение налоговых вычетов по НДС в части оплаты выполненных работ, в том числе и компенсированного авансового платежа, налогоплательщик вправе воспользоваться после приемки выполненных по договору генерального подряда в порядке, установленном законодательством о налоге на добавленную стоимость.

Доводы апелляционной жалобы о том, что к спорным правоотношениям подлежат применению положения ст. 153 НК РФ отклоняются апелляционным судом.

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В силу пп. 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщика в момент приобретения товаров, работ, услуг возникает право на применение налогового вычета.

При этом, материалами дела установлено, что в рассматриваемом случае отсутствует факт реализации как товаров, работ, услуг, так и имущественных прав.

В соответствии с условиями договора от 22.12.2014 произведена замена стороны обязательства - заказчика по договору генерального подряда ООО "АКМ Лоджистикс" на налогоплательщика, с компенсацией произведенных ООО "АКМ Лоджистикс" расходов в виде выплаты генеральному подрядчику аванса.

Поскольку факт реализации имущественного права и получение выручки от реализации материалами дела не подтверждены, основания для применения положений ст. 153 НК РФ отсутствует.

Апелляционным судом признается несостоятельным также довод апелляционной жалобы на необоснованное неприменение судом первой инстанции положений п. 5 ст. 173 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в силу подпункта 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ налог также подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога. При применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями главы 21 Кодекса необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций".

Вместе с тем, положения пункта 5 статьи 173 НК РФ не подлежат применению к рассматриваемым правоотношениям, поскольку в данном случае отсутствуют операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, в связи с чем, ошибочное выставление ООО "АКМ Лоджистикс" счета-фактуры N 653 от 22.12.2014 не является основанием для применения налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 17 176 271 рубль.

Таким образом, являются правомерными выводы суда о том, что поскольку между ООО "АКМ Лоджистикс" и налогоплательщиком отсутствуют операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, то в силу прямого указания закона, заключение договора уступки прав и обязанностей заказчика по договору генерального подряда не образуют объекта обложения НДС, а, следовательно, отсутствуют правовые основания для предъявление по неправильно оформленным документам налоговых вычетов по этим операциям.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2016 по делу N А56-52301/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева