Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2017 г. N 18АП-462/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 23 августа 2017 г. N Ф09-3496/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Челябинск

13 марта 2017 г.

Дело N А76-18818/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 07 марта 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 марта 2017 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Ивановой Н.А., Кузнецова Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дудоровой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Жмакиной Светланы Николаевны на решение Арбитражного суда Челябинской области от 13.12.2016 по делу N А76-18818/2016 (судья Попова Т.В.).

В заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Жмакиной Светланы Николаевны - Чванина И.В. (паспорт, доверенность от 29.03.2016);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Челябинска - Зайкова Д.И. (удостоверение, доверенность от 13.01.2017), Вейс А.В. (удостоверение, доверенность от 31.01.2017), Дубовикова Т.П. (удостоверение, доверенность от 09.01.2017).

Индивидуальный предприниматель Жмакина Светлана Николаевна (далее - ИП Жмакина С.Н., заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Челябинска (далее - ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.03.2016 N 7/10 в части не уплаченного налога по упрощенной системе налогообложения в результате занижения налоговой базы (за 2013 год - 317 088 руб., за 2014 год - 387 120 руб.) в сумме 704 208 руб.; взыскания пени за не уплаченный налог по упрощенной системе налогообложения в результате занижения налоговой базы в сумме 103 368,84 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога по упрощенной системе налогообложения в результате занижения налоговой базы в сумме 35 210 руб. 40 коп.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 13.12.2016 (резолютивная часть объявлена 12.12.2016) заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение от 31.03.2016 N 7/10 ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме 17 605 руб. 20 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы предприниматель ссылается на то, что налогоплательщик не создавал какую-либо "схему незаконного обогащения за счет бюджетных средств", так как налоговый орган обратного не доказал.

Налоговым органом не доказана цель приобретения и продажи жилых помещений и прав на них предпринимателем не в личных целях, а также не доказан факт использования указанного имущества в предпринимательской деятельности.

Податель жалобы считает, что реализация жилых помещений (приобретенных Жмакиной С.Н. с целью сохранения своих сбережений) не являлась предпринимательской деятельностью, поскольку в документах о государственной регистрации Жмакиной С.Н. в качестве индивидуального предпринимателя отсутствует такой вид деятельности как "Приобретение и реализация жилых помещений", а основным видом экономической деятельности является "Предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества", что и осуществлялось фактически индивидуальным предпринимателем в проверяемый период. Имущество, приобретенное предпринимателем, было зарегистрировано на Жмакину С.Н. как на физическое лицо.

От реализации недвижимого имущества Жмакиной С.Н. в полном объеме, в сроки установленные законодательством, уплачен налог на доходы физических лиц.

Представитель предпринимателя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе в полном объеме.

В соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщен к материалам дела отзыв налогового органа на апелляционную жалобу.

Представители налогового органа в судебном заседании считают, что оснований для отмены решения суда не имеется, по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 30.11.2015 N 24 инспекцией в отношении ИП Жмакиной С.Н. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), в том числе налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 31.03.2016 N 7/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов в общей сумме 41 388 руб., в том числе:

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 35 210,40 руб. за неуплату налога по УСН, за 2013, 2014 в результате занижения налоговой базы (с учетом пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации);

- по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 4 530 руб. за неуплату налога по УСН за 2013, 2014 годы в результате занижения налоговой базы (с учетом пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации);

- по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 148,40 руб. за неправомерное перечисление (неполное перечисление) в срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, НДФЛ подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (с учетом пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации);

- по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 500 руб. за непредставление в установленный срок документов (с учетом пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщику начислены:

- налог по УСН за 2013, 2014 годы в размере 749 508 руб., соответствующие пени - 111 710,26 руб.;

- пени по НДФЛ в размере 15,63 руб.

Не согласившись с указанным решением по существу вменяемых налоговых претензий, налогоплательщик обжаловал его в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 15.07.2016 N 16-07/003221 решение ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска от 31.03.2016 N7/10 изменено путем отмены в резолютивной части решения:

- подпункта 3 пункта 3.1 в части начисления налога за 2013 год в сумме 41 400 руб.;

- подпункта 3 пункта 3.1 в части привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога за 2013 год в сумме 41 400 руб. в виде штрафа в размере 4 140 руб.;

- подпункта 3 пункта 3.1 в части начисления пени по налогу в размере 8 326,23 руб.;

- в части "Итого налог" в сумме 41 400 руб.;

- в части "Итого пени" в сумме 8 326,23 руб.;

- в части "Итого штраф" в сумме 4 335 руб.

В подпункте 3 пункта 3.1 резолютивной части оспариваемого решения привлечь налогоплательщика к ответственности по пункту 1 (вместо пункта 3) статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога за 2013 год в сумме 3 000 руб., за 2014 год в сумме 900 руб. в результате занижения налоговой базы в виде штрафов в размере 150 руб. и 45 руб. соответственно.

Решение ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска от 31.03.2016 N 7/10 в остальной части утверждено, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что систематическая реализация заявителем недвижимого имущества и получение дохода подтверждается материалами дела. Между тем, суд первой инстанции посчитал необходимым снизить размер штрафных санкций в два раза.

Выводы суда первой инстанции являются верными, соответствуют обстоятельствам дела и нормам материального права. Оснований для их переоценки на стадии апелляционного производства не имеется, исходя из следующего.

В соответствии с информацией, содержащейся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Жмакина С.Н., 12.10.2010 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид предпринимательской деятельности налогоплательщика - предоставление посреднических услуг при купле-продаже жилого недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.31.11).

Согласно информационному ресурсу налогового органа в проверяемый период заявитель применяла специальный режим налогообложения - УСН с объектом налогообложения "доходы".

На основании статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации;

-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСНО.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 N 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Согласно части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с позиций статей 65 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что объекты недвижимого имущества, реализованные заявителем в 2012 - 2014 годах, были предназначены для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем доход, полученный от их реализации, заявителю следовало учесть при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а не при исчислении налога на доходы физических лиц, как утверждает налогоплательщик.

Данный вывод соответствует нормам материального права и материалам дела, из которых следует, что ходе проверки установлено, что в 2012 году заявителем приобретено 1 объект недвижимого имущества и 2 объекта имущественных прав:

- согласно договору участия в долевом строительстве от 23.03.2012 N 05-04/1403-12 с ООО "Гринфлайт" Жмакина С.Н. приобрела имущественное право на квартиру по адресу: г.Челябинск, ул. Габдуллы Тукая, д. 13, кв.69, оплата за которую была произведена следующим образом: 188 000 руб. в безналичном порядке путем перечисления на расчетный счет в течение 5 рабочих дней с момента государственной регистрации договора, 752 000 руб. в безналичном порядке путем перечисления на расчетный счет в срок до 01.08.2012 Дополнительным соглашением к договору от 23.03.2012 N 05-04/1403-12 в данный договор, в частности в раздел 4 договора, внесены изменения относительно оплаты, а именно: платеж в размере 190 000 руб. осуществляется Жмакиной С.Н. в адрес ООО "Гринфлайт" до 31.07.2012, платеж в размере 750 000 руб. осуществляется Жмакиной С.Н. в адрес ООО "Гринфлайт" в безналичном порядке за счет кредитных средств ОАО "Банк Снежинский" не позднее 10.08.2012. Впоследствии данный объект недвижимого имущества реализован налогоплательщиком Иванову В.Н. в рамках договора купли-продажи от 08.08.2013, стоимость объекта составила 1 089 000 руб. Данным договором закреплено, что денежная сумма оплачена Ивановым В.Н. за счет средств федерального бюджета, предоставленных ему на основании государственного жилищного сертификата серии МЧ N 425025, выданного 24.04.2013, оплачена путем безналичного перевода средств на лицевой счет Жмакиной С.Н.;

- согласно договору купли-продажи комнаты от 31.01.2012 Жмакина С.Н. приобрела комнату в квартире, расположенной по адресу: г. Челябинск, ул. Чичерина, д. 156, кв.8, общей площадью 16,4 кв.м. Согласно данному договору стоимость комнаты составила 610 000 руб. Данную сумму Жмакина С.Н. оплатила продавцу наличными денежными средствами, что подтверждается распиской от 31.01.2012;

- согласно договору участия в долевом строительстве от 20.02.2012 N 05-03/261-12 с ООО "Гринфлайт" Жмакина С.Н. приобрела имущественное право на квартиру, расположенную по адресу: г.Челябинск, Краснопольский пр-т, д.5Д, кв.45. Согласно вышеуказанному договору стоимость имущественного права на данную квартиру составила 940 000 руб. Денежную сумму в размере 940 000 руб. оплатил за Жмакину С.Н. (перечислил платежными поручениями от 15.03.2012 N 31091, от 26.09.2012 N 123139) ее супруг Жмакин М.П. Впоследствии данный объект недвижимого имущества реализован налогоплательщиком Дмитриеву Е.В. в рамках договора купли-продажи от 26.04.2013, стоимость объекта составила 1 350 000 руб. Данным договором закреплено, что денежные средства в размере 202 500 руб. Дмитриев Е.В. оплатил за счет собственных средств, что подтверждается распиской от 26.04.2013. Денежные средства в размере 1 147 500 руб. оплачены за счет кредита, предоставленного ОАО "Сбербанк России" по кредитному договору от 26.04.2013 N 95967, что подтверждается распиской от 07.05.2013.

В 2013 году приобретено 2 объекта недвижимого имущества и 5 объектов имущественных прав, реализовано 2 объекта недвижимого имущества и 5 объектов имущественных прав, реализовано 4 объекта недвижимого имущества:

- согласно договору купли-продажи комнаты от 29.03.2013 Жмакина С.Н. приобрела комнату в квартире, расположенной по адресу: г. Челябинск, ул. Чичерина, д. 15 б, кв.8, общей площадью 18 кв.м. Согласно данному договору стоимость комнаты составила 1 200 000 руб. Данную сумму Жмакина С.Н. оплатила продавцу наличными денежными средствами, что подтверждается распиской от 29.03.2013. Впоследствии Жмакиной С.Н. право собственности на две комнаты в квартире, расположенной по адресу: г. Челябинск, ул. Чичерина, д. 15 б, кв.8, зарегистрировано 22.04.2013 в качестве собственности на квартиру. На основании договора купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 03.07.2013 Жмакина С.Н. реализовала Дмитриеву В.В. и Пашниной О.В. данную квартиру по стоимости в размере 1 800 000 руб. Денежные средства в размере 1 100 000 руб. оплачены вышеуказанными покупателями за счет собственных средств, денежная сумма в размере 700 000 руб. оплачена ими за счет кредита, предоставленного ЗАО Банк ВТБ 24 по кредитному договору от 03.07.2013 N 623/4849-0002779;

- согласно договору купли-продажи комнаты от 26.07.2013 Жмакина С.Н. приобрела квартиру, расположенную по адресу: г. Челябинск ул. Новороссийская, д. 66, кв. 14, стоимость квартиры составила 700 000 руб. Данную сумму Жмакина С.Н. оплатила продавцу наличными денежными средствами. На основании договора купли-продажи от 06.09.2013 Жмакина С.Н. реализовала Поспеловой А.А., действующей за Рамазанову З., данную квартиру по стоимости в размере 1 045 800 руб. Денежные средства в размере 1 045 800 руб. оплачены вышеуказанным покупателем за счет средств федерального бюджета на основании уведомления о выделении жилищной субсидии на приобретение жилых помещений в собственность от 27.12.2012 N 4029-У;

- согласно договору участия в долевом строительстве от 20.08.2013 N 05-04/3958-13 с ООО "Гринфлайт" Жмакина С.Н. приобрела имущественное право на квартиру, расположенную по адресу: г.Челябинск, ул. Братьев Кашириных, д. 129, кв. 88. Стоимость имущественного права на квартиру составила 1 083 000 руб. Денежная сумма в размере 543 000 руб. оплачена в безналичном порядке путем перечисления с рублевого счета, открытого на имя Жмакиной С.Н. в ЧФ ОАО Банк "Северный морской путь". Денежная сумма в размере 540 000 руб. оплачена за счет займа, предоставленного ОАО "ЮУКЖСиИ" по договору займа от 20.08.2013 N 05-01/1025-13Н+, выкупленному Уральским филиалом ОАО "АК БАРС" БАНК на основании договора уступки от. 30.09.2013. Жмакиной С.Н. 09.04.2014 ОАО "АК БАРС" выдана справка о том, что задолженность по кредитному договору от 20.08.2013 N 05-01/1025-13Н+ по состоянию на 09.04.2014 отсутствует, кредит погашен 07.04.2014. На основании договора уступки права (цессии) от 29.04,2014 и дополнительного соглашения к договору уступки права (цессии) от 06.05.2014 по договору участия в долевом строительстве жилого дома от 20.08.2013 N 05-04/3958-13 Жмакина С.Н. реализовала Боровкову Ю.А. имущественное право на вышеуказанную квартиру стоимостью 1 400 000 руб. Данным договором закреплено, что денежные средства в размере 210 000 руб. покупатель оплатил за счет собственных средств (что подтверждается распиской от 29.04.2014), денежные средства в размере 1 190 000 руб. оплачены за счет кредита, предоставленного ОАО "Сбербанк России" по кредитному договору от 28.04.2014 N 244004, что подтверждается извещением ОАО "Сбербанк России" от 15.05.2014;

* согласно договору участия в долевом строительстве от 19.07.2013 N 05-04/3530-13 с ООО "Гринфлайт" Жмакина С.Н. приобрела имущественное право на квартиру, расположенную по адресу: г.Челябинск, ул. Братьев Кашириных, д. 129, кв. 276. Стоимость имущественного права на квартиру составила 1 083 000 руб. Денежные средства за Жмакину С.Н. оплатил (перечислил согласно платежному поручению от 06.08.2013 N 0400/810/60) ее супруг Жмакин М.П. Согласно справке от 24.03.2014 N 11129, выданной ООО "Гринфлайт", расчет за вышеуказанную квартиру произведен полностью. На основании договора уступки права требования от 25.03.2014 Жмакина С.Н. реализовала имущественное право на данную квартиру Валовой М.Н. стоимостью 1 083 000 руб. Данным договором закреплено, что денежная сумма оплачена покупателем за счет собственных средств до подписания данного договора;

* согласно договору участия в долевом строительстве от 20.08.2013 N 05-04/3940-13 с ООО "Гринфлайт" Жмакина С.Н. приобрела имущественное право на квартиру, расположенную по адресу: г.Челябинск, ул. Братьев Кашириных, д. 129, кв. 358. Стоимость имущественного права на квартиру составила 1 083 000 руб. Денежная сумма в размере 543 000 руб. оплачена в безналичном порядке путем перечисления с рублевого счета, открытого на имя Жмакиной С.Н. в ЧФ ОАО Банк "Северный морской путь". Денежная сумма в размере 540 000 руб. оплачена за счет займа, предоставленного ОАО "ЮУКЖСиИ" по договору займа от 20.08.2013 N 05-01/1026-13Н+, выкупленному Уральским филиалом ОАО "АК БАРС" на основании договора уступки права (цессии). Согласно справке от 02.06.2014 N 12048, выданной ООО "Гринфлайт", расчет за данную квартиру произведен полностью. На основании договора уступки права требования от 04.06.2014 Жмакина С.Н. реализовала Михайличенко ТЛ. имущественное право на данную квартиру стоимостью 1 083 000 руб. Данным договором закреплено, что денежная сумма 1 083 000 руб. оплачена покупателем за счет собственных средств до подписания данного договора;

* согласно договору участия в долевом строительстве от 20.08.2013 N 05-04/3959-13 с ООО "Гринфлайт" Жмакина С.Н. приобрела имущественное право на квартиру, расположенную по адресу: г.Челябинск, ул. Братьев Кашириных, д. 129, кв. 359. Стоимость имущественного права на квартиру составила 1 083 000 руб. Денежная сумма в размере 543 000 руб. оплачена в безналичном порядке путем перечисления с рублевого счета, открытого на имя Жмакиной С.Н. в ЧФ ОАО Банк "Северный морской путь". Денежная сумма в размере 540 000 руб. оплачена за счет займа, предоставленного ОАО "ЮУКЖСиИ" по договору займа от 20.08.2013 N 05-01/1026- 13Н+, выкупленному Уральским филиалом ОАО "АК БАРС" на основании договора уступки права (цессии). Согласно справке от 02.06.2014 N 12047, выданной ООО "Гринфлайт", расчет за данную квартиру произведен полностью. На основании договора уступки, права требования от 17.06.2014 Жмакина С.Н. продала Михайличенко Т.Я. имущественное право на данную квартиру стоимостью 1 083 000 руб. Данным договором закреплено, что денежная сумма 1 083 000 руб. оплачена покупателем за счет собственных средств до подписания настоящего договора уступки права требования;

- согласно договору участия в долевом строительстве от 19.07.2013 N 05-04/3531-13 с ООО "Гринфлайт", а также дополнительному соглашению к договору от 19.07.2013 N 05-04/3531-13 Жмакина С.Н. приобрела имущественное право; на квартиру, расположенную по адресу: г.Челябинск, ул. Братьев Кашириных, д. 129, кв. 268. Стоимость имущественного права на квартиру составила 1 083 000 руб. Денежные средства в размере 1 083 000 руб. за Жмакину С.Н. оплатил Жмакин М.П. (супруг). Согласно справке от 21.04:2014 N 11555, выданной ООО "Гринфлайт", расчет за данную квартиру произведен полностью. На основании договора уступки права требования от 17.06.2014 Жмакина С.Н. продала Михайличенко Т.Я. имущественное право на данную квартиру стоимостью 1 083 000 руб. Данным договором закреплено, что денежная сумма в размере 1 083 000 руб. оплачена покупателем за счет собственных средств до подписания настоящего договора уступки права требования.

В 2014 году приобретен 1 объект недвижимого имущества, реализовано 5 объектов имущественного права и 1 объект недвижимого имущества:

согласно договору купли-продажи от 04.03.2014 Жмакина С.Н. приобрела часть (две комнаты) квартиры, расположенной по адресу: г.Челябинск, ул.Доватора, д.7А кв.3, стоимость части квартиры составила 720 000 руб. Данную сумму Жмакина С.Н. оплатила продавцу наличными денежными средствами, что подтверждается распиской от 04.03.2014 на сумму 250 000 руб. и распиской от 17.03.2014 на сумму 470 000 руб. На основании договора купли-продажи от 08.05.2014 Жмакина С.Н. реализовала Вотинцевой Н.Ю. данную часть квартиры стоимостью в размере 720 000 руб. Данным договором закреплено, что денежная сумма в размере 720 000 руб. оплачена покупателем за счет собственных средств, что подтверждается расписками от 08.05.2014, 12.05.2014.

От реализации объектов имущественных прав и объектов недвижимого имущества ИП Жмакиной С.Н. в 2013 году получен доход в размере 5 284 800 руб., в 2014 году - 6 452 000 руб.

Указанные доходы не отражены налогоплательщиком в налоговых декларациях по УСН за 2013-2014 годы.

Доходы от реализации указанного имущества Черепанова Е.А. отразила как физическое лицо в налоговых декларациях по НДФЛ за 2013 -2014 годы, соответственно:

- за 2013 год в размере 5 284 800 руб.;

- за 2014 год в размере 6 452 000 руб.

В проверяемый период Жмакина С.Н. являлась руководителем агентства недвижимости "СМС-Недвижимость".

В ходе проверки ИП Жмакина С.Н. была допрошена инспекцией в качестве свидетеля (протокол допроса от 19.02.2016 N 107), пояснила, что зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя для развития своего бизнеса в рамках российского законодательства с целью получения прибыли. При этом, для создания агентства недвижимости "CMC-Недвижимость" и осуществления в качестве индивидуального предпринимателя посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества для населения ИП Жмакиной С.Н. заявлены виды экономической деятельности:

- предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества (основной вид деятельности);

- предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде нежилого недвижимого имущества;

- предоставление посреднических услуг при оценке жилого недвижимого имущества;

- предоставление посреднических услуг при оценке нежилого недвижимого имущества.

За период с 01.01.2012 по 31.12.2014, работая в должности руководителя агентства недвижимости "CMC-Недвижимость", Жмакина С.Н. приобретала у физических лиц и у ООО "Гринфлайт" квартиры и имущественные права на квартиры, расположенные в г.Челябинске по адресам: (ул. Габдуллы Тукая, д.13, кв. 69; проспект Краснопольский, д. 5-Д, кв. 45; ул. Новороссийская д. 66, кв. 14; ул. Доватора, д. 7-А, кв. 3; ул. Чичерина д. 15-6, кв. 8; дом N 17 ул.Братьев Кашириных, 129, кв. 359, кв. 88, кв.358 (строительный адрес); дом N1 ул. Братьев Кашириных, 129, кв. 276, кв. 268 (строительный адрес)). В приобретенных квартирах с момента покупки и до момента реализации никто не проживал. Также с момента покупки и до момента продажи в аренду, безвозмездное пользование квартиры заявителем не сдавались. При приобретении у физических лиц и при реализации квартир физическим лицам встречи, согласование условий, составление договоров происходило как в офисе агентства недвижимости "CMC-Недвижимость", так и в регистрационной палате. При приобретении имущественных прав на квартиры у ООО "Гринфлайт" дома еще не были сданы в эксплуатацию, как на момент покупки, так и на момент продажи ИП Жмакиной С.Н. имущественных прав на данные квартиры. Также ИП Жмакина С.Н подтвердила, что покупка и продажа ею объектов жилого недвижимого имущества и имущественных прав за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 имела систематический характер с целью увеличения благосостояния и сохранения денежных средств.

Кроме того, инспекцией были допрошены в качестве свидетелей - покупатели квартир Валова М.Н., Поспелова А.А., Пашнина О.В., которые пояснили, что в приобретенных ими квартирах Жмакина С.Н. и никто другой не проживали, сделки и встречи с покупателями происходили в агентстве недвижимости "СМС-Недвижимость".

Кроме того, в ходе проведения допроса Пашнина О.В. представила налоговому органу агентский договор от 07.05.2013 N 106/2013, отчет об исполнении поручения от 03.07.2013 по данному агентскому договору, согласно которому за период с 07.05.2013 по 03.07.2013 агентом ИП Жмакиной С.Н. выполнены юридические и иные действия, связанные с поиском покупателя для заключения заказчиком договора купли - продажи на объект в виде 1-комнатной квартиры, расположенной по адресу: г. Челябинск, ул. Краснознаменная, д. 46, кв. 122. Агентское вознаграждение агента за исполнение поручения заказчика по агентскому договору от 07.05.2013 N106/2013 составило 50 000 руб. Также Пашниной О.В. в ходе допроса представлены три квитанции к приходным кассовым ордерам на общую сумму 50 000 руб.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ИП Жмакиной С.Н. в течение проверяемого периода систематически (регулярно) совершались сделки по приобретению квартир и их продаже через незначительный промежуток времени в целях извлечения прибыли.

Совокупность установленных по делу обстоятельств подтверждает факт получения ИП Жмакиной С.Н. дохода от реализации недвижимого имущества в рамках осуществления ей предпринимательской деятельности за 2013 год в совокупной сумме 5 284 800 руб., за 2014 год в сумме 6 452 000 руб., что привело к не уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в размере 317 088 руб. за 2013 год и 387 120 руб. за 2014 год.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП Жмакиной С.Н. оказывались посреднические услуги по агентским договорам, ИП Жмакина С.Н. в проверяемом периоде (2013 - 2014 годы) фактически получила доход от осуществления посреднических услуг физическим лицам при покупке, продаже жилого недвижимого имущества за 2013 год в сумме 50 000 руб., за 2014 год в сумме 15 000 руб., в связи с чем, была обязана самостоятельно задекларировать доходы, полученные от осуществления посреднических услуг физическим лицам при покупке, продаже жилого недвижимого имущества, и уплатить налог по УСН.

По данному эпизоду заявителю начислены: налог по УСН за 2013-2014 годы в размере 3 900 руб. (за 2013 год - 3 000 руб., за 2014 год - 900 руб.), соответствующие пени и штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае, систематическая реализация заявителем недвижимого имущества и получение дохода подтверждается договорами купли-продажи, расписками о получении денежных средств, свидетельскими показаниями покупателей имущества.

Жмакиной С.Н. не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что спорное имущество использовалось для проживания её семьи либо иных родственников, улучшения жилищных условий своей семьи.

Таким образом, вывод инспекции и суда первой инстанции, что ИП Жмакина С.Н. систематически получала доход от реализации недвижимого имущества (квартир), не используемого в личных целях, судебная коллегия считает обоснованным.

Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, предпринимателю надлежало отразить в налоговых декларациях, представляемых в налоговый орган в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом на основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Учитывая неполную уплату налога по УСН за 2012 - 2014 годы, инспекция обоснованно начислила предпринимателю пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а в связи с наличием события и состава налогового правонарушения обоснованно привлекла заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом при вынесении решения инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства: совершение предпринимателем налогового правонарушения впервые, наличие у Жмакиной С.Н. на иждивении двух несовершеннолетних детей, в связи с чем размер штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации снижен инспекцией в 4 раза.

Довод заявителя о двойном налогообложении рассмотрен судом первой инстанции и отклонён.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено отсутствие обязанности отражения ИП Жмакиной С.Н. доходов от реализации имущества в налоговых декларациях по НДФЛ за 2012 - 2014 годы, что отражено в оспариваемом решении.

В соответствии со статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации вправе уточнить налоговые обязательства по НДФЛ за 2012-2014 годы путем представления в инспекцию уточненных налоговых деклараций.

Довод подателя жалобы, что реализация жилых помещений (приобретенных Жмакиной С.Н. с целью сохранения своих сбережений) не являлась предпринимательской деятельностью, поскольку в документах о государственной регистрации Жмакиной С.Н. в качестве индивидуального предпринимателя отсутствует такой вид деятельности как "Приобретение и реализация жилых помещений", а основным видом экономической деятельности является "Предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества", что и осуществлялось фактически индивидуальным предпринимателем в проверяемый период. Имущество, приобретенное предпринимателем, было зарегистрировано на Жмакину С.Н. как на физическое лицо

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Согласно части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В рассматриваемом случае, Жмакина С.Н. в 2012-2014 годах систематически совершала сделки по приобретению квартир и дальнейшей их продаже через незначительный промежуток времени, спорные квартиры не использовались налогоплательщиком для личного проживания или проживания членов ее семьи. Квартиры приобретались в целях дальнейшей реализации.

С учетом изложенного, доводы подателя жалобы судебной коллегией отклоняются.

Основания для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисления пени отсутствуют.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 13.12.2016 по делу N А76-18818/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Жмакиной Светланы Николаевны - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.П. Скобелкин

Судьи

Н.А. Иванова Ю.А. Кузнецов