Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июня 2017 г. N 11АП-6308/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 30 октября 2017 г. N Ф06-25897/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Самара

08 июня 2017 г.

Дело N А65-27526/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 июня 2017 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Кувшинова В.Е., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Филипповской С.А.,

с участием:

от государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9 - не явился, извещен,

от общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Закамье" - Соколов Е.Е, доверенность от 19.12.2016 г., Соколова Т.В., доверенность от 19.12.2016 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9 на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 марта 2017 года по делу N А65-27526/2016 (судья Абдуллаев А.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Закамье"

к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9,

о признании недействительными решений от 2 ноября 2016 года N 54 и N 218,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Закамье" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан о признании недействительными решений N 54 от 2 ноября 2016 г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и N 218 от 2 ноября 2016 г. о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 марта 2017 года заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе государственное учреждение - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9 просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 марта 2017 года отменить и принять по делу новый судебный акт.

В материалы дела поступил отзыв общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Закамье" на апелляционную жалобу, в котором оно просит апелляционный суд оставить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 марта 2017 года без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Закамье", считая решение суда верным, просили в удовлетворении жалобы отказать и оставить решение суда без изменения.

Государственное учреждение - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9 о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом. Представители в судебное заседание не явились.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении общества проведена документарная выездная проверка на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование (далее - страховые взносы), по результатам которой составлены акты выездной проверки N 51 от 29 сентября 2016 г. и N 224 от 29 сентября 2016 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки фондом приняты решения N 54 от 2 ноября 2016 г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и N 218 от 2 ноября 2016 г. о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указанными решениями обществу доначислены страховые взносы, пени и штраф по компенсациям, выплаченным работникам за разъездной характер работы.

Не согласившись с указанными решениями, общество оспорило вышеуказанные решения в судебном порядке.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон).

В силу положений статьи 5 Закона общество является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, пеней и штрафов явились выводы ответчика о неправомерном не включении в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплачиваемых работникам (водителям), чья работа имеет разъездной характер.

Вывод фонда суд первой инстанции правомерно посчитал необоснованным исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Закона объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Положениями статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Кроме того, частью 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации установлены компенсации, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.

Таким образом, законодатель разграничивает два вида компенсационных выплат - компенсации, связанные с особыми условиями труда и являющиеся элементами оплаты труда, и компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 г. N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога".

Предоставляемые работникам блага (денежные либо натуральные выплаты) только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).

Выплата компенсационных выплат представляет собой компенсацию понесенных работником затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.

Обязанность по возмещению страхователем расходов работника, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, установлена статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации. К таким расходам отнесены расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных со служебной поездкой, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.

Нахождение работников в служебных поездках за пределами территории нахождения работодателя подтверждено представленными обществом копиями путевых листов, товарных накладных, свидетельствующих об исполнении водителями функции перевозки грузов, маршрутных листов, трудовых договоров. Фактическое выполнение работниками своих функций в служебных поездках за пределами места их основной работы и выплата им суточных в указанном размере фондом не оспаривается.

Порядок выплаты суточных (компенсационных выплат) установлен Положением о компенсации по возмещению расходов работников общества, работа которых имеет разъездной характер, и порядке выдачи денежных средств в подотчет работникам, выезжающим в служебные командировки, утвержденным приказом директора от 31 декабря 2009 г., с учетом изменений, внесенных приказами N 11/1 от 28 февраля 2011 г. и N 11/1 от 28 мая 2013 г. (далее - Положение).

Приложением к указанному Положению предусмотрены расчеты выплат по возмещению расходов в зависимости от количества дней служебной поездки и типа транспортного средства.

В последующем 20 августа 2014 г. приказом директора утверждено новое Положение о возмещении связанных со служебными командировками расходов работникам общества, постоянная работа которых осуществляется в пути, с учетом изменения приказом N 3 от 21 августа 2014 г. (далее - Положение). К указанному Положению также утвержден расчет размера компенсационных выплат.

Оплата компенсационных выплат производится работникам общества в соответствии с Положением в фиксированном размере лишь в связи с фактом нахождения их в служебной поездке и вне зависимости от их трудового вклада.

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

В данном случае общество установило размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных со служебной поездкой.

Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата и личного вклада работника, а зависят только от факта нахождения в служебной поездке за пределами места нахождения работодателя и места жительства работника. Касаемо оплаты стоимости услуг по охране автомобилей на платных стоянках необходимо отметить, что несение таких расходов вызвано необходимостью охраны имущества самого работодателя с целью обеспечения возможности осуществления работником своей непосредственной трудовой функции.

Суд первой инстанции пришел к правильному вводу, что такие выплаты относятся к компенсациям, предусмотренным статьями 164 и 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации.

По своему характеру рассматриваемая компенсация (суточные) не предполагает возмещения документально подтвержденных расходов, а определяется исходя из продолжительности поездки, что не является нарушением закона. Так, ни статья 168 Трудового кодекса Российской Федерации, ни статья 9 Закона не предусматривают признания выплаты компенсационной только в случае, если работником представляется документ, подтверждающий сумму понесенных им расходов.

В данном случае обществом оформлены все необходимые документы, подтверждающие как понесенные расходы на выплату компенсаций, так и наличие оснований для их выплат.

Экономическая выгода у работника и, соответственно, объект обложения страховыми взносами может возникнуть только тогда, когда работнику выплачивается сумма в больших размерах и является для него вознаграждением. В рассматриваемом же случае суточные выплачивались в пределах установленного норматива в качестве возмещения расходов, а не вознаграждения.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оспариваемые обществом выплаты, произведенные в проверенных периодах, являются компенсационными и не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичный вывод в отношении этих же выплат ООО "Закамье", только в рамках проверки правомерности решения органа Пенсионного фонда Российской Федерации, изложен во вступившем в законную силу решении Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 декабря 2016 г. по делу N А65-27384/2016.

Изложенный в настоящем решении правовой подход соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении ФАС Московского округа от 12.03.2012 по делу N А40-47608/11-91-203, ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А44-2439/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2011 по делу N А31-4556/2010, а также в Постановлении ФАС ПО от 22.08.2013 г. по делу А65-27752/2012.

Выплаченные обществом денежные средства своим работникам при направлении их в служебные поездки представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона.

Аналогичный вывод сделан в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 августа 2015 г. N Ф01-3229/15 по делу N А79-333/2015, постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 февраля 2016 г. по делу N А65-20478/2015.

Оспариваемые решения фонда равно как и его доводы, изложенные в отзыве на заявление, основаны на неверном толковании закона и оценке фактических обстоятельств дела.

Судом первой инстанции правомерно указано о неприменимости к рассматриваемому делу правовой позиции Арбитражного суда Поволжского округа, изложенной в постановлении от 3 октября 2016 г. N Ф06-13388/2016, принятом по делу с иными фактическими обстоятельствами. Как указано в этом постановлении, выводы суда были основаны на отсутствии у работодателя утвержденного локального нормативного акта, устанавливающего перечень расходов работников, подлежащих компенсации. В рассматриваемом же случае такой локальный нормативный правовой акт у общества имеется.

С учетом изложенного, требования заявителя были обоснованно судом первой инстанции удовлетворены.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 марта 2017 года по делу N А65-27526/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

В.Е. Кувшинов Е.Г. Филиппова