Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2017 г. N 05АП-559/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 июля 2017 г. N Ф03-2391/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владивосток

27 марта 2017 г.

Дело N А51-12181/2016

Резолютивная часть постановления оглашена 22 марта 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 марта 2017 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Л.А. Бессчасной, В.В. Рубановой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.Н. Витко,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Дальневосточного таможенного управления, Находкинской таможни,

апелляционное производство N 05АП-559/2017, 05АП-560/2017

на решение от 12.12.2016

судьи Д.А. Самофала

по делу N А51-12181/2016 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению индивидуального предпринимателя Батанова Кирилла Олеговича (ИНН 253903624073, ОГРН 3092539914700067, дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 27.05.2008)

к Находкинской таможне (ИНН 2508025320, ОГРН 1022500713333, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 10.12.2002) третье лицо: Дальневосточное таможенное управление

об оспаривании требований об уплате таможенных платежей,

при участии:

от ДВТУ: представитель Рослая А.Ю. по доверенности от 02.02.2017, сроком действия до 29.12.2017, удостоверение; представитель Колесник А.С. по доверенности от 23.12.2016, сроком действия до 29.12.2017, удостоверение;

от Находкинской таможни: представитель Колесник А.С. по доверенности от 09.01.2017, сроком действия на 1 год, удостоверение;

от ИП Батанова Кирилла Олеговича: представитель Савинова А.С. 02.06.2016, сроком действия на 1 год, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Батанов Кирилл Олегович (далее - заявитель, предприниматель, декларант) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требований Находкинской таможни (далее - таможенный орган, таможня) от 20.04.2016 об уплате таможенных платежей N 592, 593 594.

Решением арбитражного суда от 12.12.2016 оспариваемые требования признаны незаконными.

Не согласившись с указанным судебным актом, Дальневосточное таможенное управление (далее - ДВТУ) и Находкинская таможня обратились в суд с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда от 12.12.2016 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя.

В обоснование жалоб таможенные органы указывают, что применение ставки 10 % возможно только в том случае, если ввезенный товар классифицируется с кодом ТН ВЭД, включенным Перечень ТН ВЭД; наименование товара соответствует наименованию товаров, включенных в Перечень ТН ВЭД; товар входит в перечень товаров, определённых подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Поскольку "паста для лепки", по мнению ДВТУ, не является пластилином, то есть товаром поименованном в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, то применение ставки 10 % необоснованно. Кроме того, заявители жалоб полагают, что заключения от 22.04.2015 и от 26.09.2016 являются допустимыми доказательствами по делу, подтверждающими невозможность отнесения спорных товаров к пластилину. Указывают на то, суд признал требования от 20.04.2016 об уплате таможенных платежей N 592, 593 594 недействительными без учета требований о необходимости внесения изменений в сведения в декларации на товары.

В судебном заседании представители ДВТУ и Находкинской таможни поддержали доводы апелляционных жалоб в полном объеме.

Представитель предпринимателя в судебном заседании на доводы жалобы возразил по основаниям изложенным в письменном отзыве, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В период с апреля по сентябрь 2014 года во исполнение внешнеторгового контракта от 20.12.2011 N IPB/201211/001, заключенного между предпринимателем и компанией "Брубек Инкорпорейтед", на территорию Таможенного союза был ввезен товар - наборы пасты-массы для детской лепки (пластилин), в комплекте с формами для лепки, различных артикулов, изготовитель: "Foshan Master Toys Co., Ltd", товарный знак: ALTACTO, страна происхождения - Китай.

В целях его таможенного оформления предпринимателем были поданы ДТ N 10714040/010914/0036780, 10714040/020714/0026760, 10714040/280414/ 0016087 в графах 33 "Код товара" которых заявлен код товара 340700 0000 ТН ВЭД - пасты для лепки, включая пластилин для детской лепки; "зубоврачебный воск" или составы для получения слепков зубов, расфасованные в наборы, в упаковки для розничной продажи, в виде плиток, в форме подков, в брусках или аналогичных формах; составы для зубоврачебных целей прочие на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция") ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5% от таможенной стоимости товаров.

В графах 36 "Преференции" указанных ДТ декларантом в соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенной декларации" заявлен код в части НДС - "ЛД" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей).

В графах 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов" названных деклараций предпринимателем в отношении ввезенных товаров был исчислен налог на добавленную стоимость по ставке 10%, в том числе: по ДТ N 10714040/020714/0026760 - 271 271 руб. 73 коп, по ДТ N 10714040/010914/0036780 - 279 269 руб. 97 коп, по ДТ N 10714040/280414/0016087 - 109 260 руб. 65 коп.

После выпуска товаров, таможенным управлением была проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой 02.02.2016 составлен акт N 10700000/403/020216/А0037, а также вынесено решение N 10700000/403/02021/Т0037.

Принимая решение, ДВТУ пришло к выводу, что товар: пасты - массы для детской лепки (пластилин) не входит в Перечень товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 %, согласно статье 164 НК РФ, так как является массой для лепки и соответственно, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 %.

В связи с этим, предпринимателю были доначислены таможенные платежи и 20.04.2016 таможней выставлены требования N 592, 593, 594 об их уплате. Общая сумма задолженности по НДС составила 527 841 руб. 99 коп.

Не согласившись с выставлением указанных требований, посчитав, что они не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере внешнеэкономической деятельности, К.О. Батанов обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как следует из оспариваемых требований об уплате таможенных платежей, основанием для их выставления послужил выявленный ДВТУ факт неправомерного применения декларантом ставки НДС в размере 10%. (решение ДВТУ от 02.02.2016 N 10700000/403/020216/Т0037).

В целях устранения выявленных нарушений было решено применить по спорным товарам ставку по НДС в размере 18%. В порядке части 5 статьи 178 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) материалы камеральной таможенной проверки, включая решение в сфере таможенного дела, были направлены Таможенным управлением в Находкинскую таможню, которая 15.03.2016 приняла решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанных в ДТ NN 10714040/010914/0036780, 10714040/020714/0026760, 10714040/280414/0016087.

Наличие оснований для уплаты выставления оспариваемых требований находится во взаимосвязи с разрешением вопроса о законности выводов таможенного органа о законности применения декларантом льготы по уплате НДС.

Согласно статье 79 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

В силу пункта 2 статьи 77 ТК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено названным пунктом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Аналогичное требование установлено пунктом 3 части 1 статьи 70 ТК ТС.

В соответствии со статьей 164 НК РФ обложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом обложения налогом, производится по различным налоговым ставкам (0, 10 и 18%).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров для детей, при реализации которых применяется ставка 10%, в который включен в частности пластилин.

Из последнего абзаца пункта 2 статьи 164 НК РФ следует, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с ОКП, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД).

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

В силу перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень N 908), к указанным товарам для детей относятся пасты для лепки (в части пластилина) (код 20.59.52.110).

Также в соответствии с ТН ВЭД ТС к заявленному обществом коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС отнесены пасты для лепки, включая пластилин для детской лепки.

Таким образом, и в Перечне N 908 и в ТН ВЭД ТС поименованы пасты для лепки в том числе пластилин.

При этом из граф 31 деклараций на товары N 10714040/010914/0036780, 10714040/020714/0026760, 10714040/280414/ 0016087 усматривается, что декларантом в отношении спорного товара заявлен код 3407 00 000 0 ТН ВЭД.

Правильность указания данного кода таможенными органами не оспаривается. Заявление недостоверных сведений относительно ввозимых товаров таможней не установлено, что подтверждается текстом решения ДВТУ от 02.02.2016 по результатам таможенной проверки N 10700000/403/090316/Т0038.

Как следует из материалов дела на таможенную территорию поступил товар - наборы пасты - массы для детской лепки (пластилин), в комплекте с формами для лепки, различных артикулов. Изготовитель Foshan Master Toys Co., LTD, товарный знак "ALTACTO", страна происхождения Китай. На данный товар имеется сертификат соответствия, подтверждающий его соответствие требованиям Технического Регламента "О безопасности игрушек".

Так в целях соответствия заявленным сведениям в декларациях N 10714040/010914/0036780, 10714040/020714/0026760, 10714040/280414/ 0016087 в графах 44 "Дополнительная информация /представленные документы" указаны и представлены следующие документы и сведения: - к ДТ N 10714040/010914/0036780: коммерческий инвойс от 12.08.2014 N MAS14101А, приложение от 09.08.2014 N 022 к внешнеторговому контракту N IPB/201211/001; - к ДТ N 10714040/020714/0026760: коммерческий инвойс от 06.06.2014 N MAS14058, приложение от 03.06.2014 N 021 к внешнеторговому контракту N IPB/201211/001; - к ДТ N 10714040/280414/0016087: коммерческий инвойс от 06.06.2014 N MAS14032А, приложение от 05.04.2014 N 018 к внешнеторговому контракту N IPB/201211/001.

В графе "Описание" представленных коммерческих документов указано: "Набор пасты-массы для детской лепки (пластилин).

Т.е. все документы и сведения, представленные в таможенный орган подтверждают, что товар, поставляемый в адрес ИП Батанова К.О. является как массой-пастой для лепки, так и пластилином.

Так в связи с отсутствием ГОСТа, или какого - либо иного нормативно закрепленного состава пластилина, именно продавец определил данный товар как пластилин (массу для лепки), т.е. "наименования" являются обозначением одного и того же товара, предназначенного для детей младшего и среднего возраста, а именно от 3 до 6 лет, следовательно, спорный товар входит в Перечень N 908, а именно как пластилин или игрушка, предназначенная для лепки, моделирования. Потребительские признаки товара, его предназначение (для детей младшего возврата) в данном случае имеют первостепенное значение.

В связи с изложенным, коллегия отклоняет довод ДВТУ, о том что "паста для лепки", не является пластилином, то есть товаром поименованном в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, как противоречащий указанным выше нормам права и установленным фактическим обстоятельствам дела

Судом правомерно отклонен довод ответчика и третьего лица о том, что именно наименование товара: "масса для лепки", указанное в сертификате соответствия от 25.03.2014 N TC RUC-CN.ЛТ 46.В. 01383, является определяющим для отказа в применении ставки НДС 10 %. При этом, суд руководствовался следующим.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 31.01.2013 N 11 "Об утверждении перечня продукции (изделий), в отношении которой подача таможенной декларации сопровождается представлением документа об оценке (подтверждении) соответствия требованиям технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011)" утвержден перечень продукции (изделий), в отношении которой подача таможенной декларации сопровождается представлением документа, а именно Сертификата соответствия.

Согласно статье 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" сертификат соответствия определен, как документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. Система сертификации - это совокупность правил выполнения работ по сертификации, ее участников и правил функционирования системы сертификации в целом.

Таким образом, основной и единственной функцией сертификата соответствия - это подтверждение безопасности продукции, соответствие объекта требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. Как следует из представленного к таможенному оформлению сертификата соответствия, он выдан в отношении продукции: масса для лепки различных цветов в наборах, торговая марка "ALTACTO", серийный выпуск по контракту от 20.12.2011 N IPB/201211/001, код 3407000000 ТН ВЭД, изготовитель "Foshan Master Toys Co., Ltd", Китай, которая соответствует требованиям технического регламента Таможенного союза ТР ТС 008/2011 "О безопасности игрушек", утверждённого Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 798.

Следовательно, сертификат соответствия от 25.03.2014 N TC RUCCN.ЛТ 46.В. 01383, представленный к таможенному оформлению, соответствует требованиям таможенного законодательства, а ввезенный товар по своему характеру с учетом проведенной сертификации, относится к товарам для детей.

Коллегия, оценив заключения таможенных экспертов от 22.04.2015 N 04/009047 и от 22.04.2015 N 04/009047, считает, что они не подтверждают довод таможенного органа о том, что ввезенный товар нельзя отнести к пластилину, так как законодательство не содержит нормативного определения термина "пластилин".

Кроме того, из выписки с сайта ФТС России о предварительных решениях о классификации товаров по коду 3407000000 ТН ВЭД следует, что по данному коду в качестве пластилина классифицируются товары, имеющие в своем составе карбонат кальция, нефтяной воск, пенополистирол, глицерин, поливиниловый спирт, воду и др. Данный товар не липнет к рукам, может застывать на воздухе и использоваться несколько раз путем восстановления рабочих свойств с помощью добавления воды.

Названное описание согласуется с инструкцией по использованию наборов для лепки (приведена по тексту заключения от 26.09.2016 N 7290/2016), согласно которой для сохранения мягкости материала его рекомендовано хранить в закрытом контейнере, в прохладном месте, а для восстановления товара необходимо добавить 1-2 капли воды и размять.

При таких обстоятельствах химический состав наборов для лепки "ALTACTO" и физические свойства спорного товара (засыхание на воздухе) однозначно не свидетельствуют о невозможности идентификации данного товара в качестве пластилина.

Учитывая, что основания для исчисления НДС по спорным товарам по ставке 18% отсутствовали, то оспариваемые требования об уплате таможенных платежей были выставлены Находкинской таможней без достаточных к тому правовых оснований.

Оспариваемыми требованиями нарушены права и законные интересы предпринимателя, поскольку на последнего возложена незаконная обязанность по уплате доначисленных таможенных платежей в общей сумме 527 841 руб. 99 коп.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявления предпринимателя К.О. Батанова о признании недействительными требований Находкинской таможни от 20.04.2016 об уплате таможенных платежей N 592, 593, 594.

Таким образом, судебная коллегия считает, что нормы материального права применены судом первой инстанции правильно, а судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе таможенного органа.

На основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции не относит на таможенный орган судебные расходы по государственной пошлине за подачу апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 12.12.2016 по делу N А51-12181/2016 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Л.А. Бессчасная В.В. Рубанова