Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 мая 2017 г. N 14АП-1918/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 сентября 2017 г. N Ф07-7152/17 настоящее постановление отменено

г. Вологда

03 мая 2017 г.

Дело N А13-14539/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2017 года.

В полном объеме постановление изготовлено 03 мая 2017 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Мурахиной Н.В. и Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Лесопильный и деревообрабатывающий комбинат N 2" Леоненко О.В. по доверенности от 20.10.2014 N 18, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области Татариновой М.Г. по доверенности от 21.11.2016 N 12,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лесопильный и деревообрабатывающий комбинат N 2" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 02 февраля 2017 года по делу N А13-14539/2016 (судья Ковшикова О.С.),

установил:

общество общества с ограниченной ответственностью "Лесопильный и деревообрабатывающий комбинат N 2" (ОГРН 1073533000936, ИНН 3508007354; место нахождения: 162900, Вологодская область, город Вытегра, Ленинградский тракт, дом 26; далее - ООО "ЛДК N 2", общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области (ОГРН 1043500550004, ИНН 3503003596; место нахождения: 161200, Вологодская область, Белозерский район, город Белозерск, улица Сергея Викулова, дом 7; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 30.06.2016 N 18 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 30.06.2016 N 5 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 02 февраля 2017 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, на неправильное применение судом норм материального права. Считает, что допущенные в книге покупок опечатки не привели к необоснованному возмещению сумм НДС из бюджета, поскольку фактически обществом заявлена к вычету сумма НДС по представленным 4-м спорным счетам-фактурам, рассчитанная в соответствии с учетной политикой заявителя.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании доводы жалобы отклонили, просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив доводы жалобы, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 22.01.2016 обществом представлена в налоговую инспекцию налоговая декларация по НДСза 4-й квартал 2015 года, в которой исчислен налог от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 6 198 443 рублей, предъявлены вычеты в сумме 1 803 689 рублей по операциям реализации товаров на внутреннем рынке и 23 715 570 рублей по операциям реализации товаров на экспорт. Общая сумма к возмещению из бюджета составила 19 320 816 рублей.

Инспекцией проведена камеральная проверка общества на основе указанной декларации, о чем составлен акт от 06.05.2016 N 232.

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 30.06.2016 N 18 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано на неправомерное применение вычетов в сумме 4757 рублей по операциям на внутреннем рынке и в сумме 37 868 рублей по операциям реализации товаров на экспорт, в связи с чем налоговой инспекцией сделан вывод о завышении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, на сумму 42 625 рублей.

Одновременно решением от 30.06.2016 N 5 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 42 625 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 29.08.2016 N 07-09/08820@ жалоба общества на решения N 18 и 5 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с названными решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в силу следующего.

По смыслу статей 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату представления рассматриваемой декларации) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 этого же Кодекса.

Таким образом, как обосновано указано в обжалуемом решении суда, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

При этом само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС.

Следовательно, наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Полная книга покупок содержится на диске, приобщенном к материалам дела в апелляционной инстанции на основании статьи 268 АПК РФ.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что в соответствии с данными книги покупок (лист дела 75) в проверяемом периоде общество предъявило к вычету НДС в общей сумме 63 231 рубля 06 копеек по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью "КАРЕЛИЯ ПАЛП":

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ001 в сумме 15 485 рублей 30 копеек (строка 326 электронной книги покупок на диске);

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ002 в сумме 16 550 рублей 33 копеек (строка 327 электронной книги покупок на диске);

- от 30.12.2015 N 1230-АЛ001 в сумме 31 195 рублей 59 копеек (строка 342 электронной книги покупок на диске).

Однако названные документы по требованию инспекции в ходе проведения проверки обществом не представлены.

В возражениях по акту проверки общество сослалось на техническую ошибку при указании номеров счетов-фактур в книге покупок и сообщило инспекции, что фактически НДС предъявлен к вычету по иным счетам-фактурам:

- от 29.12.2016 N 1229-АЛ003 в сумме 22 971 рубля 37 копеек,

- от 29.12.2016 N 1229-АЛ004 в сумме 24 551 рубля 27 копеек,

- от 30.12.2015 N 1230-АЛ002 в сумме 22 546 рублей 94 копеек,

- от 30.12.2016 N 1230-АЛ005 в сумме 23 729 рублей 31 копейки.

Общая сумма налога по перечисленным счетам-фактурам составляет 93 798 рублей 89 копеек, с учетом процента реального экспорта - 63 231 рубль 06 копеек.

Как указано в возражениях, данные счета-фактуры представлены инспекции по требованию о представлении документов в ходе проверки, с возражениями представлены повторно.

По результатам рассмотрения возражений общества ответчик в решении N 18 указал, что вычеты по счетам-фактурам от 29.12.2016 N 1229-АЛ003 и 1229-АЛ004, от 30.12.2015 N 1230-АЛ002 включены в книгу покупок, а счет-фактура от 30.12.2016 N 1230-АЛ005, не отраженный в книге покупок, не может быть принят в качестве документа, подтверждающего вычет, поскольку итоговая сумма вычетов по книге покупок совпадает с суммой вычетов, отраженной в налоговой декларации.

Доводы общества о том, что фактически им в рассматриваемой налоговой декларации заявлены налоговые вычеты именно по счетам-фактурам, реквизиты которых отражены в возражениях на акт проверки, оценены и правомерно отклонены судом первой инстанции ввиду следующего.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - постановление N 1137) установлено, что в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке статьи 172 НК РФ, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов.

Таким образом, именно книга покупок является документов, позволяющим контролирующему органу проверить, по каким именно счетам-фактурам обществом заявлен вычет по НДС по итогам налогового периода в соответствующей налоговой декларации.

Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, а также ее форма предусмотрены в разделе 2 приложения 4 к названному постановлению Правительства Российской Федерации.

Согласно названным Правилам, в случае необходимости внесения изменений или дополнений в книгу покупок налогоплательщику предоставлено право отражать в книге покупок корректировочные счета-фактуры либо составлять дополнительные листы к этой книге, являющиеся неотъемлемой ее частью.

При этом в силу пункта 24 раздела 2 приложения 4 к постановлению N 1137 контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных листов книги покупок, составленных на бумажном носителе или в электронном виде организацией, осуществляется руководителем организации (уполномоченным им лицом).

Инспекцией в ходе камеральной проверки и судом по материалам дела, в том числе по книге покупок установлено, что в рассматриваемом случае общество фактически заявило вычеты по 10 счетам-фактурам:

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ001 в сумме 15 485 рублей 30 копеек,

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ002 в сумме 16 550 рублей 33 копеек,

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ003 в сумме 14 217 рублей 99 копеек,

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ004 в сумме 13 098 рублей 89 копеек,

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ005 в сумме 16 001 рубля 13 копеек,

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ006 в сумме 8593 рублей 30 копеек,

- от 29.12.2015 N 1229-АЛ007 в сумме 25 894 рублей 38 копеек,

- от 30.12.2015 N 1230-АЛ001 в сумме 31 195 рублей 59 копеек,

- от 30.12.2015 N 1230-АЛ002 в сумме 16 186 рублей 59 копеек,

- от 30.12.2015 N 1230-АЛ003 в сумме 13 825 рублей 70 копеек.

Данный вывод является правильным, поскольку именно названные счета-фактуры отражены в книге покупок общества, являющейся неотъемлемым приложением к налоговой декларации по НДС за проверенный период.

Также судом установлено, что в таблице на листе 3 апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган общество перечислило 11 счетов-фактур, которые представлены налоговому органу в ходе проверки и которые соответствуют тем счетам-фактурам, на основании которых заявлен вычет.

Вместе с тем, как верно отмечено судом, в таком виде, как указано в апелляционной жалобе, налоговые вычеты обществом не декларировались, поскольку в книге покупок они так не отражены, следовательно данные документы не могут служить основанием предъявления к вычету сумм НДС.

При этом апелляционная инстанция поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что указание правильных счетов-фактур в жалобе, направленной вышестоящему налоговому органу, не заменяет их декларирования.

В соответствии частью 8 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в установленном порядке право внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета.

В рассматриваемом случае, заявляя вышеназванные доводы, на которых общество настаивает и в своей апелляционной жалобе, ООО "ЛДК N 2" данным правом не воспользовалось ни в ходе проведения проверки, ни при представлении возражений и апелляционной жалобы, ни в ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанции, какие-либо корректировки с книгу покупок за рассматриваемый налоговый период подателем жалобы не внесены, что подтвердил представитель общества в судебном заседании апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах ссылки подателя жалобы на наличие в книге покупок неких опечаток при указании реквизитов счетов-фактур и сумм налога, предъявленного в составе вычетов по НДС за спорный налоговый период, не принимается апелляционным судом, поскольку данные доводы ничем не обоснованы и являются лишь голословным утверждением представителей общества.

С учетом изложенного суд правомерно согласился с выводом инспекции о том, что заявленные обществом по счетам-фактурам N 1229-АЛ001, 1229-АЛ002 и 1230-АЛ001 налоговые вычеты не подтверждены соответствующими документами, в связи с этим у суд отсутствовали основания для удовлетворения заявленных требований.

Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1500 руб. относятся на подателя жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 02 февраля 2017 года по делу N А13-14539/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лесопильный и деревообрабатывающий комбинат N 2" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

А.Ю. Докшина

Судьи

Н.В. Мурахина А.В. Потеева