Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2017 г. N 12АП-4541/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 7 сентября 2017 г. N Ф06-24080/17 настоящее постановление отменено

г. Саратов

11 мая 2017 г.

Дело N А12-71830/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 мая 2017 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Землянниковой В.В., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Храмовой Д.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07 марта 2017 года по делу N А12-71830/2016 (судья Пильник С.Г.)

по заявлению акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" (ИНН 3437005037, ОГРН 1023405563158, адрес местонахождения: 403342, Волгоградская область, г. Михайловка, ул. Томская, д. 3)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (ИНН 3437001184, ОГРН 1043400825005, адрес местонахождения: 403343, Волгоградская область, г. Михайловка, ул. Мичурина, д. 17 "А")

о взыскании процентов за нарушение сроков возврата суммы налога,

при участии в судебном заседании представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области - Недошовенко Г.А., действующей по доверенности от 21.12.2016 N 04-21/16660,

акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" - Асатиани Н.В., действующей по доверенности от 25.04.2017 N б/н, Сидорова И.В., действующего по доверенности от 10.05.2017 Nб/н,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось акционерное общество "Михайловкамежрайгаз" (далее - АО "Михайловкамежрайгаз", заявитель, Общество, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России N 6 по Волгоградской области) о взыскании суммы процентов в размере 119 306 руб. 80 коп., исчисленных за нарушение сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость (НДС).

Решением от 07 марта 2017 года Арбитражный суд Волгоградской области заявление акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" удовлетворил.

Суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области в пользу акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" сумму процентов в размере 119 306 руб. 80 коп., исчисленных за нарушение сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области в пользу акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 579 руб.

Межрайонная ИФНС России N 6 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

АО "Михайловкамежрайгаз" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 27.11.2014 налогоплательщик представил в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2014 г., в которой Обществом заявлено возмещение НДС в сумме 169 893 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по налоговой декларации, по результатам которой приняты решения от 11.06.2015 N 32 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и N735 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с названными решениями налогового органа, АО "Михайловкамежрайгаз" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с требованиями о признании недействительными решений налогового органа от 11.06.2015 N 32 и N 735.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.11.2015 по делу N А12-35140/2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2016 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 03.06.2016, признаны недействительными решения налогового органа N 32 от 11.06.2015 об отказе в возмещении полостью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и N 735 от 11.06.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО "Михайловкамежрайгаз".

02 февраля 2015 года АО "Михайловкамежрайгаз" представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г., в которой налогоплательщиком заявлено возмещение по НДС в сумме 982 673 рублей.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г. Инспекцией вынесены решения от 07.07.2015 N 33 об отказе АО "Михайловкамежрайгаз" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 982 673 рублей и N 791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с требованиями о признании недействительными решения налогового органа от 07.07.2015 N 33 и N 791.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.02.2016 по делу N А12-43431/2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2016, признаны недействительными решения налогового органа N 33 от 07.07.2015 об отказе АО "Михайловкамежрайгаз" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 982 673 рублей и N 791 от 07.07.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд обязал орган контроля устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО "Михайловкамежрайгаз".

В результате принятия Инспекцией незаконных решений было отказано в применении налогового вычета и возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 г. в сумме 169 893 рублей, за 4 квартал 2014 г. в сумме 982 673 рублей, что подтверждено вступившими в законную силу судебными актами.

Налоговый орган сумму налога, подлежащего возмещению за 3 квартал 2014 г. в сумме 169 893 рублей возвратил на расчетный счет Общества 09.03.2016, а за 4 квартал 2014 г. в сумме 982 673 рублей 05.07.2016.

В связи с нарушением налоговым органом сроков возврата суммы налога, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Инспекции суммы процентов в размере 119 306 руб. 80 коп.

Суд первой инстанции, установив правомерность заявленных налогоплательщиком сумм НДС к возмещению, а также нарушение налоговым органом законодательно установленных сроков возврата НДС за 3 квартал 2014 года 169 893 рублей, за 4 квартал 2014 г. в сумме 982 673 рублей, пришел к выводу о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области в пользу акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" суммы процентов в размере 119 306 руб. 80 коп., исчисленных за нарушение сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно пункту 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

В силу пунктов 7, 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Расчет процентов на сумму невозмещенного налога обоснованно произведен налогоплательщиком с 18.03.2015 (за 3 квартал 2014 года), с 22.05.2015 (за 4 квартал 2014 года).

В постановлении от 21.01.2014 N 11372/13 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

При расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Расчет процентов в сумме 119 306,80 руб., представленный налогоплательщиком, проверен судом первой инстанции и признан верным.

Контррасчет налоговым органом не представлен, возражения по расчету в апелляционной жалобе отсутствуют.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные АО "Михайловкамежрайгаз" требования.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 6 по Волгоградской области указывает, что в рассматриваемом случае подлежал применению пункт 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, введенный Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ, в соответствии с которым в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налогового органа, с учетом даты получения заявления общества о возврате НДС (24.06.2016) и даты фактического возврата налога заявителю (25.02.2016 и 30.06.2016) оснований для начисления процентов не имеется.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод инспекции.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 НК РФ, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статье 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

Данный пункт введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ, пунктом 6 статьи 6 которого определено, что положения статей 78 части 1 и 176 части 2 НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после 1 октября 2013 года.

Судебная коллегия полагает, что нормы пункта 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению к спорным правоотношениям, поскольку решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) налоговым органом в данном случае не принимались.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 29 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснил, что при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Названное Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принято в период действия пункта 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекцией было незаконно отказано Обществу в применении налогового вычета и возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 г. в сумме 169 893 рублей, за 4 квартал 2014 г. в сумме 982 673 рублей, что подтверждено вступившими в законную силу судебными актами.

При таких обстоятельствах, применим пункт 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07 марта 2017 года по делу N А12-71830/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

В.В. Землянникова С.А. Кузьмичев