Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2017 г. N 10АП-1417/17

г. Москва

14 марта 2017 г.

Дело N А41-72870/16

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2017 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бархатова В.Ю.,

судей Коновалова С.А., Немчиновой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания Сейфуллаевым С.С.,

при участии в заседании:

от заявителя: Агеев М.В., представитель по доверенности от 22.06.2016

от заинтересованного лица: Быханова В.Е., представитель по доверенности от 10.01.2017, Волкова Е.А., представитель по доверенности от 16.01.2017.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО ПСК "Сергеево" на решение Арбитражного суда Московской области от 23.12.2016 по делу N А41-72870/16, принятое судьей Юдиной М.А., по заявлению ООО ПСК "Сергеево" о признании недействительным решения ИФНС России по г. Чехову Московской области от 29.06.2016 N 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неполной уплаты налога на добавленную стоимость за первый квартал 2014 года в размере 2 838 721 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 567 744 руб. и пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 580 429 рублей,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ПСК "Сергеево" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Чехову Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 29.06.2016 N 14 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неполной уплаты налога на добавленную стоимость за первый квартал 2014 года в сумме 2 838 721 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 567 744 руб. и пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 580 429 рублей (т.1, л.д. 2-4).

Решением Арбитражного суда Московской области от 23.12.2016 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано (т. 2, л.д. 178-180).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО ПСК "Сергеево" подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить.

Инспекция ФНС России по г. Чехову Московской области представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Чехову Московской области проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составлен акт N 6 выездной налоговой проверки от 19.05.2016.

Рассмотрев указанный акт, возражения заявителя и материалы проверки, заместитель начальника ИФНС России по г. Чехову Московской области принял решение от 29.06.2016 N 14 о привлечении ООО ПСК "Сергеево" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций в общем размере 2 889 568 руб., пени по указанным налогам в общей сумме 582 655 руб., а также штрафы по данным налогам в общей сумме 577 914 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО ПСК "Сергеево" в порядке ст. 101.2 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 22.09.2016 N 07-12/65535@ решение ИФНС России по г. Чехову Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2016 N 14 отменено в части неполной уплаты налога на прибыль организаций за 2013 год в размере 50 847 руб., пеней в сумме 2 226 руб., штрафных санкций по пункту 1 ст. 122 НК РФ в размере 9153 руб.

В остальной части решение ИФНС России по г. Чехову Московской области от 29.06.2016 N 14 оставлено без изменения.

Обратившись с настоящим заявлением, ООО ПСК "Сергеево" просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Чехову Московской области от 29.06.2016 N 14 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неполной уплаты налога на добавленную стоимость за первый квартал 2014 года в размере 2 838 721 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 567 744 руб. и пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 580 429 руб., ссылаясь на то, что возврат арендуемого недвижимого имущества не является безвозмездной передачей таких улучшений.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных обществом требований отказано

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд согласен с решением суда первой инстанции

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде между ООО ПСК "Сергееве" и ООО "Рентал" в 2009 году и в 2013 году были заключены договоры аренды от 15.04.2009 N 2/2, от 01.08.2013 N 3, от 01.10.2013 N 4, согласно которым ООО "Рентал" (арендодатель) обязуется передать ООО ПСК "Сергееве" (арендатор) во временное возмездное владение и пользование недвижимое имущество: нежилое здание склад N 4; нежилое здание склад N11; нежилое здание склад N 3; нежилое здание склад N 5; нежилое здание корпус клеточный несушек N 8.

В свою очередь ООО ПСК "Сергеево" обязуется принять указанное имущество в аренду и уплачивать арендную плату в порядке и на условиях, предусмотренных договорами.

Согласно пункту 6.1 договоров аренды от 01.08.2013 N 3, от 01.10.2013 N 4 арендатор уплачивает арендодателю ежемесячную арендную плату за владение и пользование зданиями.

Проведение арендатором капитального и/или текущего ремонта зданий, а также проведение работ по благоустройству земельного участка или иных работ, которые не позволяют использовать указанное имущество по назначению, не освобождает арендатора от арендной платы в полном объеме.

Согласно пункту 7.3 договоров, если иное не предусмотрено дополнительными соглашениями, стоимость неотделимых улучшений зданий, произведенных арендатором с согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Во исполнение договоров аренды ООО "Рентал" передало ООО ПСК "Сергеево" во временное возмездное владение и пользование по акту приемки-передачи от 01.08.2013 нежилое здание склад N 4 и нежилое здание склад N 11, по акту приемки-передачи от 01.10.2013 нежилое здание склад N 3 и нежилое здание склад N 5.

В соответствии с положениями договоров ООО ПСК "Сергеево" за счет собственных средств произвело неотделимые улучшения в виде устройства полов в арендуемых нежилых зданиях склада N 4, склада N 11, склада N 3 и склада N 5, а также неотделимые улучшения нежилого здания клеточных несушек N 8 с привлечением подрядной организации ООО "Стройпрогресс-Центр".

Согласно дополнительным соглашениям от 01.08.2013 N 8 и N 9 к договору генподряда от 22.04.2013 N 17, заключенному между ООО ПСК "Сергеево" (заказчик) и ЗАО "Стройпрогресс-Центр" (генеральный подрядчик), работы по устройству полов в нежилом помещении складов NN 4, 11, были выполнены в августе 2013 года, что подтверждается первичными документами: актом о приемке выполненных работ от 13.08.2013 N 1 (КС-2), справкой о стоимости выполненных работ от 13.08.2013 N1 (КС-3), счетом-фактурой от 13.08.2013 N 26, актом о приемке выполненных работ от 16.08.2013 N 1 (КС-2), справкой о стоимости выполненных работ от 16.08.2013 N1 (КС-3), счетом-фактурой от 16.08.2013 N 27.

Согласно дополнительным соглашениям от 01.10.2013 N N 1, 2 к договору генподряда от 01.10.2013 N 23 работы по устройству полов в нежилых помещениях склада NN 3, 5 были выполнены в октябре 2013 года, что подтверждается первичными документами: актом о приемке выполненных работ от 18.10.2013 N 1 (КС-2), справкой о стоимости выполненных работ от 18.10.2013 N1 (КС-3), счетом-фактурой от 18.10.2013 N 49, актом о приемке выполненных работ от 17.10.2013 N 1 (КС-2), справкой о стоимости выполненных работ от 17.10.2013 N1 (КС-3), счетом-фактурой от 17.10.2013 N 47.

Согласно дополнительному соглашению от 14.01.2013 N 41 к договору подряда от 04.07.2011 N 77, заключенному между ООО ПСК "Сергеево" (заказчик) и ЗАО "Стройпрогресс-Центр" (генеральный подрядчик), работы по реконструкции нежилого здания клеточных несушек N 8 были выполнены в первом квартале 2013 года, что подтверждается: актом о приемке выполненных работ от 01.03.2013 N 1 (КС-2), справкой о стоимости выполненных работ от 01.03.2013 N1 (КС-3), счетом-фактурой от 01.03.2013 N 9, актом о приемке выполненных работ от 11.03.2013 N 1 (КС-2), справкой о стоимости выполненных работ от 11.03.2013 N1 (КС-3), счетом-фактурой от 11.03.2013 N 10.

Сумма фактически произведенных неотделимых улучшений составила 15 770 672 руб., НДС в размере 2 838 721 руб.

В соответствии с дополнительными соглашениями от 31.01.2014, составленными к договорам аренды от 01.08.2013 N 3, от 01.10.2013 N 4 и от 15.04.2009 N 2/2, ООО "Рентал" (арендодатель) и ООО ПСК "Сергеево" (арендатор) пришли к соглашению о расторжении с 01.02.2014 договоров аренды от 01.08.2013 N 3, от 01.10.2013 N 4, от 15.04.2009 N 2/2.

В соответствии с пунктом 2 дополнительных соглашений от 31.01.2014, в связи с расторжением договоров аренды арендатор обязуется не позднее даты расторжения договоров, предусмотренных дополнительными соглашениями, возвратить арендодателю арендуемое имущество на основании соответствующих актов приемки-передачи.

Согласно актам приемки-передачи арендованного имущества от 31.01.2014 ООО ПСК "Сергеево" (арендатор) передало ООО "Рентал" неотделимые улучшения, без учета налога на добавленную стоимость, по нежилому зданию склад N 4, склад N И, склад N 5, склад N 3, нежилого здания корпус клеточных несушек N 8.

Согласно материалам дела расходы на неотделимые улучшения, произведенные ООО ПСК "Сергеево" в соответствии с договорами от 01.08.2013 N 3, от 01.10.2013 N 4, от 15.04.2009 N 2/2, арендатором к возмещению не предъявлялись, и арендодателем (ООО "Рентал") арендатору (ООО ПСК "Сергеево") не возмещались.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса в целях главы 21 названного Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе о том, что в силу статей 616, 623 ГК РФ право собственности у арендатора на неотделимые улучшения не возникает, арендодатель обязан возвратить арендатору затраты на эти улучшения, в связи с чем спорные неотделимые улучшения не могли быть переданы ООО "Рентал" в смысле статьи 39 Налогового кодекса и их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения НДС, отклонены арбитражным апелляционным судом как основанные на ошибочном толковании норм права.

Исходя из положений пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса, арендатор имеет право на возмещение стоимости неотделимых соглашений арендованного имущества, произведенных им с согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором.

Согласно пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Поскольку неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, то безвозмездная передача их арендодателю, как правильно указал налоговый орган, признается реализацией в целях главы 21 Налогового кодекса РФ и образует самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Указанный вывод суда о необходимости квалификации передачи неотделимых улучшений в составе арендованного имущества при его возврате арендодателю как операции, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, согласуется с позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2016 N 304-КГ16-12228, от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то обстоятельство, что при возврате арендованного недвижимого имущества арендодателю в связи с прекращением договора аренды не происходит и не может происходить перехода права собственности на неотделимые улучшения от арендатора к арендодателю, так как это право изначально в силу закона принадлежит только арендодателю.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, арбитражный апелляционный суд установил, что по условиям договора аренды нежилого помещения, не предусмотрено возмещение арендатору стоимости произведенных неотделимых улучшений по истечении срока аренды или прекращения действия договоров.

Учитывая, что неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, то безвозмездная передача их арендодателю, признается реализацией в целях главы 21 Налогового кодекса и образует самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 23.12.2016 по делу N А41-72870/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

В.Ю. Бархатов

Судьи

С.А. Коновалов М.А. Немчинова