Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2017 г. N 12АП-3351/17

г. Саратов

16 июня 2017 г.

Дело N А12-57708/2016

Резолютивная часть постановления объявлена - 14.06.2017 года.

Полный текст постановления изготовлен - 16.06.2017 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саниной А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24 января 2017 года по делу N А12-57708/2016 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" (ОГРН 1023403844397, ИНН 3444074680, г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585, г. Волгоград)

о признании недействительными ненормативных правовых актов.

при участии в судебном заседании:

от ООО "Горстрой-Альянс" - Сторожев И.А., доверенность от 12.05.2017 года (срок доверенности 3 года);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Бочкова А.В., доверенность N 36 от 07.02.2017 года (срок доверенности по 31.12.2017 года).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" (далее - ООО "Горстрой-Альянс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными:

- решения N 227230 от 29.06.2016 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика;

- решений от 29.06.2016 N 163270, N 163271 и N 163272 о приостановлении операций по расчётным счетам налогоплательщика;

- действия по направлению в ПАО КБ "РусЮгбанк" поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика на общую сумму 3 902 649 руб. 64 коп.;

- бездействия, выразившегося в непринятии своевременных мер по отмене решений о приостановлении операций по счетам от 29.06.2016 N 163270, N 163271 и N 163272.

Общество так же просило суд возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области обязанность по возврату ООО "Горстрой-Альянс" взысканных с его расчётного счета, открытого в ПАО КБ "РусЮгбанк", денежных средств в сумме 3 902 649 руб. 64 коп.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 24 января 2017 года заявленные требования ООО "Горстрой-Альянс" удовлетворены частично, признаны недействительными:

- решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 227230 от 29.06.2016 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 331 254 руб. 72 коп.;

- решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 29.06.2016 N 163270, N 163271 и N 163272 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в части указания подлежащей взысканию суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 331 254 руб. 72 коп.;

- незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области по направлению в ПАО КБ "РусЮгбанк" инкассового поручения на взыскание недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 331 254 руб. 72 коп.;

- незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области, выразившееся в непринятии своевременных мер по отмене решений о приостановлении операций по счетам: N 163270, N 163271 и N 163272 от 29.06.2016.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Также суд обязал Межрайонную ИФНС России N 10 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Горстрой-Альянс" путём возврата налогоплательщику излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 331 254 руб. 72 коп.

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области в пользу ООО "Горстрой-Альянс" судебные расходы в размере 18 000 руб., понесённые заявителем при оплате государственной пошлины.

Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований ООО "Горстрой-Альянс", принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО "Горстрой-Альянс" в полном объеме.

ООО "Горстрой-Альянс" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 16.05.2017, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО "Горстрой-Альянс" Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 30.06.2015 N 15-08/19 о привлечении налогоплательщика к ответственности, которым в числе прочих установлены обстоятельства не полной уплаты налога на прибыль за 2013 год в размере 2 864 110 руб. и налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в размере 2 022 870 руб. По данным основаниям налогоплательщику были начислены пени по данным налогам в общей сумме 466 099 руб. 41 коп. с привлечением к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 780 872 руб. и предусмотренной статьёй 126 НК РФ за непредставление документа на проверку в виде штрафа в размере 200 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой, решением УФНС России по Волгоградской области N 903 от 30.09.2015 решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.06.2015 N 15-08/19 оставило без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

На основании вступившего в законную силу решения от 30.06.2015 N 15-08/19 налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование N 48657 об уплате налога, сбора, пени, штрафов на общую сумму 6 368 027,28 руб. по состоянию на 08.10.2015.

Полагая, что решением налогового органа были нарушены права налогоплательщика, ООО "Горстрой-Альянс" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.06.2015 N 15-08/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.10.2015 по делу N А12-49140/2015 в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, было удовлетворено заявление налогоплательщика о приостановлении действия решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.09.2015 N 15-08/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до рассмотрения спора по существу.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.02.2016 по делу N А12-49140/2015 требования ООО "Горстрой-Альянс" удовлетворены в полном объёме, решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области от 30.09.2015 N 15-08/19 было признано недействительным.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2016 по делу N А12-49140/2015, оставленным без изменения Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 31 августа 2016 г. N Ф06-11915/2016, решение суда первой инстанции частично отменено.

Обществу с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" отказано в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области от 30.06.2015 N 15-08/19 о привлечении ООО "Горстрой-Альянс" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части занижения налогооблагаемой базы 2013 года по налогу на прибыль на сумму 8 047 543 руб. 36 коп. и 2 096 604 руб., а также занижения налогооблагаемой базы по НДС в 4 кв. 2014 г. в связи с неисчислением налога от авансового платежа в сумме 13000000 руб. и соответствующие суммы пени и штрафа.

Налоговым органом на основании состоявшихся судебных актов был произведён перерасчёт налоговых обязательств налогоплательщика и в его адрес было направлено соответствующее письмо от 16.06.2016 N 13-23/014106 (т. 1 л.д. 16) в соответствии с которым, налогоплательщику подлежало уплатить оставшуюся сумму недоимки по налогу на прибыль за 2013 год в размере 2 028 830 руб., пени по налогу на прибыль в размере 246 088 руб. 95 коп., штраф по налогу на прибыль в размере 405 766 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в размере 1 983 051 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 109 463 руб. 48 коп. и штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 202 740 руб.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.06.2016 обеспечительные меры, наложенные определением арбитражного суда Волгоградской области от 30.10.2015 по делу N А12-49140/2015 в виде приостановления исполнения решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области от 30.06.2015 N 15-08/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменены на основании ходатайства налогового органа в части предложения Обществу с ограниченной ответственностью "Горстрой-Альянс" уплатить обязательные платежи и санкции на сумму 4 975 939,43 руб.

В связи с неуплатой налогоплательщиком указанных сумм, Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области после зачёта части недоимки по НДС было принято решение N 227230 от 29.06.2016 о взыскании налогов в общей сумме 3069079,37 руб. (в том числе: НДС в размере 1040249,72 и налог на прибыль в размере 2028830 руб.), пени в общей сумме 225064,27 руб. и штрафа в размере 608506 руб. (т. 1 л.д. 17-18).

Одновременно (29.06.2016) налоговым органом на расчётные счета налогоплательщика, открытые в ПАО КБ "РусЮгБанк", были выставлены инкассовые поручения N 374 на сумму 82976,40 руб., N 375 на сумму 202740 руб., N 376 на сумму 202882,85 руб., N 377 на сумму 14216,70 руб., N 378 на сумму 40577 руб., N 379 на сумму 1825946,80 руб., N 380 на сумму 127871,17 руб. и N 381 на сумму 365189 руб. (т. 3 л.д. 44-45, 47-52).

В порядке, предусмотренном статьёй 76 НК РФ налоговым органом были вынесены решения: N 163270, N 163271 и N 163272 от 29.06.2016 о приостановлении операций по всем расчётным счетам налогоплательщика в банках, которые после взыскания вышеуказанных сумм были отменены решениями налогового органа: N 150075, N 150076 и N 150077 от 13.07.2016 (т. 1 л.д. 19-24, т. 3 л.д. 112-117).

Считая оспариваемые решения и действия (бездействия) налогового органа незаконными, ООО "Горстрой-Альянс" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев, заявление ООО "Горстрой-Альянс", суд первой инстанции пришёл к выводу о наличии оснований для его частичного удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными в силу следующего.

В силу статей 45 и 46 НК РФ, неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, пени, штрафа является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате этих платежей, предусмотренных НК РФ.

Как следует из материалов дела, Обществом в налоговый орган 20.01.2014 года была представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года с суммой налога исчисленного к уплате в бюджет в размере 143 944 руб. (т. 3 л.д. 100).

Впоследствии, налогоплательщиком в налоговый орган 27.01.2014 года была представлена первая корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года с суммой налога исчисленного к уплате в бюджет в размере 2 126 995 руб. (т. 3 л.д. 103).

13.03.2014 года налогоплательщиком в налоговый орган представлена вторая корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года с суммой налога исчисленного к уплате в бюджет в размере 143 944 руб. (т. 3 л.д. 106).

07.05.2014 года Обществом в налоговый орган была представлена третья корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года с суммой налога исчисленного к уплате в бюджет в размере 143 944 руб. (т. 3 л.д. 109).

Таким образом, налогоплательщиком, самостоятельно исчислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за проверенный период (4 квартал 2013 года) на основании уточнённой налоговой декларации (корректировка N 3) в размере 143 944 руб. (т. 3 л.д. 103).

Платёжными поручениями от 20.01.2014 N 53 и от 19.02.2014 N 2019 (т. 1 л.д. 59, 60) Общество уплатило налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 418 000 руб. с указанием в назначении платежа "НДС за 4 квартал 2013 г.".

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2016 по делу N А12-49140/2015 установлена недоимка по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в размере 1 983 051 руб.

Таким образом, при установлении налоговым органом и арбитражным судом по результатам выездной налоговой проверки и судебного разбирательства общей суммы налоговых обязательств налогоплательщика по НДС за 4 квартал 2013 года в размере 2126995 руб. (143944 руб.+1983051 руб.), размер неисполненной обязанности налогоплательщика по данному налогу составил - 708 995 руб. (2126995 руб.- 1418000 руб.).

В связи с чем, судебная коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что именно в этом размере налог подлежал взысканию с налогоплательщика.

Однако, на основании оспариваемого решения N 227230 от 29.06.2016 с налогоплательщика была взыскана сумма НДС за 4 квартал 2013 года в размере 1040249,72 руб., что на 331254,72 руб. больше фактической обязанности налогоплательщика, что противоречит требованиям статьи 46 НК РФ.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции обоснованно признаны недействительными: решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 227230 от 29.06.2016 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 331254,72 руб., решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 163270, N 163271 и N 163272 от 29.06.2016 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в части указания в них суммы недоимки по НДС, подлежащей взысканию в размере 331254,72 руб., а также незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области по направлению в ПАО КБ "РусЮгбанк" инкассовых поручений на взыскание недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 331254,72 руб.

Доводы налогового органа о произведенных зачётах, а также о том, что зачеты проведены налоговым органом с учётом текущего состояния налоговых обязательств заявителя, судебная коллегия считает необоснованными, поскольку в материалах дела отсутствуют документы, свидетельствующие о произведенных налоговым органом зачётах, а также материалами дела подтверждается, что оспариваемые решения налогового органа приняты в результате выставления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 48657 от 08.10.2015 года, основанием для выставления которого явилось решение N 15-08/19 от 30.06.2015 года.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно руководствовался фактической обязанностью налогоплательщика по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, с учётом самостоятельно исчисленной и уплаченной в бюджет суммы налога, а также доначисленных сумм налога по решению налогового органа.

Также, судебная коллегия апелляционной инстанции, считает обоснованным вывод суда первой инстанции о незаконном бездействии Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области, выразившимся в непринятии своевременных мер по отмене приостановления операций по счетам ООО "Горстрой-Альянс" в банках, применённого на основании решений N 163270, N 163271 и N 163272 от 29.06.2016.

Как правомерно отмечено судом первой инстанции, в соответствии с пунктом 8 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днём получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

Судом установлено, что последняя операция по взысканию с расчётного счёта налогоплательщика на основании решения о взыскании N 227230 от 29.06.2016 была проведена 05.07.2016 платёжным ордером N 373 на сумму 844642,13 руб. (т. 3 л.д. 53).

Однако, обеспечительные меры были отменены налоговым органом только 13.07.2016 решениями Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 150075, N 150076 и N 150077.

Учитывая, что налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что о факте окончательного взыскания налога ему стало известно только 12.07.2016, суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу о незаконном бездействии Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области, выразившимся в несвоевременном принятии решения об отмене приостановления операций по счетам ООО "Горстрой-Альянс" в банках, применённого на основании решений налогового органа N 163270, N 163271 и N 163272 от 29.06.2016.

С учетом изложенного апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы налогового органа не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу, в связи с чем, не могут служить основаниями для отмены принятого решения.

Арбитражный суд Волгоградской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24 января 2017 года по делу N А12-57708/2016 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников