Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2017 г. N 20АП-3607/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 16 ноября 2017 г. N Ф10-4607/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Тула

11 июля 2017 г.

Дело N А09-15640/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 04.07.2017.

Постановление изготовлено в полном объеме 11.07.2017.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Рыжовой Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Акимовой Ю.И., при участии в судебном заседании представителей от заявителя: Комова В.А. (доверенность от 15.03.2017, паспорт), Сухоруковой И.А. (доверенность от 26.05.2017, паспорт), от заинтересованного лица: Селюковой Е.А. (доверенность от 28.12.2016N 03-09/47101, удостоверение), Гореловой И.В. (доверенность от 01.02.2017 N 03-09/03568, удостоверение), Медведевой О.В. (доверенность от 14.01.2016 N 03-09/00444, удостоверение), рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Брянской области, апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью "Импорттрейд" на решение Арбитражного суда Брянской области от 26.04.2017 по делу N А09-15640/2016, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Импорттрейд" (г. Москва, ОГРН 1083254005450, ИНН 3255502933) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (г. Брянск, ОГРН 1133256000008, ИНН 3257000008) о признании недействительным решения от 22.03.2016 N 87, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Импорттрейд" (далее ООО "Импорттрейд", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску области (далее -ИФНС, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налоговой инспекции No87 от 22.03.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса российской (далее - НК РФ) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 4313236 руб. и по статье 126 НК РФ в виде штрафа в размере 20800 руб., установления неуплаты и занижения обществом НДС в размере 95466098 руб., начисления пени по НДС -30866102 руб.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 26.04.2017 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым судом решением, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Брянской области от 26.04.2017 по настоящему делу, принять новый судебный акт.

Апеллянт полагает, что оспариваемый судебный акт вынесен с нарушением норм материального и процессуального права, нарушает права хозяйствующего субъекта в сфере экономической и иной деятельности, настаивает, что оснований для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения не имелось.

Налоговый орган в представленном отзыве по доводам жалобы возражал, просил оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали позиции, изложенные ранее.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 22.09.2015 N 87.

На основании материалов проверки руководитель ИФНС 22.03.2016 принял решение N 87 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены налог на добавленную стоимость - 95 466 222 руб., пени по НДС - 30 866 137 руб. Кроме того общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС - 4 313 242 руб. и штраф за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган требуемых документов по ст.126 НК РФ - 20 800 руб. Обществом подана апелляционная жалоба на решение ИФНС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 14.07.2016 апелляционная жалоба "Импорттрейд" удовлетворена частично, отменено решение ИФНС России по г. Брянску от 22.03.2016 N 87 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 124 рубля; подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 12 рублей; подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 35 рублей.

ООО "Импорттрейд" не согласившись с решением ИФНС в оспариваемой части, обратилось с заявлением в арбитражный суд

При принятии решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из смысла указанной нормы и разъяснений, данных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8, основанием для признания недействительными ненормативных актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является одновременное несоответствие этих ненормативных актов, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Организации согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией признается самостоятельным объектом налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов в отношении сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, являются: фактический ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации; фактическая уплата НДС таможенным органам при ввозе товара; принятие на учет указанных товаров; цель приобретения товаров (приобретение товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо для перепродажи).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 2 пункта 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, получения налогового вычета, а также получение права на возмещение налога из бюджета признается налоговой выгодой.

В соответствии с пунктами 3 и 4 названного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

С учетом изложенного возникновение у налогоплательщика права на предъявление к вычету и возмещению из бюджета НДС связано с осуществлением им реальных хозяйственных операций (фактов действительной хозяйственной деятельности).

Судом установлено, что в проверяемом периоде ООО "Импорттрейд" осуществляло оптовую торговлю фруктами, овощами, ввезенными на территорию Российской Федерации по внешнеэкономическим контрактам с иностранными поставщиками из Турции, Польши.

Согласно представленным документам приобретенный товар реализовывался обществом на территории Российской Федерации в адрес ООО "АльтаКомпани", ООО "АльтаГрупп", ООО "Продмир", ООО "Агромаркет", ООО "Вирель", ООО "Торгпроект", ООО "Эковир", ООО "Солнечный ветер", ООО "СтройПартнер", ООО "ТД "Изобилие".

В подтверждение реальности отношений ООО "Импорттрейд" с указанными контрагентами общество представило в материалы дела: договоры, счета-фактуры, товарные накладные.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО "Альта Компани", ООО "АльтаГрупп", ООО "Продмир", ООО "Агромаркет", ООО "Вирель", ООО "Торгпроект", ООО "Эковир", ООО "Солнечный ветер", ООО "СтройПартнер", ООО "ТД "Изобилие".

При этом суд первой инстанции обоснованно учитывал совокупность следующих обстоятельств.

ООО "Альта Компани" состоит на учете с 18.02.2011, по адресу: Ракетный бульвар, 17, стр. 1, 1, Москва г., 129301. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Навозов Валерий Валерьевич, 14.11.1984 г.р. Согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР) - массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Навозов В.В. является учредителем в 4 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 5 организациях. Основной вид экономической деятельности - прочая оптовая торговля (51-70). По юридическому адресу общество отсутствует.

ООО "Альта Компани" 06.04.2015 снято с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ в связи с решением регистрирующего органа.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО "Альта Компани" осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров N 32 от 20.01.2012 (изъят при проведении выемки - Постановление N 87 от 30.10.2014). Предметом договора - пункт 1.1- является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2012 г. поступили денежные средства от ООО "Альта Компани" в сумме - 191 374 867 руб., в т. ч.: 1 квартал- 177 327 892 руб., 2 квартал - 14 046 975 руб.

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО "Альта Компани" установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 0,5% от суммы поступления денежных средств.

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО "Альта Компани".

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО "Импорттрейд", согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

ООО "Агро-Маркет" состоит на учете с 24.07.2012, по адресу: ул. Инициативная, 11, Москва г., 109341. Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Смоленцева Вера Михайловна, 25.03.1976 г.р., массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Смоленцева В.М является учредителем в 187 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 46 организациях. Организация по юридическому адресу отсутствует.

В сопроводительном письме N 20-09/29592 от 24.03.2014 Инспекция ФНС России N31 по г. Москве сообщает о невозможности подтверждения наличия финансово- хозяйственных взаимоотношений между ООО "Агро-Маркет" и ООО "Импорттрейд", "руководство организации по указанным в базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит, на требование, направленное почтой по адресу организации документы не представлены без указания причин.

В проверяемый период взаимодействие с ООО "Импорттрейд", согласно имеющихся документов, осуществлялось в 2,3,4 кварталах 2012 года.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО "Агро-Маркет" осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров б/н от 24.12.2012 (изъят при проведении выемки - Постановление N 87 от 30.10.2014).

Предметом договора - пункт 1.1 - является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2013 г. поступили денежные средства от ООО "Агро-Маркет" в сумме 43 230 000 руб.

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО "Агро-Маркет" установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 2% от суммы поступления денежных средств от ООО "Импорттрейд".

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО "Агро-Маркет".

Из представленных в материалы дела товарных накладных следует, что всего по товарным накладным сумма реализации ТМЦ составила 42 847 119 руб., т.е. товарные накладные представлены не в полном объеме.

ООО "Продмир" состоит на учете с 11.01.2012, по адресу: ул. Бахрушева, 31/12, стр. 1, Москва г., 115054. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Бушуев Валерий Викторович, 15.07.1977 г.р., массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Бушуев В.В. является учредителем, в 24 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 25 организациях Основной вид экономической деятельности - прочая оптовая торговля (51-70).

В сопроводительном письме N 25-09/111170 от 12.02.2015 Инспекция ФНС России N5 по г. Москве сообщает: "последняя бухгалтерская отчетность представлена в Инспекцию за 12 месяцев 2012 года., последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 3 кв. 2013 года; требования возвращаются в Инспекцию с отметкой "отсутствие адресата по указанному адресу"; сведениями о наличии имущества и транспортных средств Инспекция не располагает; проводятся контрольно-розыскные мероприятия по розыску должностных лиц

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО "Продмир" осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров N 189 от 17.12.2012 (изъят при проведении выемки Постановление N 87 от 30.10.2014).

ООО "Импорттрейд" в 2012 году поступили денежные средства от ООО "Продмир" в сумме 464710 руб., в 2013 году поступили денежные средства от ООО "Продмир" в сумме 23699300 руб., всего -24164010 руб.

В декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО "Продмир" в налоговый орган, отражены показатели меньшие, чем суммы перечислений денежных средств.

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО "Продмир".

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО "Импорттрейд" согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

Из представленных товарных накладных установлено, что сумма реализации ТМЦ составила 8 836 288 руб. (37,28% от суммы оплаты)

ООО "Вирель" состоит на учете с 12.10.2012, по адресу: Марьинский б-р,3, помещение 1, комната 7, Москва г., 109341.

Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Гришин Денис Андреевич, 26.04.1969 г.р. массовый руководитель - физическое лицо, Гришин Д.А. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 10 организациях.

Основной вид экономической деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (51-3).

В сопроводительном письме N 24-10/3747 от 16.03.2015 Инспекция ФНС России N23 по г. Москве сообщает: последняя бухгалтерская отчетность и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2013 г.; руководство организации по указанным в базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит; на требование направленное почтой по адресу регистрации документы не представлены без указания причин.

ИФНС России N 23 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел г. Москвы, на который получен ответ о том, что организация не по адресу не располагается. С целью установления местонахождения организации Инспекцией ФНС России N23 по г. Москве был проведен осмотр юридического адреса организации - акт N21- 20/044735 от 24.09.2014 г. - установлено, по адресу: Марьинский б-р,3, помещение 1, комната 7, ООО "Вирель" ИНН 7723796940 фактически не находится и финансово- хозяйственную деятельность не осуществляет, по вышеуказанному адресу расположен жилой дом, на первом этаже здания находится участковый пункт полиции, опрос местных жителей ничего не дал. Установить фактическое местоположение ООО "Вирель" не представляется возможным.

В проверяемый период взаимодействие с ООО "Импорттрейд", согласно имеющихся документов, осуществлялось в 1 квартале 2013 г.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО "Вирель" осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров N 88 от 30.11.2012 (изъят при проведении выемки Постановление N 87 от 30.10.2014). Предметом договора - пункт 1.1- является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2013 году поступили денежные средства от ООО "Вирель" в сумме 15 752 966 руб.

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО "Вирель" установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 4% от суммы поступления денежных средств от ООО "Импорттрейд".

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО "Вирель".

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО "Импорттрейд" согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

ООО "ТоргПроект" состоит на учете с 07.09.2012, по адресу: Локомотивный пр-д 2, стр.11, офис 37, Москва г., 127238. Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Назаренко Эдуард Николаевич, 07.07.1976 г.р., массовый учредитель - Назаренко Э.Н. является учредителем 64 организаций; - массовый руководитель - Назаренко Э.Н. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 53 организациях; Основной вид экономической деятельности- оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (51-3).

В сопроводительном письме N 68135 от 18.03.2015 Инспекция ФНС России N13 по г. Москве сообщает: телефон, указанный в юридическом деле организации не отвечает, руководитель по требованию в налоговые органы не явился, документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг) не представлены. ИФНС России N 13 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел г. Москвы. В проверяемый период взаимодействие с ООО "Импорттрейд", согласно имеющихся документов, осуществлялось во 2,4 кварталах 2013 года.

Договор между ООО "Импорттрейд" и ООО "ТоргПроект" не был изъят в ходе выемки документов, в виду его отсутствия, также не был представлен по требованию (п.2.3 настоящего акта).

На расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2013 году поступили денежные средства от ООО "ТоргПроект" в сумме 13885720 руб.

При сопоставлении сведений о движении денежных средств по расчетному счету и налоговой отчетности, представляемой ООО "ТоргПроект" установлено, что в налоговую отчетность включено в качестве налоговой базы 38% от суммы поступления денежных средств от ООО "Импорттрейд"

Данный факт дополнительно свидетельствует об отсутствии реализации в адрес ООО "ТоргПроект".

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО "Импорттрейд" согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует

ООО "Эковир" состоит на учете с 23.04.2012, по адресу: Скорняжный пер.7,1, офис 6, Москва г., 107078. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Кожевников Вадим Николаевич, 12.08.1974 г.р., - массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Кожевников В.Н. является учредителем в 12 организациях, лицом, действующим без доверенности от имени организации в 3 организациях.

Основной вид экономической деятельности - прочая оптовая торговля (51-70).

В проверяемый период взаимодействие с ООО "Импорттрейд", согласно имеющихся документов, осуществлялось в 4 квартале 2013 года.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО "Эковир" осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров N 76 от 15.11.2013(изъят при проведении выемки Постановление N 87 от 30.10.2014, также представлен по требованию). Предметом договора - пункт 1.1- является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Согласно проведенного анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2013 г. поступили денежные средства от ООО "Эковир" в сумме 10 400 000 руб.

Всего на расчетный счет ООО "Эковир" поступило за реализованную продукцию в 4 квартале 2013 г. свыше 90 миллионов рублей. В декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной ООО "Эковир" в налоговый орган, отражены показатели меньшие, чем суммы перечислений денежных средств,

ООО "Импорттрейд" по требованию N 33816 от 18.02.2015 не в полном объеме представлены копии товарных накладных выписанных в адрес ООО "Эковир". Всего представлено товарных накладных на сумму 2 840 799 руб. (27,32% от суммы поставки).

ООО "Солнечный ветер" состоит на учете с 11.04.2012, по адресу: Кутузовский пр-т,41, офис 7, Москва г., 121170. Учредителем, руководителем организации, согласно Федерального информационного ресурса, является Дюндик Иван Владимирович, 11.10.1986 г.р. (руководитель по 28.06.2012 г.), массовый учредитель, руководитель - физическое лицо, Дюндик И.В. является учредителем в 43 организациях, является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 34 организациях; с 29.06.2012 г. - Логунова Татьяна Владимировна, массовый руководитель, является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 23организациях.

Основной вид экономической деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (51-3).

В сопроводительном письме N 18-09/16139 от 18.03.2015 Инспекция ФНС России N30 по г. Москве сообщает: в рамках проведения контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) организации выставлено требование по почте, ответ не получен; период представления последней отчетности организации 1кв.2013 г.; направлены письма в адрес руководителя, учредителя организации, руководитель и учредитель не явились.

ИФНС России N 30 по г. Москве представлен акт установления нахождения ООО "Солнечный ветер" ИНН 7730663500 органов управления юридических лиц в здании по адресу: Кутузовский пр-т,41, офис 7, Москва г., 121170 без номера от 13.12.2013 г. По результатам проверки ООО "Солнечный ветер" не обнаружено.

В проверяемый период взаимодействие с ООО "Импорттрейд", согласно имеющихся документов, осуществлялось в 1,2 кварталах 2013 года.

Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика с ООО "Солнечный ветер" осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров N 48 от 15.11.2013(изъят при проведении выемки Постановление N 87 от 30.10.2014). Предметом договора - пункт 1.1- является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата 58 А09-15640/2016 Товара Покупателем.

Согласно проведенного анализа движения денежных средств, на расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2012-2013 гг. поступили денежные средства от ООО "Солнечный ветер" в сумме 16 700 000 руб.

Всего на расчетный счет поступило за реализованную продукцию в 2012-2013 годах свыше миллиарда рублей. В декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО "Солнечный ветер" в налоговый орган, отражены показатели меньшие, чем суммы перечислений денежных средств.

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО "Импорттрейд" согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

ООО "СтройПартнер" согласно данных Единого Государственного реестра юридических лиц организация в проверяемый период состояла на учете: - с 15.11.2012 по 27.11.2013 в ИФНС России N 1 по г. Москве; адрес: Гольяновская, 3А,3, пом. 6, ком.1, Москва г., 105094; - с 28.11.2013 в ИФНС N 33 по г. Москве; адрес: Пятницкое ш., 16; - учредителем, руководителем организации в проверяемый период согласно Федерального информационного ресурса является Щевинов Николай Алексеевич, 12.09.1982 г.р. (с 05.10.2010 по 27.11.2013), массовый руководитель - физическое лицо, Щевинов Н.А. является лицом, действующим без доверенности от имени организации в 405 организациях.

Основной вид экономической деятельности - предоставление прочих услуг (74-84).

В сопроводительном письме N 05-17/77936 от 18.06.2013 Инспекция ФНС России N1 по г. Москве сообщает: в рамках проведения контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) организации выставлено требование по почте, ответ не получен; период представления последней отчетности организации 1кв.2013 г.; направлены письма в адрес руководителя, учредителя организации, руководитель и учредитель не явились.

В проверяемый период взаимодействие с ООО "Импорттрейд", согласно имеющихся документов, осуществлялось в 1 квартале 2013 года.

Финансово-хозяйственная деятельность с ООО "СтройПартнер" осуществлялась на основе договора купли-продажи товаров N 352 от 04.02.2013 (изъят при проведении выемки - Постановление N 87 от 30.10.2014). Предметом договора - пункт 1.1- является передача в собственность Покупателя Товара в соответствии с накладной и другими сопроводительными документами, оплата Товара Покупателем.

Согласно проведенного анализа движения денежных средств, на расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2013 году поступили денежные средства от ООО "СтройПартнер" в сумме 17836447 руб.

Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО "Импорттрейд", согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

ООО "ТД "Изобилие" состоит на учете с 18.04.2012, адрес: Рязанский пр-т, 16, стр. 1, Москва г., 109428. Учредителем, руководителем организации согласно Федерального информационного ресурса является Древаль Ирина Андреевна, 14.04.1974 г.р. Основной вид экономической деятельности- оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (51-3).

В сопроводительном письме N 23-08/62747 от 17.05.2015 Инспекция ФНС России N21 по г. Москве сообщает: в рамках проведения контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) организации выставлено требование по почте, документы не представлены, в связи с чем, подтвердить взаимоотношения не представляется возможным, организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, последняя отчетность представлена за 2кв.2013 г. Направлено уведомление в адрес руководителя организации, руководитель на допрос не явилась. ИФНС России N 21 по г. Москве был направлен запрос в Управление внутренних дел г. Москвы на розыск учредителей и должностных лиц, ответ о результатах розыскных мероприятий получен: организация не обнаружена, руководитель не найден.

В проверяемый период взаимодействие с ООО "Импорттрейд", согласно имеющихся документов, осуществлялось в 1,2 кварталах 2013 года.

Договор между ООО "Импорттрейд" и ООО "ТД "Изобилие" не был изъят в ходе выемки документов, в виду его отсутствия, также не был представлен по требованию (п.2.3 настоящего акта) На расчетный счет ООО "Импорттрейд" в 2013 году поступили денежные средства от ООО "ТД "Изобилие" в сумме 9150000 руб. Дебиторская, кредиторская задолженность, по данному контрагенту перед ООО "Импорттрейд" согласно сведений о наличии дебиторской и кредиторской задолженности представленных налогоплательщиком, на начало и конец проверяемого периода отсутствует.

Проанализировав договоры со спорными контрагентами, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о их формальности, поскольку смысл указанных договоров не отражает фактическую направленность на осуществление предмета договора (куплю - продажу, поставку ТМЦ).

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов усматривается: отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, за оказание транспортных услуг, аренду офиса, имущества, оплата за пользование электроэнергией, выплата заработной платы работникам; движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1-3 рабочих дней.

При оплате за овощи, фрукты отсутствует реализация в адрес дальнейших покупателей (поступления от продажи овощей и фруктов), при этом поступления денежных средств в основном от реализации мяса, текстиля, пищевых концентратов. Для проведения операций на расчетном счете не требовалось присутствие руководителя организации или лица по доверенности. Спорные контрагенты проводили платежи с использованием системы "Банк-клиент".

Кроме того, ООО "Импорттрейд" не представлены документы подтверждающие доставку ТМЦ покупателям (ТТН, деловую переписку либо иные, имеющиеся документы).

У ООО "Импорттрейд" по сделкам со спорными контрагентами отсутствуют товарно-транспортные накладные, товарный раздел которых определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей (у ООО "Импорттрейд") и оприходования их у грузополучателей.

Таким образом, не представлены документы, подтверждающие отгрузку, доставку, перевозку в адрес спорных покупателей импортного товара, а также получение этого товара покупателями, а именно: товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т, оформленные надлежащим образом товарные накладные, доверенности на получение груза покупателями либо их представителями, договора с третьими лицами на оказание услуг по доставке (перевозке) груза в адрес покупателей, сведения о водителях, водителях-экспедиторах, экспедиторах, других лицах, осуществлявших доставку груза покупателям.

Кроме того по спорным контрагентам установлено, отсутствие транспорта, имущества, наемных работников, обособленных подразделений.

Судебная коллегия считает, что отсутствие имущества и расходов по аренде свидетельствует о невозможности хранения ТМЦ, тогда как плодоовощная продукция, реализованная в адрес покупателя, является скоропортящейся, требующей определенных условий при хранении.

Кроме того, согласно имеющейся информации Федеральных Информационных Ресурсов (ФИР), по спорным контрагентам установлены риски по следующим критериям: массовый учредитель, руководитель, отсутствие основных средств; неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Принимая во внимание вышеизложенное, протоколы допросов руководителей спорных контрагентов (руководитель ООО "Торгпроект" на допрос не явился), судебная коллегия приходит к выводу, что все вышеперечисленные факты свидетельствуют о создании формального документооборота, отсутствии факта реализации ТМЦ между заявителем и спорными контрагентами, денежные средства, поступившие от спорных контрагентов, не являются выручкой за реализованную плодоовощную продукцию. Первичные документы, подтверждающие реализацию в адрес именно спорных покупателей, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Приведённые факты свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком статей 169, 171,172 НК РФ и получении необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, согласно заключения эксперта от 10.07.2015 года N 115 установлено, что подписи от имени Навозова В.В. в договоре поставки N 32 от 20.01.2012, заключенном между ООО "Импорттрейд" и ООО "Альта Компани" выполнена не Навозовым Валерием Валерьевичем, а другим лицом", "Подписи в строках "груз принял", "груз получил" на оригиналах товарных накладных, копии которых представлены на исследование и перечислены в таблице N 1, проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий"; все представленные документы от имени ООО "Альта Групп" товарные накладные за 2012 год в строке "груз получил" содержат запись "Ген. Директор" Юрова Т.И.", тогда как Юрова Т.И. по данным Федерального информационного ресурса являлась руководителем организации по 09.10.2011; подписи от имени руководителя ООО "Агро-Маркет" Смоленцевой Веры Михайловны в договоре купли-продажи товаров б/н от 24.12.2012 заключенном между ООО "Импорттрейд" и ООО "Агро-Маркет" и подписи в строках "груз получил", "груз принял", изображения которых имеются в копиях товарных накладных, перечисленных в таблице N 3 выполнены не Смоленцевой Верой Михайловной, а другими, вероятно разными лицами"; подписи от имени руководителя ООО "Продмир" Бушуева Валерия Викторовича, изображение которой представлено в договоре купли-продажи товаров N 191 от 17.12.2012 заключенном между ООО "Импорттрейд" и ООО "Продмир" и подписи в строках "груз принял", "груз получил" на оригиналы товарных накладных, копии которых представлены на исследование и перечислены в таблице N5, проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий. Для более точного решения вопроса о выполнении подписей-оригиналов необходимо исследовать оригиналы документов, а не их копии"; подписи от имени руководителя ООО "Вирель" Гришина Дениса Андреевича в договоре купли-продажи товаров N88 от 30.11.2012 г. заключенном между ООО "Импорттрейд" и ООО "Вирель" и подписи в строках "груз получил", "груз принял", изображения которых имеются в копиях товарных накладных, перечисленных в таблице N6 выполнены не Гришиным Денисом Андреевичем, а другим лицом"; подписи от имени руководителя ООО "СтройПартнер" Щевинова Николая Алексеевича изображение которой представлено в договоре купли- продажи товаров N352 от 04.02.2013 г. заключенном между ООО "Импорттрейд" и ООО "СтройПартнер" и подписи в строках "груз получил", "груз принял", изображения которых имеются в копиях товарных накладных, выполнены не Щевиновым Николаем Алексеевичем, а другими лицами".

ООО "Импорттрейд" подписало договоры поставки, содержащие условия, исключающие их реальное исполнение, или такие условия, намерение исполнять которые у него отсутствовало с юридическими лицами, не имеющими деловой репутации, складов, специально оборудованных транспортных средств на каком либо праве, сотрудников и представителей, которыми могли быть направлены заявки, дополнительные соглашения к договорам, претензии по качеству или количеству товара.

Указанные обстоятельства свидетельствует о том, что должностное лицо ООО "Импорттрейд" осознавало, что реальные отношения у него имеются с иными юридическими (или) физическими лицами, которые используют учредительные документы и расчетные счета организаций, созданных не для осуществления предпринимательской деятельности, а для создания лишь видимости такой деятельности, позволяющей уклонятся от уплаты налогов.

На основании статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза, согласно которой в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с настоящим Кодексом, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

В ходе проверки установлено занижение обществом стоимости товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза.

В дальнейшем, заявленная обществом первоначальная стоимость товара была увеличена и отражена в декларациях таможенной стоимости товара. Налогоплательщик не обжаловал скорректированную таможенную стоимость ввезенных товаров.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что фактически налогоплательщиком создан формальный документооборот в целях незаконного возмещения НДС из бюджета.

В ходе выездной проверки проведен анализ финансово-хозяйственных отношений ООО "Импорттрейд" с контрагентами покупателями, установлено:

-за время всей своей деятельности налогоплательщик получал денежные средства от свыше полутора тысяч покупателей, при этом финансовые взаимоотношения с каждым продолжались от одного до трех кварталов, после чего прекращались;

-при значительном обороте денежных средств на расчетных счетах контрагентов покупателей, они либо совсем не представляют отчетность либо показывают обороты гораздо меньшие, чем поступления за ТМЦ по расчетному счету;

- сведения, содержащиеся в документах, представленных организацией для подтверждения взаимоотношений с контрагентами, не содержат в полном объеме информации предусмотренной правилами ведения бухгалтерского, налогового учета, приказов об осуществлении бухгалтерского и налогового учета;

- на момент поступления товара контрагенты покупатели не имели возможности их получить, так как для этого у него отсутствовали материальные и трудовые ресурсы, основные средства; - контрагентами покупателями сведения о доходах по Форме 2-НДФЛ не представлялись, либо представлялись на одного человека; - первичные документы от покупателей ООО "Импортрейд", согласно почерковедческой экспертизы, частично подписаны не теми лицами, которые указаны в документах, частично проставлены с использованием либо факсимиле (рельефного клише), либо монтажа реквизитов (подписей) в документах с применением современных компьютерных технологий, частично совсем не содержат подписей;

- налогоплательщиком не подтверждена транспортировка товаров от мест временного хранения товаров до контрагентов -покупателей;

- товаросопроводительные документы не оформлялись, факт совершения хозяйственных операций по транспортировке груза не зафиксирован, первичные документы не оформлены и у заявителя отсутствуют.

Учитывая, что контрагенты не оказывают услуги по долговременному хранению товаров, не производят складскую обработку грузов, товары общества не могут храниться у них длительное время.

Суд апелляционной инстанции считает, что приведенные обстоятельства свидетельствуют о наличии неустранимых противоречий в документах, представленных ООО "Импорттрейд" в подтверждение факта транспортировки товара и его местонахождения.

Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимной связи свидетельствуют о несоблюдении заявителем требований статей 171, 172 Кодекса, поскольку нет связи с осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения, а также о попытке получении необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о наличии неустранимых противоречий в документах, представленных заявителем в подтверждение факта транспортировки товара и его местонахождения. Поэтому суд первой инстанции правомерно счел обоснованным вывод инспекции о том, что документы, якобы подтверждающие хозяйственную деятельность заявителя, не отражают операции финансово-хозяйственной деятельности общества, а были изготовлены исключительно с целями незаконного возмещения НДС из бюджета.

Как указано в Постановлении Пленума N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

При этом установление судом наличия экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В связи с этим суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Анализ дальнейшего движения товара показал, что хозяйственные операции по реализации заявителем импортного товара покупателям в реальности не осуществлялись. У заявителя отсутствуют документы, подтверждающие наличие накладных расходов. Минимальное количество сотрудников (1-2) или их отсутствие, отсутствие производственно-управленческих служб, без которых деятельность организации, осуществляющую финансово-хозяйственные и внешнеторговые операции в крупных размерах, невозможна, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, офисных помещений и транспортных средств, непринятие обществом мер к ликвидации дебиторской и кредиторской задолженностей, а также представление налоговому органу нулевой отчетности свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности общества. Налог, исчисленный с реализации товаров, всегда меньше, чем суммы заявленных вычетов. Вышеназванные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии экономической выгоды от осуществления заявителем реальной предпринимательской деятельности.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства с позиции их достоверности, относимости, допустимости и достаточности суд первой инстанции пришел к обоснованному к выводу, что доказательства, представленные в материалы дела, не подтверждают факт осуществления заявителем спорных хозяйственных операций с контрагентами ООО "Альта Компани" ИНН 7717693270, ООО "Альта Групп" ИНН 7717675835, ООО "Продмир" ИНН 7705974703, ООО "Агромаркет" ИНН 7731430594, ООО "Вирель" ИНН 7723796940, ООО "Торгпроект" ИНН 7713753803, ООО "Эковир" ИНН 7700761291, ООО "Солнечный ветер" ИНН 7730663500, ООО "СтройПартнер" ИНН 7705917991, ООО "ТД "Изобилие" ИНН 7721755875.

Кроме того, те факты, что налогоплательщик воспрепятствовал проверке (отказал в проведении проверки по месту нахождения организации, не предоставил подлинники документов), не в полном объеме предоставлял документы по требованиям, работники организации отказались давать пояснения должностному лицу налогового органа, неоднократная смена нахождения организации в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствует об осознанном участии налогоплательщика в схеме ухода от налогообложения в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ООО "Импорттрейд" в связи с необходимостью получения документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ были выставлены требования о представлении документов.

Согласно пункту 4 статьи 93 части 1 НК РФ отказ лица, от предоставления, запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленный срок, признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Учитывая вышеизложенное, оснований для признания решения налогового органа недействительным у суда первой инстанции не имелось.

С учетом указанных выше обстоятельств суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 87 от 22.03.2016.

Выводы суда, изложенные в решении от 26.04.2017, соответствуют обстоятельствам дела, решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства, имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Доводы апелляционной жалобы аналогичны доводам, изложенным в ходе рассмотрения дела по существу и направлены на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу и не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина в большем размере, чем это предусмотрено законом, подлежит возврату.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина была уплачена чеком-ордером от 22.05.2017 в размере 3 000 руб., излишне уплаченные 1 500 руб. госпошлины подлежат возврату плательщику из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 26.04.2017 по делу N А09-15640/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить Здесенко Елене Алексеевне из федерального бюджета 1 500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба на постановление суда подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Мордасов

Судьи

Е.В. Рыжова В.Н. Стаханова