Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 августа 2017 г. N 14АП-5276/17

г. Вологда

21 августа 2017 г.

Дело N А13-560/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2017 года.

В полном объёме постановление изготовлено 21 августа 2017 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Писаревой О.Г., судей Виноградова О.Н. и Чапаева И.А. при ведении протокола секретарём судебного заседания Ждановой В.Н.,

при участии от Уполномоченного органа Чернявиной Н.Н. по доверенности от 30.11.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Вологодской области на определение Арбитражного суда Вологодской области от 31.05.2017 по делу N А13-560/2015 (судья Юшкова Н.С.),

установил:

Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Вологодской области (далее - Уполномоченный орган) обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой на определение Арбитражного суда Вологодской области от 31.05.2017 в части отказа в удовлетворении требования о включении задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 170 446 руб. в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Межгород Авто" (далее - Должник).

В её обоснование ссылается на несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела, нарушение судом норм материального права, просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований в заявленном размере задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и принять по делу новый судебный акт. Доводы жалобы сводятся к тому, что им представлены все доказательства, являющиеся основанием для включения спорной задолженности во вторую очередь реестра требований кредиторов Должника.

Представитель Уполномоченного органа поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Другие лица, участвующие в данном обособленном споре, надлежащим образом извещённые о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, решением Арбитражного суда Вологодской области от 21.07.2015 Должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении его открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждён Теренюк Андрей Борисович.

Уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с требованием о включении в реестр требований кредиторов Должника задолженности по НДФЛ (в составе второй очереди) в размере 170 446 руб.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования, признал их необоснованными, указав на пропуск срока давности взыскания задолженности по НДФЛ.

Проверив материалы дела, апелляционная инстанция не находит оснований не согласиться с обжалуемым судебным актом.

Положениями статей 230, 223, 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность налогового агента перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный у налогоплательщика. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (налоговому агенту) требования об уплате налога.

Взыскание налога, в силу статьи 45 НК РФ, производится в бесспорном (внесудебном) порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

По правилам статьи 46 НК РФ при неуплате или неполной уплате налога в установленный срок налоговый орган принимает решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога, если пропущен двухмесячный срок вынесения предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), поскольку решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) установлен пунктом 1 статьи 47 НК РФ: один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), принятое после истечения годичного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение двух лет после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Уполномоченный орган не только не представил доказательства соблюдения налоговым органом предусмотренных законом порядка и сроков принудительного взыскания с Должника налога, но, как следует из доводов апелляционной жалобы, позиция заявителя сводится к тому, что по НДФЛ не предусмотрено выставление требований, принятие решений о взыскании налога за счёт денежных средств и имущества должника.

Такая позиция противоречит закону.

Как следует из пункта 8 статьи 69 НК РФ, правила, установленные этой статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 указанного Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Согласно пункту 4 статьи 70 НК РФ правила, установленные этой статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 29.05.2015 N 03-02-07/1/31246, статьей 46 НК РФ установлен единый срок принятия налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации, в том числе за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации. Решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов выносится в отношении организаций - налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

Как разъясняется в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), в случае если налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет, налоговый орган вправе применить к налоговому агенту положения пунктов 1, 9 статьи 46 НК РФ и взыскать с него неперечисленные суммы налога, а также соответствующие суммы пеней.

Как следует из приведённых разъяснений, а также из вышеуказанных положений закона, применение к налоговому агенту требований пунктов 1, 9 статьи 46 НК РФ не содержит каких-либо особенностей по сравнению с требованиями, предъявляемыми к налогоплательщику.

Налоговый орган как в отношении налогоплательщика, так и в отношении налогового агента обязан вынести решение о взыскании налога за счёт денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок, принять меры к исполнению решения, а при наличии предусмотренных законом условий - взыскать налог за счёт иного имущества в соответствии со статьей 47 названного Кодекса.

Несоблюдение указанного порядка препятствует взысканию налога за счёт иного имущества налогового агента, а также обращению налогового органа в суд с соответствующим заявлением (абзац пятый пункта 55 Постановления N 57).

Установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в предусмотренном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке.

Этот срок подлежит применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Уполномоченный орган исходил из того, что вышеуказанные положения закона не распространяются на налогового агента, не заявлял ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

Уполномоченный орган неправомерно разграничивает меры по взысканию задолженности по уплате налога, установленные законом в отношении налогоплательщика и налогового агента, вследствие чего подателем жалобы сделан ошибочный вывод о невозможности применения к налоговому агенту, в отличие от налогоплательщика, мер принудительного взыскания задолженности по уплате налога.

Таким образом, следует признать верным вывод арбитражного суд о том, что заявителем пропущен шестимесячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании НДФЛ за 2013 год.

Апелляционная инстанция считает, что судом первой инстанции нормы материального права применены правильно, в результате этого требование Уполномоченного органа правомерно признано необоснованным.

Данный вывод согласуется с позицией Арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 08.12.2015 по делу N А44-7016/2014.

Нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к принятию незаконного судебного акта, судом первой инстанции не допущено, в связи с этим оснований для его отмены в обжалуемой части нет.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

определение Арбитражного суда Вологодской области от 31.05.2017 по делу N А13-560/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Вологодской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в течение месяца со дня принятия.

Председательствующий

О.Г. Писарева

Судьи

О.Н. Виноградов И.А. Чапаев