Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 августа 2017 г. N 13АП-12552/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 января 2018 г. N Ф07-14009/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

21 августа 2017 г.

Дело N А21-216/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 августа 2017 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Загараевой Л.П., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Верещагиным С.О.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен;

от ответчика (должника): Поликарпова Э.А. - доверенность от 09.03.2017 N 01-160/20;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12552/2017) Межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.04.2017 по делу N А21-216/2017 (судья Широченко Д.В), принятое

по заявлению ООО "Техстройсервис"

к Межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области

о восстановлении срока давности для возврата налога, об обязании возвратить налог

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Техстройсервис", место нахождения: 238310, Калининградская область, Гурьевский район, пос. Заозерье, ул. Центральная, д. 4, ОГРН 1023900999891 (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - Инспекция, налоговый орган,) о восстановлении срока давности для возврата суммы в размере 118 830 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, об обязании налогового органа возвратить обществу излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 118 830 руб.

Решением суда от 06.04.2017 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе с учетом уточнений, Инспекция ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления о восстановлении срока для возврата переплаты по налогу на прибыль и обязании Инспекции произвести возврат суммы переплаты в размере 118 495 руб. По мнению подателя жалобы, как на момент обращения в Инспекцию, так и на момент обращения в суд с заявлением о возврате переплаты, Обществом был установленный законодательством 3-летний срок. При этом о наличии переплаты Общество было извещено 23.01.2012, 05.09.2013; у суда отсутствовали правовые основания для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока давности для обращения в суд. Также Инспекция считает, что Обществом не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора.

В связи с нахождением судьи Дмитриевой И.А. в очередном отпуске, сформирован новый состав суда, судья Дмитриева И.А. заменена на судью Загараеву Л.П. Рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явилось, что не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствии.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, письмом от 01.06.2016 Инспекция уведомила Общество о наличии у него по состоянию на 30.05.2016 переплаты по налогу на прибыль в размере 123 873 руб.

04.07.2016 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога в счет этих же налогов будущих периодов, в том числе 132 115 руб. налога на прибыль.

Извещением от 22.07.2016 Инспекция уведомила Общество о проведении зачета по налогу на прибыль на сумму 1 668 руб.

Решением N 33756 от 22.07.2016 Обществу отказано в осуществлении зачета по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет на сумму 130 447 руб. в связи с истечением срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Согласно справке N 125184 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.11.2016 у Общества имеется переплата по налогу на прибыль в размере 118 830 руб.

Отказ Инспекции в осуществлении зачета суммы переплаты по налогу на прибыль в размере 118 830 руб. послужил основанием для обращения Общества в суд с настоящим иском. При этом Обществом заявлено ходатайство о восстановлении срока давности для возврата спорной суммы налога.

Суд первой инстанции, восстановив срок давности для возврата спорной суммы налога, обязал Инспекцию произвести возврат Обществу излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 118 830 руб.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителя налогового органа, изучив материалы дела и оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Инспекции подлежит удовлетворению.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты названной суммы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, вышеуказанная правовая норма (пункт 7 статьи 78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06).

Общий срок исковой давности, в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, установлен в пределах трех лет.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, в части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.06.2011 N 17750/10).

Судом апелляционной инстанции установлено, что предъявленная к возврату как излишне уплаченная сумма налога на прибыль организаций в размере 118 495 руб. относится к 2007, 2008, 2010, 2012 годам и образовалась за счет уменьшения расчета по налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2007, 2008, 2012 годов, ежемесячных авансовых платежей по налоговым декларациям за 3 месяца 2008, 3 месяца 2010. Данное обстоятельство подтверждается представленной в материалы дела Выпиской из лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет.

Поскольку переплата по налогу на прибыль образовалась у Общества вследствие последующего уменьшения уплаченного налога (и авансовых платежей по нему) за налоговые периоды 2007, 2008, 2010 и 2012, то срок на обращение в суд с материально-правовым требованием об обязании возвратить данную переплату подлежит исчислению либо с даты уплаты налога на прибыль (что прямо предусмотрено п. 7 ст. 78 НК РФ) или с даты представления Обществом первичных деклараций по налогу на прибыль за данные периоды, т.е. с 28.03.2008, 28.03.2009, 28.03.2011 и 28.03.2012.

В рассматриваемом случае обращение в суд с требованиями по настоящему делу (17.01.2017) последовало за пределами трехлетнего срока на возврат налога на прибыль, исчисляемого как в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, так и в судебном порядке.

При этом суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что до получения письма Инспекции от 01.06.2016 факт излишней уплаты налога не мог быть известен Обществу, в связи с чем, именно с момента получения данного письма исчисляется срок на обращение налогоплательщика в суд за защитой своего нарушенного права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, несообщение Инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом.

Таким образом, Общество имело возможность для правильного исчисления налога по результатам 2007, 2008, 2010, 2012 годов. При этом, налогоплательщиком не представлено доказательств наличия объективных препятствий для обращения с указанным заявлением в пределах установленного законом срока.

Кроме того, как следует из материалов дела, Инспекция в рамках информационного обмена по телекоммуникационным каналам связи направила 23.01.2012, 05.09.2013 в адрес Общества по его заявлениям справки о состоянии расчетов по налогам.

Учитывая установленные обстоятельства, суд апелляционной инстанции, руководствуясь вышеприведенными нормами Налогового кодекса, пришел к выводу о пропуске Обществом трехлетнего срока на обращение в суд, исчисляемого со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, в связи с чем, требование Общества об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 118 495 руб. удовлетворению не подлежит.

Поскольку суд вправе восстановить только процессуальный срок, а срок исковой давности таковым не является, и законом не предусмотрено его восстановление, то у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявленного Обществом ходатайства о восстановлении срока давности для возврата спорной суммы налога.

В отношении суммы переплаты по налогу на прибыль в размере 335 руб. судом апелляционной инстанции установлено, что данная переплата образовалась в результате ежемесячных платежей за 9 месяцев 2015 года, следовательно, срок для возврата указанной суммы переплаты не пропущен, заявление Общества в данной части подлежит удовлетворению.

Довод Общества, изложенный в отзыве на апелляционную жалобу, о том, что на основании решения N 1589 от 10.05.2017 Инспекция произвела возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 102 471 руб., отклоняется судом апелляционной инстанции как несостоятельный. Кроме того, 10.07.2017 Инспекцией в адрес Общества направлено письмо о возврате ранее перечисленной суммы налога.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.04.2017 по делу N А21-216/2017 отменить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Техстроисервис" излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 335 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

Л.П. Загараева М.Л. Згурская