Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2017 г. N 08АП-11767/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 января 2018 г. N Ф04-6027/17 настоящее постановление оставлено без изменения

Омск

06 октября 2017 г.

Дело N А81-813/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 октября 2017 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бака М.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11767/2017) общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр "Сибирское здоровье" на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 11.07.2017 по делу N А81-813/2017 (судья Лисянский Д.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр "Сибирское здоровье" (ИНН 8905036470, ОГРН 1058900826005)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН 8905049600, ОГРН 1118905004008)

об оспаривании решения от 10.11.2016 N 6139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Калачев Андрей Владимирович по доверенности от 20.03.2017 сроком действия по 31.12.2017;

от заинтересованного лица: Емельянова Лейла Насибовна по доверенности N 2.2-07/16088 от 22.12.2016 сроком действия по 31.12.2017.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Медицинский центр "Сибирское здоровье" (далее по тексту - ООО Медицинский центр "Сибирское здоровье", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту - МИ ФНС N 5 по ЯНАО, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об оспаривании решения от 10.11.2016 N 6139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 11.07.2017 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-813/2017 требования ООО Медицинский центр "Сибирское здоровье" удовлетворил частично и признал решение МИ ФНС N 5 по ЯНАО от 10.11.2016 N 6139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 744 176 руб. 19 коп. В удовлетворении оставшейся части требования заявителя отказал.

Кроме того, суд взыскал с заинтересованного лица в пользу заявителя 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

В обоснование решения суд указал на несоблюдение налогоплательщиком обязанности по представлению необходимых документов в установленный законом срок, что исключает возможность применения ставки по налогу на прибыль 0%.

В апелляционной жалобе ООО Медицинский центр "Сибирское здоровье" просит отменить решение суда 1 инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, поскольку им были соблюдены все условия, предусмотренные законом для применения льготной ставки.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган указывает, что льготная ставка по налогу на прибыль не может быть применена в случае, когда документы к установленному законом сроку для сдачи отчетности не были представлены.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель заинтересованного лица просил оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле установил следующие обстоятельства. Общество осуществляет медицинскую деятельность, с 2014 года применяет налоговую ставку 0 процентов на основании статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

04.04.2016 обществом в инспекцию с нарушением срока, установленного пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации, была представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год, в которой налогоплательщик заявил о применении налоговой ставки 0 процентов при налоговой базе в размере 66 152 376 руб.

После этого 07.04.2016 ООО Медицинский центр "Сибирское здоровье" представило в налоговый орган документы и сведения, установленные пунктом 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов. Уточненные сведения представлялись налогоплательщиком в инспекцию также 24.05.2016 и 08.06.2016.

До окончания камеральной налоговой проверки указанной первичной налоговой декларации общество, пользуясь правом, установленным статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, представило в инспекцию 08.06.2016 уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год, в которой заявило о применении налоговой ставки 0 процентов при налоговой базе в размере 38 821 412 руб.

Инспекцией в соответствии с требованием абзаца 3 пункта 2 статьи 81 НК проверка первичной налоговой декларации была прекращена и начата новая камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

В период с 08.06.2016 по 08.09.2016 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 21.09.2016 N 6942.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки и иные материалы проверки, заместитель начальника инспекции вынесла решение от 10.11.2016 N 6139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО Медицинский центр "Сибирское здоровье" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 744 176 руб. 19 коп. и по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 186 044 руб. 05 коп.

Также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 7 764 282 руб. и начислена пеня за несвоевременную уплату налога в размере 594 224 руб. 69 коп.

Не согласившись с решением инспекции от 10.11.2016, а также соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 12.01.2017 N 3 жалоба ООО Медицинский центр "Сибирское здоровье" оставлена без удовлетворения.

Посчитав, что решение инспекции от 10.11.2016 не соответствует закону, нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Решением суда первой инстанции от 11.07.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано. Означенное решение обжалуется заявителем в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции в названной части, считает, что отсутствуют основания для отмены оспариваемого решения по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью, в целях главы 25 Кодекса, признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В силу положений пунктов 1, 1.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 настоящей статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные настоящей главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

- о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в настоящем пункте, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса.

При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, документы и сведения, указанные в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть представлены организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует и не оспаривается заинтересованным лицом, что ООО Медицинский центр "Сибирское здоровье" осуществляет медицинскую деятельность.

Однако в нарушение требований пункта 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации общество, применившее в 2015 году налоговую ставку 0 процентов, не представило в налоговый орган в установленный законом срок (28.03.2016) соответствующие документы и сведения.

Более того, первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год была представлена налогоплательщиком в инспекцию с нарушением установленного срока, в связи с чем, общество обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Доводы заявителя о представлении сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, до момента подачи уточненной налоговой декларации не могут быть приняты, поскольку данная норма права в части установления срока представления сведений сформулирована четко и не позволяет толковать ее расширительно с учетом положений статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, представление налогоплательщиком указанных сведений после 28 марта, даже при условии их представления до момента подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в соответствии с положениями статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет последствия, указанные в абзаце 5 пункта 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылки заявителя на письма ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@, от 18.10.2013 N ЕД-4-3/18727@, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31492 являются несостоятельными, поскольку в указанных письмах описана ситуация, при которой налогоплательщики изначально в установленные законом сроки представляли налоговые декларации с исчислением налога по ставке 20 процентов, а уже после этого представляли уточненные налоговые декларации с применением налоговой ставки 0 процентов.

В рассматриваемом случае такие обстоятельства не имели место, поскольку общество изначально в первичной налоговой декларации, представленной с нарушением установленного законом срока, применило налоговую ставку 0 процентов. При этом, сведения, указанные в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации не представило в установленный законом срок.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции верно указал, что обоснованным является применение налоговым органом в оспариваемом решении последствий, предусмотренных абзацем 5 пункта 6 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде восстановления к уплате в бюджет налога по ставке 20 процентов и начисления пени.

В заявлении об уточнении требований, представленном в судебном заседании 10.04.2017 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество просило в случае отказа в удовлетворении требования уменьшить размер штрафом в десять раз, указывая на отсутствие умысла, совершение нарушения по независящим обстоятельствам, привлечение к ответственности впервые, отсутствие задолженности перед бюджетом и ущерба, социальную значимость и несоразмерность санкции.

При решении данного вопроса суд первой инстанции исходил из того, что требование в части штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации удовлетворены им в полном объеме. Оснований для уменьшения размера штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации не усматривается.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Подпунктами 1, 2 и 2.1 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены обстоятельства, бесспорно смягчающие ответственность правонарушителя. Вместе с тем, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность иные обстоятельства, поскольку перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. При этом основанием для отнесения того или иного обстоятельства к разряду смягчающих ответственность правонарушителя является оценка суда.

Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В материалы дела не представлено никаких доказательств наличия объективных причин, не позволивших заявителю своевременно исполнить обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации. Обществом не представлено никаких доказательств, свидетельствующих об отсутствии вины. При этом нарушение сроков представления деклараций, как правило, совершается именно по неосторожности. Нарушение, установленное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, является формальным и не предусматривает наступления последствий в виде неуплаты налогов или причинения ущерба. Размер санкции определен законодателем с учетом опасности нарушения для стабильности общественных отношений в сфере налогообложения.

Суд первой инстанции правильно учел также и то обстоятельство, что общество самостоятельно не исчислило и не уплатило налог по ставке 20 процентов, что в рассматриваемой ситуации не позволяет утверждать об отсутствии задолженности перед бюджетом.

Таким образом решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству и фактическим материалам дела. Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Суд апелляционной инстанции в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр "Сибирское здоровье" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 11.07.2017 по делу N А81-813/2017 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов О.А. Сидоренко