Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2017 г. N 09АП-64996/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 19 апреля 2018 г. N Ф05-4140/18 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

28 декабря 2017 г.

Дело N А40-143687/17

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 декабря 2017 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Марковой Т.Т., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

АО "Строймонолит"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.11.2017 г. по делу N А40-143687/17

принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению АО "Строймонолит"

к ответчику ИФНС России N 24 по г. Москве

о признании недействительными решений,

при участии:

от заявителя:	Денисков В.Н. по дов. от 22.04.2017;
от заинтересованного лица:	Бобрышева Е.А. по дов. от 25.07.2017, Рудник Е.В. по дов. от 01.02.2017, Кашаева В.А. по дов. от 30.10.2017;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Строймонолит" (далее также АО "Строймонолит", Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве (далее также ИФНС России N 24 по г.Москве, Налоговый орган, Инспекция, Заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 24.03.2017 г. N 17/69193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 17/3198 об отказе в возмещении НДС.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 03.11.2017 г. заявление АО "Строймонолит" оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, АО "Строймонолит" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Общества при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.

В судебном заседании представитель АО "Строймонолит" доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ИФНС России N 24 по г. Москве возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что 09.02.2017 г. по итогам проведения камеральной налоговой проверки в отношении налоговых деклараций АО "Строймонолит" по НДС за 2 квартал 2016 г. Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки N 17/124055, врученный Заявителю 09.02.2017 г.

22.03.2017 г. Инспекцией в соответствии с положениями статьи 101 НК РФ рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки в отсутствие Заявителя, а также представленные в соответствии с положениями пункта 6 статьи 100 НК РФ возражения на акт камеральной налоговой проверки.

24.03.2017 г. в соответствии со статьей 176 НК РФ Инспекцией вынесены решения N 17/69293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2 л.д. 1-97, т. 3 л.д. 2-93), N 17/3198 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.4 л.д. 1-77, т.5 л.д. 1-105), в размере 30 58 475 руб. Решения вручены Заявителю 31.03.2017 г.

Решением от 24.03.2017 г. N 17/69293 Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 64 277 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в размере 321 353 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 12 423,81 руб.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 05.07.2017 г. N 21- 19/101067@. (т.1 л.д. 38-47) апелляционные жалобы АО "Строймонолит" на решения от 24.03.2017 г. N 17/69193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 17/3198 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлены без удовлетворения.

Признавая оспариваемое решение налогового органа законным, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дел, 06.08.2015 г. на основании Решения Арбитражного суда г. Москвы (дело А40-194131/14-124Б) ООО "Строймонолит" признано банкротом, в отношении должника введено конкурсное производство.

3 декабря 2015 г. на заседании комитета кредиторов ООО "Строймонолит" (т.6 л.д. 20-22) принято решение о замещении активов должника, т.е. создание на базе имущества банкрота акционерного общества и реализация акций вновь созданного акционерного общества в соответствии со статьей 141 Федерального закона о несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ (далее Закон о несостоятельности (банкротстве). АО "Строймонолит" создано в результате осуществления мероприятий по восстановлению платежеспособности (замещение активов должника) кредиторами общества ООО "Строймонолит" в ходе конкурсного производства.

Единственным залоговым кредитором в деле о банкротстве выступает ПАО "Мособлбанк".

Определением Арбитражного Суда города Москвы от 17.06.2015 г. требования ПАО "Мособлбанк" в реестре кредиторов включены в третью очередь и составляют 276 936 664 руб., как требования по обязательствам, обеспеченные залогом имущества должника. Кредиторами определен список имущества вносимого в уставной капитал АО "Строймонолит".

01.04.2016 г. на основании акта-приема передачи N 1 объекты недвижимого имущества внесены в уставный капитал АО "Строймонолит". Права на недвижимость вновь созданного АО зарегистрированы 21.06.2016 г. Остаточная стоимость имущества согласно счета 01 "Основные средства" ООО "Строймонолит" составила 128 531 079 руб. (т. 9 л.д. 29-31). Данные объекты расположены по адресу: Московская область, д.Кашира, ул.Садовая,32А.

Согласно пункту 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

В соответствии пунктом 8 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Таким образом, нормами главы 21 НК РФ установлена прямая зависимость между размером налогового вычета, на который имеет право претендовать налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, и размером восстановленного НДС у налогоплательщика, передавшего имущество в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно проведенной инвентаризации расчетов ООО "Строймонолит" с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, комиссией был составлен акт, согласно которого установлено, что ООО "Строймонолит" на счете 19 "НДС" отражены суммы не принятого к вычету НДС в размере 30 508 475 руб. (т.9 л.д. 12-14, т. 6 л.д. 1-3).

В связи с этим ООО "Строймонолит" подана налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 года, где был предъявлен к вычету НДС по приобретенному имуществу, и в этом же периоде восстановлен в размере, принятому к вычету.

Основную часть налоговых вычетов, заявленных АО "Строймонолит" в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, составляет НДС по имуществу, в том числе по основным средствам, полученным АО "Строймонолит" от учредителя банкрота в качестве вклада в уставный капитал в порядке процедуры замещения активов должника.

Уставный капитал АО утвержден собранием кредиторов от 25.02.2016 г. (т.6 л.д. 31-34) в размере 105 108 000 руб., а именно (т.9 л.д. 1-11): 1.Рыночная стоимость объекта недвижимого имущества составила 72 000 000 руб. 2.НДС, восстановленный банкротом в размере 30 508 475 3.Дебиторская задолженность в размере 2 600 000 руб.

В соответствии с пунктом 8 статьи 115 Закона о банкротстве стоимость акций, передаваемых в залог, должна быть пропорциональна стоимости имущества, находившегося в залоге и внесенного в уставный капитал акционерного общества или уставные капиталы нескольких акционерных обществ, исходя из его рыночной стоимости. Величина уставного капитала вновь созданного общества определяется решением собрания кредиторов или комитета кредиторов на основании рыночной стоимости вносимого имущества, определенной оценщиком (пункт 3.2 статьи 115 Закона о банкротстве).

Уставный капитал АО "Строймонолит" разделен на 105 108 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Акционерное общество не имеет права распоряжаться внесенным в его уставный капитал имуществом до момента полной реализации его акций в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве должника-учредителя.

31.12.2015 г. был составлен отчет об оценки рыночной стоимости имущества N 2003/2, расположенного в городе Кашире, ул.Садовая, 32.

Согласно отчету, рыночная стоимость составила 72 000 000 руб. (без НДС) (т.7 л.д. 1-95). Оценка рыночной стоимости дебиторской задолженности составила 2 600 000 руб. (без НДС) (Отчет N 2003/1 от 31.12.2015 г.) (т.6 л.д. 38-141).

АО "Строймонолит" представлен технический паспорт по состоянию на 07.03.2012 г. на Крытый рынок - объект 2 очереди строительства рыночного комплекса (г.Кашира, ул.Садовая, 32А). Данный паспорт был выдан ОАО "РСК". Балансовая стоимость согласно данному паспорту составила 77 492 109,45 руб. (т.9 л.д. 126-134). Характеристика объекта по паспорту: здание рынка одноэтажное с антресолью, занимающей верхнюю часть объема помещения. Материал стен - панели типа "сэндвич", фундамент - железобетонный стаканного типа, перекрытия монолитные железобетонные.

На заседании комитета кредиторов от 02.10.2015 г. было принято решение о сдаче в аренду имущества в г.Кашире в период конкурсного производства (т.6 л.д. 35- 37). Обеспечение холодного водоснабжения и водоотведение объектов недвижимого имущества осуществляет МУП "НТК" ИНН 5019022504 на основании договора N 1287 от 01.05.2015 г. Обеспечение теплоснабжением и горячим водоснабжением объектов недвижимого имущества осуществляет ОАО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" ИНН 7704784450 на основании договора N 8 - КАШ/10-0150-14 от 01.05.2014 г. и дополнительное соглашения б/нот 15.03.2016 г.

Из пояснений заместителя генерального директора АО "Строймонолит" Кузнецова А.В. (т.7 л.д. 139-140), данных в ходе допроса, следует, что ООО "Строймонолит", АО "Строймонолит" не несут расходы по оплате электроэнергии. Расходы по электроэнергии несет ОАО "Республиканская Строительная Компания". Счета на оплату электроэнергии от ОАО "Республиканская Строительная Компания" в адрес ООО "Строймонолит", АО "Строймонолит" не перевыставлялись.

Земельный участок, на котором расположены объекты недвижимого имущества, арендует ОАО "Республиканская Строительная Компания" у Комитета по управлению имуществом г.Каширы на основании договора N 127 от 18.10.2010 г. сроком на 49 лет. Кадастровый номер земельного участка 50:37:0060622:30. Площадь участка составляет 15 175 кв.м. Годовая арендная плата определена в размере 2 113 771 руб. (без НДС) (т.9 л.д. 15-20).

Инспекцией на основании статьи 82 НК РФ проведен осмотр объектов недвижимого имущества, расположенного по адресу: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А в присутствии заместителя генерального директора АО "Строймонолит" Кузнецова А.В. (т.8 л.д. 27-30).

По результатам проведенного осмотра установлено, что площадь рыночного комплекса составляет 2 251.4 кв.м. Здание одноэтажное с антресолью. На первом этаже расположены шесть нежилых помещений. Данные помещения сдаются в аренду ИП Лобачевой (деятельность-торговля мясосырьсм), ТД Перекресток ("Пятсрочка), ИП Ленский Е.В. (деятельность: ресторанный бизнес), ИП Егорова (торговля текстильной продукцией), ИП Матвеева (химчистка). На втором этаже (антрисоль) помещения арендуют ИП Орлова (индивидуальные семинары), ИП Багиров (интернет-кафе), ИП Полукарова (деятельность: парикмахерская), ИП Маклагина (Орифлейм), ООО "ТВТ" (услуги интернета).

Земельный участок, на котором расположен рыночный комплекс, арендует ОАО "РСК" у города. Договор аренды земли на ООО "Строймонолит", АО "Строймонолит" не переоформлялся. Напротив рыночного комплекса расположен ТЦ "Звезда". Также Инспекцией проведен осмотр трансформаторной подстанции (ЗТП-341). От нее электроэнергию получают: ТД "Звезда", рыночный комплекс. За электроэнергию платит ОАО "РСК". Отдельно счета на оплату электроэнергии выставляются ООО "Караван", ИП Ленский, ТД "Перекресток". Холодная вода присутствует в местах общего пользования, у ООО "Караван", ТД Перекресток. ИП Орлова. Стоимость за пользование холодной водой входит в стоимость аренды. Охрану помещений осуществляет ЧОП "Тарантул". Большая часть площадей торгового комплекса пустует в связи с отсутствием арендаторов и спроса.

Инспекцией проведены опросы должностных лиц арендаторов объекта недвижимого имущества (Крытого рынка) Орловой Я.П. (ИП Орлова Я.Н.) (т.8 л.д. 19- 21), Ленского Е.В. (ИП Ленский Е.В.) (т.8 л.д. 10-18), Лобачева Н.В. (ИП Лобачева Н.В.) (т.7 л.д. 103-108). При опросе арендаторов установлено, что никто генерального директора ООО "Строймонолит" Казарян С.А. никогда не видел и ее не помнит, по всем вопросам, касающимся аренды или иных вопросов, общались всегда с Кузнецовым А.В.

Инспекцией направлен запрос в Росреестр Московской области о переходе прав на объекты недвижимости в г.Кашире. Получен ответ следующего содержания (т.8 л.д. 101-124): Крытый рынок, расположенный в г.Кашире, ул.Садовая, 32А принадлежал на праве собственности следующим организациям: ООО "Республиканское Агентство Недвижимости" (ООО "Комплекс") ИНН5045030847 с 31.12.2009 по 16.02.2010 (1,5 месяца); ОАО "Республиканская Строительная Компания" ИНП7722268627 с 17.02.2012 по 13.08.2013 (1 год 6 мес.); ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" ИНН 7710761517 с 14.08.2013 по 15.12.2013 (4 месяца); ООО "Строймонолит" ИНН7710550234 с 16.12.2013 по 20.06.2016; АО "Строймонолит" ИНН7724356607 с 21.06.2016 по настоящее время.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО "Строймонолит" (Покупатель) в лице генерального директора Казарян Светланы Акоповны и ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" (Продавец) в лице генерального директора Бучкова Семена Александровича заключен Договор N 21/2013 купли-продажи объектов недвижимого имущества от 11.09.2013 г. (т.1 л.д. 79-85). Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется оплатить и принять в соответствии с условиями договора следующее недвижимое имущество:

1. Крытый рынок - объект 2 очереди строительства рыночного комплекса, общая площадь 2 251,4 кв.м.,1-этажный, инв. N 061:022-6085, кадастровый (условный) номер 50-50-37/011/2012-372, адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А

2. Теплосеть, протяжность 65 м., инв.N 061:110-9042, лит.1Т, кадастровый (условный) номер 50-50-37/032/2009-245 Адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А.

3. Хоз.бытовая канализация, протяжность 176-м., инв.N 061:1 10-9042, лит.2К, кадастровый (условный) номер 50-50-37/032/2009-247 Адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А.

4. Ливневая канализация, протяжность 76-м., инв.N 061:110-9042, лит.1, кадастровый (условный) номер 50-50-37/032/2009-246 Адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А.

5. Линия электропередачи, протяжность 59-м., иив.N 061:110-9042, лит. 1 Л, кадастровый (условный) номер 50-50-37/032/2009-248. Адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А.

6.Телефонная канализация, протяженность 9 м, инвN 061:110-9042, лит.1С, кадастровый (условный) номер 50-50-37/032/2009-249. Адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А.

7.Водопровод, протяжность 61-м, инв.N 061:110-9042, лит.1В., кадастровый (условный) номер 50-50-37/032/2009-250. Адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А.

8.Трансформаторная подстанция (ЗТП-341), назначение - нежилое, 1-этажное, площадь 60,2 кв.м., инвN 061:022-5887,1 Б, кадастровый (условный) номер 50-50- 37/092/2009-380. Адрес объекта: Московская область, г.Кашира, ул.Садовая, 32А. Общая цена с учетом стоимости каждого объекта недвижимого имущества составляет 200 000 000 руб. (в т.ч. НДС 30 508 475 руб.). По соглашению сторон залог на объекты недвижимою имущества не устанавливается.

Источником для приобретения объектов недвижимого имущества у ООО "Строймонолит" послужили кредитные денежные средства, выданные ПАО "Мособлбанком" под залог недвижимого имущества по договору от 16.09.2013 г. N 6759.

Между АКБ Мособлбанк ОАО (Кредитор) в лице Заместителя Председателя Правления Кужель Оксаны Анатольевны и ООО "Строймонолит" (Заемщик) в лице генерального директора Казарян Светланы Акоповны заключен кредитный договор N 6759 от 16.09.2013 г. (т.9 л.д. 42-47), предметом которого является: банк предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи на следующих условиях: сумма лимита выдачи:250 000 000 руб. Процентная ставка: 16 процентов годовых, период с 16 сентября 2013 по 15 сентября 2015 года, цель: пополнение оборотных средств, покупка "Каширского рынка" по адресу: Московская обл, г.Кашира, ул. Садовая.

Заемщик в рамках договора обязался возвратить полученные в рамках кредита денежные средства не позднее 15 сентября 2015 года, уплачивать проценты за пользование кредитом ежемесячно не позднее последнего рабочего дня каждого месяца, оплатить комиссию в размере 2 500 000 руб. за рассмотрение документов день выдачи первого транша, ежемесячно выплачивать комиссию за обслуживание кредита в размере 0,25%от суммы фактической задолженности, выполнение обязательств по возврату полученных Заемщиком кредитных средств, выплате процентов за пользование кредитными средствами, уплате предусмотренных договором санкций и возмещение возможных убытков банка обеспечивается поручительством Казарян Светланы Акоповны в соответствии с договором поручительства N 6759-11 от 16.09.2013 и договором залога недвижимого имущества N 6759-з от 21.12.2013 г.

В случае нарушения условия кредитного договора либо ненадлежащее выполнение Заемщиком своих обязательств, в случае ухудшения финансового положения Заемщика, Кредитор имеет право приостановить действие кредитного договора и/или досрочно взыскать выданные заемщику кредитные средства, предъявить аналогичные требования поручителю и обратить взыскание на заложенное имущество.

Как правильно указал суд первой инстанции, декларация по налогу на добавленную стоимость составляется не только на основании книг продаж и книг покупок, но и на основании данных регистров бухгалтерского учета, а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета (пункт 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 г. N ММВ-7- 3/558@).

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

Согласно акту о приеме передаче объекта основных средств N 1 от 01.04.2016 г. ООО "Строймонолит" передает Крытый рынок в комплексе с сооружениями АО "Строймонолит". Стоимость приобретения составляет 72 000 000 руб., где сумма восстановленного НДС составляет 30 508 475 руб. (т.8 л.д.32-36). При этом представленный Заявителем акт приема-передачи основных средств N 1 от 01.04.2016 г. не содержит сведений об остаточной (балансовой) стоимости каждого объекта основных средств, о первоначальной стоимости, проценте износа, сведений о контрагенте, реквизитов счетов-фактур, на основании которых НДС был принят к вычету ООО "Строймонолит" (т.9 л.д. 56-57, т.8 л.д. 32-36).

ООО "Строймонолит" приобрел у ООО "ИДА" на основании договора купли- продажи восемь объектов недвижимого имущества. На каждый объект было получено отдельное свидетельство о государственной регистрации права (т.1 л.д. 86-93).

Однако в акте-приеме передачи отсутствует перечень объектов основных средств, переданных в уставный капитал АО "Строймонолит". В данном акте приема-передачи указан код Общероссийского классификатора основных фондов N 142894010 (Инструмент металлообрабатывающий режущий), все объекты недвижимого имущества отнесены к 6 амортизационной группе (срок полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно). Однако, каждый объект недвижимого имущества относиться к разной амортизационной группе. При этом ни один из 8 объектов основных средств не относится к коду N 142894010, как инструмент металлообрабатывающий, режущий.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Поскольку имущество передается в качестве вклада в уставный капитал, ООО "Строймонолит" (банкрот) обязана восстановить НДС к вычету в сумме 23 150 761 руб. (30 528 475 руб.(НДС при приобретении) х 128 531 079 руб. (остаточная стоимость) / 169 491 525 (первоначальная стоимость) руб. = 23 150 761 руб.

Следовательно, ООО "Строймонолит" неверно отразил сумму восстановленного налога, что повлекло неверное определение уставного капитала АО "Строймонолит" и завышение НДС, предъявленного к возмещению.

В соответствии с положениями статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Инспекцией также установлено, что между АКБ Мособлбанк ОАО (Залогодержатель) в лице Заместителя Правления Кужель О.А. и ООО "Строймонолит" (Залогодатель) в лице генерального директора Казарян СВ. заключен Договор залога недвижимого имущества N 6759-3 от 21 декабря 2013 г (т.9 л.д. 34-41).

В соответствии с предметом договора Залогодатель, в качестве частичного обеспечения обязательств ООО "Строймонолит" (Заемщик) по Кредитному договору (о предоставлении кредитной линии) N 6759, заключенному между Заемщиком и АКБ Мособлбанком ОАО в г.Москве 16.09.2013 г. по возврату суммы основного долга и процентов за пользование кредитом в порядке и на условиях предусмотренных Кредитным договором и неустойки, предусмотренной условиями Кредитного договора, передает в залог Залогодержателю, как Кредитору по указанному Кредитному договору принадлежащее Залогодателю на праве собственности недвижимое имущество. Общая рыночная стоимость Предмета залога составила 200 000 000 руб. Залог недвижимого имущества осуществляется без передачи заложенного имущества Залогодержателю. С момента государственной регистрации Договора залога недвижимого имущества. Предмет залога считается находящимся в залоге (ипотеке) у Залогодержателя.

Для дачи пояснений по предоставлению кредитной линии в адрес ООО "Строймонолит" на допрос в ходе проверки вызвана Кужель О.А. (т.7 л.д. 132-133).

Из представленных пояснений Кужель О.А. Инспекцией установлено, что фактически подписав договор со стороны ПАО Мособлбанка на предоставление кредитной линии в размере 250 000 000 руб. в адрес ООО "Строймонолит", о данной сделке свидетель ничего не помнит, Казарян С.В. не знает, об объектах в г. Кашире ничего не знает, хотя именно под залог данных объектов выдавались кредитные средства в адрес ООО "Строймонолит".

При анализе пакета документов, представленных ООО "Строймонолит" на камеральную налоговую проверку, установлено, что первичные документы (книги покупок и книги продаж начиная с 1 квартала 2013 г. по 2 квартал 2015 г., бухгалтерские регистры) представлены без подписи бывшего генерального директора Казарян С.А., отсутствуют инвентарные карточки учета основных средств, акт приема-передачи объектов недвижимого имущества при приобретении ООО "Строймонолит".

Первичная документация на бумажных носителях, подписанная бывшим генеральным директором ООО "Строймонолит" Казарян С.А., не передана.

Из положений пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Регистр бухгалтерского учета является элементом организации бухгалтерского учета на предприятии; он предназначен для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Из пояснений должностных лиц ООО "Строймонолит" следует, что НДС к вычету в связи с приобретением спорных объектов недвижимости ООО "Строймонолит" (банкрот) принимает на основании договора купли-продажи объектов недвижимого имущества N 21/2013 от 11.09.2013 г., заключенного между ООО "Строймонолит" и ООО "ИДА", в отсутствие счета-фактуры, что является грубым нарушением условий применения налоговых вычетов по НДС со стороны ООО "Строймонолит". В сведениях об организации ООО "Строймонолит" в ЕГРЮЛ значится телефонный номер: +7(495) 6262102, который также указан как контактный у ПАО Мособлбанк в ЕГРЮЛ, общедоступных источниках (интернет), Контур Фокусе.

По строке 1220 "Бухгалтерской отчетности" отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В результате анализа бухгалтерской отчетности ООО "Строймонолит" установлено, что сумма НДС по приобретенным ценностям не отражена Заявителем по строке 1220 бухгалтерского баланса за 2013, 2014 гг. и отражена только в бухгалтерской отчётности за 2015 г., что не позволят подтвердить то, что НДС по приобретенному имуществу ООО "Строймонолит" ранее не принимался к вычету.

В соответствии с условиями Кредитного договора, заключенного между ПАО Мособлбанком и ООО "Строймонолит" от 16.09.2013 г. N 6759, возмещение возможных убытков банка обеспечивается поручительством Казарян С.А. (пункт 1.3 кредитного договора).

Инспекцией установлено, что доходы Казарян С.А. за 2012 год составили 180 355 руб., за 2013 год - 373 692 руб., за 2014 год - 395 932.59 руб. Имущество, а также имущественные права на Казарян С.А. не зарегистрированы.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком своих обязательств по кредитному договору поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и заемщик, включая возврат основного долга, уплату процентов, неустойки (штрафа, пени), возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства заемщиком, если иное не предусмотрено договором поручительства (пункт 2 статьи 363 ГК РФ).

Казарян С.А., не имея источника дохода, соответствующего ежемесячным выплатам по кредиту (250 000 000 (сумма кредита)* 16% (готовых)/12 (мес.) = 3 333 333 руб.), не имея в собственности имущества, не могла выплатить кредит в случае неисполнения соответствующих обязательств заемщиком, что свидетельствует о невозможности исполнения обязательств поручителя перед банком.

Таким образом, ПАО Мособлбанк, располагая информацией о финансовом состоянии Казарян С.А., предоставил кредит ООО "Строймонолит" без соответствующего обеспечения.

Согласно справок о доходах по форме 2-НДФЛ Казарян С.А. получала доход в ОАО "МОП Союзпечать" ИНН7708049623, АО "АРИА-АИФ" ИНН7701136316, ОАО "МОП Союзпечать", АО "АРИА-АИФ" предоставлены трудовые договоры, заключенные с Казарян С.А. (т.6 л.д. 4-19).

Из анализа банковской выписки по расчетным счетам N 40702810938000069770. 40702810800000013800, 40702810700000012749, 40702810600000011400, 40702810300000000300 (в рублях), открытым в ПАО Сбербанк России, ПАО Мособлбанк за период с 01.01.2013 г. по 01.08.2015 г следует, что последняя оплата по кредиту, а именно процентов по кредиту, произведена ООО "Строймонолит" 31.07.2014 г. Однако, ПАО Мособлбанк не было принято мер о взыскании основного долга, процентов, а также неустойки с ООО "Строймонолит" до признания его банкротом, что также свидетельствует о сомнительной кредитной политики банка.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ адресом места нахождения ООО "Строймонолит" является 105082, г Москва, пер. Переведеновский, 21/1. На момент осуществления деятельности ООО "Строймонолит", а также совершения сделок купли-продажи объектов недвижимого имущества, по данному адресу находился дополнительный офис ПАО "Мособолбанка" на "Переведеновском".

Суд первой инстанции правильно поддержал вывод Инспекции, что все вышеизложенные факты свидетельствуют о мнимости сделки, а также о рискоориентировочной кредитной политики банка по выдаче денежных средств и фиктивном поручительстве.

Из допроса генерального директора ООО "Строймонолит" Калинина А.В. (т. 7 л.д. 126-128) следует, что помимо ООО "Строймонолит" работал в ООО "ИДА" в должности директора департамента снабжения, в ООО "НКП Русь" в должности директора Департамента снабжения, ООО "РСК" в должности коммерческого директора, что так же свидетельствует об аффилированности компаний, участвующих в цепочке перепродажи объектов недвижимого имущества в г.Кашире, ул.Садовая, 32А.

Калинин А.В. пояснил, что на должность генерального директора его назначил Семилетов В.А. Изначально он работал в ООО "Строймонолит" в должности коммерческого директора. Должность коммерческого директора предложил Мальчевский А.Р. Данные обстоятельства также указывают на взаимозависимость должностных лиц с банковской структурой ПАО Мособлбанка. Со слов Калинина А.В., не знает, кто являлся учредителем ООО "Строймонолит", однако, согласно выписки ЕГРЮЛ Калинин А.В. являлся учредителем организации в период с 17.11.2011 г. по 28.12.2011 г. Также Калинин А. В. пояснил, что источником для ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Строймонолит" являлись денежные средства, поступающие от ПАО Мособлбанка за выполненные работы по ремонту офисов банка по адресу: г.Москва, Тверская,4; г.Москва,ул.Солянка,4; г Москва, пер Переведеновский, 21. Фактически бухгалтерская и налоговая отчетность формировалась по адресу: г Москва, пер Переведеновский. 21. По данному адресу находился доп.офис ПАО Мособлбанка. Согласно показаниям Калинина А.В. все договоры проходили через юридический отдел ПАО Мособлбанка, так как на то время работы осуществлялись только ПАО Мособлбанка. На вопрос, при каких обстоятельствах произошло знакомство с Казарян Светланой Акоповной, пояснил, что гражданка Казарян С.А. работала в ларьке "Роспечати" продавцом в поселке Володарского, куда он к ней и приезжал.

Таким образом, свидетельские показания Калинина А.В. фактически подтверждают взаимозависимость участников сделок купли-продажи спорных объектов недвижимого имущества, а также факт "номинального" руководства ООО "Строймонолит" Казарян С.А.

На основании изложенного, установлено, что ООО "Строймонолит" не понесло реальных затрат на приобретение спорных объектов имущества, поскольку оно приобретено за счет кредитных средств, полученных Заявителем у ПАО Мосблбанк. Согласно карточки 19 "НДС" за 2 квартал 2016 года ООО "Строймонолит" налог на добавленную стоимость по основным средствам исчислен в размере 27 076 606 руб., однако к вычету АО "Строймонолит" принимает НДС в размере 30 508 475 руб.

В карточке счета 01 "Основные средства" ООО "Строймонолит" указана передача объектов основных средств в размере 72 000 000 руб. Стоимость по каждому объекту рассчитана раздельно и в совокупности составляет 72 000 000 руб.

Из отчета о рыночной стоимости спорных объектов имущества, проведенного ООО "НКЦ Алекс-Прайс" следует, что проведена оценка только Крытого рынка без коммуникации.

Оценка еще 7 объектов основных средств (теплосеть, хозяйственно- бытовая канализация, линия электропередач, ливневая канализация, телефонная канализация, водопровод, трансформаторная подстанция) не проведена.

Из допроса генерального директора ООО "НКЦ Алекс-Прайс" Розанова А.В. (т.7 л.д. 141-143) следует, что ООО "НКЦ Алекс-Прайс" проводилась оценка только крытого рынка, расположенного по адресу: МО. Кашира, ул.Садовая, 32. На момент совершения сделок с недвижимым имуществом, расположенным по адресу: МО, Кашира, ул.Садовая, 32, по этому же адресу находился доп.офис ПАО "Мособлбанка" "ДО КАШИРА", что также подтверждается сведениями, указанными в годовом отчете ПАО Мособлбанка в разделе "Структурные подразделения", расположенными на сайте ПАО "Мособлбанка" (mosoblbank.ru в разделе "О Банке - Раскрытие информации").

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Строймонолит" (т.8 л.д. 85-97) установлено, что в основном денежные средства перечисляются в адрес ООО "ИДА" по договору купли-продажи объектов недвижимого имущества, погашение процентов по кредиту ПАО МОСОБЛБАНК, ОАО "Республиканская Строительная Компания" за выполненные работы, ООО "Вилория" за изготовление и установку забора и т.д. Из анализа выписки очевидно, что ООО "Строймонолит" выполнял работы исключительно для организаций (ОАО "РСК", ООО "ИДА", ООО "Финхолком"), аффилированных с ПАО "Мособлбанком".

В отношении ООО "Вилория" ИНН 7743851170, ООО "Ресурс" ИНН7705822860, ООО "МЕГАСТРОЙКОМПЛЕКТ" ИНН7724912163, ООО "Парус" ИНН 7710927723, ООО "Спецстрой-Автодор" ИНН 6722025904 установлено, что указанные организации имеют признаки фирм-"однодневок", а именно "массовый" руководитель, адрес "массовой" регистрации, непредставление налоговой отчетности.

В отношении ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" (ООО "ИДА") ИНН 7710761517 (поставщик ООО "Строймонолит") проверкой установлено следующее. ООО "ИДА" документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Строймонолит", на камеральную проверку не представлены (т.8 л.д. 125).

Фактически реализация спорных объектов недвижимого имущества в адрес ООО "Строймонолит" не принесла положительных финансовых результатов для деятельности ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство", так как согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год ООО "ИДА" получен убыток в размере 71 946 314 руб. ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" уплатило минимальную сумму в бюджет с удельным весом налоговых вычетов 91 %.

Из допроса генерального директора ООО "ИДА" Бучкова С.А. (т.8 л.д. 4-7) установлено, Бучков С.В. работал в ООО "Финансовая Холдинговая Компания", числился заместителем председателя правления, ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" ИНН7710761517- генеральный директор, в ПАО Мособлбанкс - управляющий доп. Офиса (г.Москва, ул.1812 г.). Согласно показаний Бучкова С.А. следует, что сделку по купли-продажи объектов в г.Кашире предложил руководящий состав Финхолкома. Бучков С.А. не знает ни о сумме выданного кредита, ни о процентной ставке, однако согласно банковской выписки ПАО Мособлбанк выдавал кредитные денежные средства в адрес ООО "ИДА" в особо крупных размерах, о стоимости объектов также ничего не помнит. Бучков С.А. пояснил, что занять должность генерального директора ООО "ИДА" ему предложил Мальчевский А.Р., в свою очередь гр.Мальчевский являлся учредителем ПАО Мособлбанка. Также Бучков С.А. пояснил, что источником для приобретения спорных объектов недвижимого имущества послужили кредитные денежные средства, выданные ПАО Мособлбанком. На вопрос, с кем со стороны ООО "Строймонолит" подписывался договор купли- продажи объектов не помнит, договор подписывался в г.Москве, ул.Солянка,3. По данному адресу фактически в период с 01.09.2010 г. по 09.06.2016 г. находился офис ПАО Мособлбанк, а в период с 15.05.2014 г. по н/в КБ ФинансБизнесБанк, который входил в банковский холдинг Финхолком-Групп. Согласно анализа банковских выписок ООО "ИДА" (т.8 л.д. 70-84) основные потоки денежных средств перечислялись в адрес ООО "Нефте-Сервис" (за векселя), ООО "Авентус" (за работы), ООО "Вилория" (за песок), однако такие организации Бучков С.А. не помнит, руководителей организаций не знает.

При анализе банковских выписок ООО "ИДА" установлено, что гр.Бучковым С.А. было внесено на счета ООО "ИДА" через кассу КБ ФинансБизнесБанка с назначением платежа "по договору соинвестирования" 74 973 304 руб. Однако в ходе проведения допроса Бучков С.А. сообщил, что такими денежными средствами никогда не располагал, что также подтверждается справками о доходах Бучкова С.А. за 2012 год (1 398 132 руб.), за 2013 г. (2 651 074 руб.).

На момент совершения сделок с недвижимым имуществом, расположенным в г.Кашире, Бучков С.А. осуществлял свою трудовую деятельность не только в ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство", но и ООО "Финансовая Холдинговая Компания", ПАО Мособлбанк, что также подтверждается справками о доходах 2-НДФЛ.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о номинальном характере руководства ООО "ИДА" Бучковым С.А. В сведениях об организации ООО "ИДА" в ЕГРЮЛ значится телефонный номер: +7(495) 6262751, который также указан у банковского холдинга "ФИНХОЛКОМ" в ЕГРЮЛ, общедоступных источниках (интернет).

ООО "ИДА" зарегистрировано по адресу: Московская обл., поселок Володарского, 30. По данному адресу находится доп.офис КБ "ФинансБизнесБанка" ("Володарский") (www\fDbank.ru).

Таким образом, проверкой установлено, что ООО "ИДА" не понесло реальных затрат на приобретение спорного имущества, поскольку оно приобретено за счет кредита, полученного у ПАО Мособлбанк.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ИДА" установлено, что основная часть денежных средств перечисляется в адрес ПАО Мособлбанк (58,83)%) на погашение основного долга по кредиту и начисленных процентов, ООО "Нефте-Сервис" (5,31%) за векселя, ООО "Финансовая Холдинговая Компания" (4,34%), ООО "Ресурс" (3,81%) за строительство объектов, ОАО "РСК" 6,81% по договору купли-продажи объектов в г.Кашире, за строительство, ООО "Ресурс" за строительство коттеджей (3,81%), ООО "Авентус" (3,45%) оплата задатка по соглашению, ООО "СК Спецстрой" (1,74%), ООО "Вилория" (1,58%) за выполненные работы, ООО "Строймонолит" (0,69%) за ограждение пруда и т.д.

Поступают в основном денежные средства от ПАО Мособлбанк (19,8%) от общего оборота на выдачу кредита, Янина Виктора Станиславовича (7,25%) как оплата по договору соинвестирования, ООО "ФИНХОЛКОМ" (5,92%) как оплата за векселя, ООО "Нефте-Сервис"(5,82%) оплата за векселя, ООО "Масандр" за векселя, ООО "Строймонолит" (4,02%) за объекты, приобретенные по договору купли-продажи, ООО 13 "Авентус" (2,35%) как оплата задатка, ООО "Тромано"(2,21%) по договору соинвестирования.

При этом учредителем ООО "Нефте-Сервис" является Казарян Г.И., учредителем ООО "Финансовая Холдинговая Компания" Мальчевский А.Р., председателем правления Зедина Ю.И. ООО "Ресурс", ООО "Авентус", ООО "КомпаниКомпаС", ООО "СПЕЦСТРОЙ- 71", ООО "МАСАНДР" имеют признаки фирм - "однодневок", а именно адрес "массовой" регистрации, "массовый" руководитель.

Из анализа справок по форме 2-НДФЛ, представленных ООО "ИДА", установлено, что кроме Бучкова С.А. заработную плату в ООО "ИДА", получали: Беленький Валерий Маркович (являлся генеральным директором ОАО "Республиканское Агентство Недвижимости"); Калинин Александр Валерьевич (являлся генеральным директором ООО "Строймонолит"); Пухаев Вячеслав Владимирович (был заявителем при регистрации ООО "Строймонолит"); Семилетов Вячеслав Александрович (являлся генеральным директором ООО "Строймонолит").

Фактическое пользование активами, приобретенными у ОАО "Республиканская Строительная Компания", у ООО "ИДА" составило 1,5 месяца, о чем свидетельствует сведения из выписок ЕГРП о государственной регистрации прав собственности на спорное имущество. Смена собственника активов произведена формально, фактически произошла смена собственника имущества, подконтрольного банку и его взаимозависимым лицам - ООО "ИДА", ОАО "РСК".

Данные обстоятельства свидетельствуют о реализации схемы, при которой сделка формально соответствует закону, однако, вытекает из согласованного характера действий ее участников и в части НДС направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

В отношении ОАО "Республиканская Строительная Компания" (ОАО "РСК") ИНН 7722268627 (поставщик ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство") в ходе проверки установлено следующее.

Из анализа документов, представленных на камеральную налоговую проверку установлено, что между ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" "Покупатель" в лице генерального директора Бучкова С.А и ОАО "Республиканская Строительная Компания" в лице генерального директора Семилетова В.А. (Продавец) заключен договор N 14/2013 от 24.07.2013 г. купли-продажи спорных объектов недвижимого имущества (т.1 л.д. 51-60).

Общая цена с учетом стоимости каждого объекта недвижимого имущества составляет 154 142 826 руб. (в т.ч. НДС 22 903 142,95 руб.).

Между ООО "Республиканское Агентство Недвижимости" "Продавец" в лице генерального директора Шохина В.Н. и ОАО "Республиканская Строительная Компания" в лице Председателя правления Беленького В.М. (Продавец) заключен договор N 01 от 01.02.2010 г. купли-продажи спорных объектов недвижимого имущества (т.1 л.д. 70-78). По соглашению сторон, общая покупная стоимость составляет 97 423 000 руб. в т.ч. НДС 14 861 135 руб.

Из анализа выписки из ЕГРЮЛ ООО "РСК" установлено, учредителями ООО "РСК" является руководящий состав ПАО Мособлбанка, а именно Зедина Ю.А., Семилетов В.А, Беленький В.М. ОАО "РСК" на данный момент признано банкротом, по завершению конкурсного производства все имущество ОАО "РСК" передано кредитору ПАО Мособлбанк.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ОАО "РСК" установлено перечисление за услуги по техническому обслуживанию и обеспечению нормальной эксплуатации объекта недвижимости за ООО "Строймонолит".

Из анализа банковских выписок ОАО "РСК", ООО "ИДА", ООО "Строймонолит" установлено, что расходы по обеспечению спорных объектов недвижимости электроэнергией осуществляло только ОАО "РСК", что подтверждается показаниями заместителя генерального директора АО "Строймонолит" Кузнецова А.В. Расходы за аренду земельного участка, на котором расположены спорные объекты недвижимого имущества, несет ОАО "РСК", что подтверждается анализом банковской выписки и показаниями заместителя генерального директора АО "Строймонолит" Кузнецова А.В. Вышеизложенные факты свидетельствуют о формальном переходе прав собственности на объект спорного недвижимого имущества к ООО "Строймонолит", мнимости сделок, совершенных группой юридических лиц, взаимозависимых между собой.

Из допроса Семилстова В.А установлено (т. 7 л.д. 109-111), что Семилетов В.А. работал в ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" в должности генерального директора, в ОАО РФК в должности заместителя председателя правления по строительству, в ОАО "РСК" в должности генерального директора. В ПAO Мособлбанк должности никакой не занимал, является учредителем по настоящее время, размер доли 10 акций 1 руб. каждая. Мальчевский А.Р. предложил работу в ОАО "ИПДАЛ" (ОАО "РСК"). На работу в ООО "Строймонолит" принимал гр. Пухаев В.В. Согласно банковской выписки ОАО "РСК" перечисляет Семилетову В.А. 370 000 000 рублей по договору новации N 1 от 22.11.2013 г.. Из показаний Семилетова В.А. следует, что ранее он выдавал займ ОАО "РСК", этот займ был возращён векселями. Источник денежных средств - личные денежные средства. Однако наличие у Семилетова В.А. денежных средств в размере 370 000 000 руб. (справки по форме 2- НДФЛ, З-НДФЛ) в ходе проверки не установлено. По поводу оценки объектов при реализации в адрес ООО "ИДА" ничего не знает, по каким причинам было продано имущество также пояснить не смог. Подписав договор купли-продажи объектов со стороны ОАО "РСК", о стоимости объектов при реализации в адрес ООО "ИДА" ничего не знает, кто подписывал договор купли-продажи со стороны ООО "ИДА" и со стороны ОАО "РСК" не помнит. Также Семилетову В.А. ничего неизвестно об использовании спорных объектов недвижимого имущества, хотя свидетель осуществлял руководство ОАО "РСК" более двух лет (с 05.09.2011 по 29.01.2014).

Как правильно установлено Инспекцией и оценено судом первой инстанции, вышеизложенные факты свидетельствуют о номинальном характере руководства ОАО "РСК" Семилетовым В.А.

Из допроса генерального директора ОАО "РСК" Беленького В.М. (т.7 л.д. 120- 125) следует, что работал в ООО "Финансовая Холдинговая Компания", но какую должность занимал, не помнит, в ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство", ПАО Мособлбанк, КБ "Финанс Бизнес Банк" никаких должностей не занимал. На работу в финансовый холдинг его изначально пригласил Мальчевский А.Р. На вопрос проводилась ли оценка объектов недвижимою имущества, расположенного в г.Кашире, ул.Садовая, 32А при реализации в адрес ООО "Инвестиционное Девелоперское Агентство" не знает, по стоимости объектов пояснить ничего не может, кто являлся собственником земли, на которой расположены объекты имущества, расположенные по адресу: г.Кашира, ул.Садовая, 32А, не знает, хотя именно Беленький В.М. подписывал договор аренды с Департаментом имущества г.Каширы, про кредитные денежные средства, выданные ПАО Мособлбанком, ничего пояснить не смог. Согласно пояснений Беленького В.М. источником денежных средств для приобретения объектов в г.Кашире, ул.Садовая, 32А послужили ценные бумаги, какие именно Беленький В.М. не помнит. Вышеизложенные факты свидетельствуют о номинальном характере руководства ОАО "РСК" Беленьким В.М.

Счета-фактуры, как на приобретение спорных объектов недвижимости в г.Кашире, так и на их реализацию, ОАО "РСК" не представлены. Бухгалтерские регистры, книги покупок и продаж представлены без подписей должностных лиц ОАО "РСК". ОАО "РСК" представлен договор ипотеки N 1170 от 21.05.2010 г., заключенный между ПАО Сбербанк (Залогодержатель) и ОАО "РСК" (залогодатель) (т.1 л.д. 61-69).

Предметом залога по данному договору являлся объект недвижимости, расположенный по адресу: г. Кашира, ул.Садовая, 32А. Из анализа данного договора установлено, что ООО "Аналитический Центр Экспертизы Собственности" была проведена оценка данного объекта (отчет N 05/10-035 от 05.05.2010 г., стоимость которого согласно оценки составила 88 84 424 руб.

Таким образом, стоимость спорных объектов недвижимости при реализации в адрес ООО "Строймонолит" увеличена более, чем в два раза.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "РСК" (т.8 л.д. 48-69) установлено, что денежные средства перечисляются в адрес Янина В.С. (21,58)%) как выдача займа, на погашение кредита (21,3%), Семилетову В.А. оплата по договору новации, ЗАО "Ингеокомавиастрой" (2,76%) за выполненные работы, MEINL,BANK,AG BAUERNMARKT 2 1010 VIENNA / AUSTRIA ROUTING (2,28%) за исполнение обязательств по векселям, ООО "Мособлкапитал" (2,18%) по договору купли-продажи ценных бумаг, ООО "Стройсервисрезерв" (1,51%) за работы по строительству, ОАО "Республиканская Финансовая Корпорация" (1,52%) по договорам подряда и выдачу займов, ОАО "Раменский ГОК" за песок, ООО "Кирос Групп" оплата по договору, ООО "Компания Виста" за железобетонные плиты, ООО "Словянский Мост", ООО "ТК Мега" за материалы, ООО "Голден Бриз" за транспортные услуги, ООО "Строймонолит" оплата за подрядные работы, ООО "Лидер" за работы и услуги техники и т.д. Поступают в основном денежные средства от ПАО Мособлбанка (81%) от общего оборота на выдачу кредита, ООО "Питание" (4%) по договору купли-продажи ценных бумаг, ООО "Алмаз" (3,17%) по договору купли-продажи ценных бумаг, ООО "ИДА" за выполненные работы. Учредителем ОАО "РФК" является Мальчевский А.Р. ООО "Ресурс", ООО "Авентус" обладают признаками фирм - "однодневок".

Таким образом, проверкой установлено, что в основном расчеты производились с аффилированными компаниями, которые подконтрольны ПАО Мособлбанк, перечисляются в основном денежные средства Янину B.C., который, в свою очередь, являлся председателем правления ПАО Мособлбанк.

В отношении ООО "Республиканское Агентство Недвижимости" (ООО "РАН", ООО "Комплекс") ИНН 5045030847 (поставщик ОАО "Республиканская Строительная Компания") проверкой установлено следующее.

ООО "РАН" документы, подтверждающие финансовые взаимоотношения с ОАО "Республиканская Строительная Компания", на камеральную проверку не представлены (т.8 л.д. 126). Реализация спорных объектов недвижимого имущества в адрес ОАО "Республиканская Строительная Компания" являлась практически основной сделкой для ООО "РАН", после реализации спорных объектов недвижимости деятельность ООО "РАН" не осуществлялась. ООО "РАН" ликвидировано путем реорганизации в период проведения камеральной налоговой проверки представленной Заявителем налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года. ООО "Республиканское Агентство Недвижимости" уплатило минимальную сумму в бюджет с удельным весом налоговых вычетов 99%.

Из допроса генерального директора ООО "РАН" Шохина В.П. (т.7 л.д. 129-131) следует, что все вопросы по строительству спорных объектов недвижимости решал с Беленьким В.М. В ходе допроса Шохин В.Н. указал, что для строительства объектов недвижимого имущества привлекали ООО "ПИК" ИНН3528102430. После выполнения работ по строительству спорных объектов недвижимости ООО "ПИК" финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, представляло нулевую налоговую и бухгалтерскую отчетность, а в последующем ликвидировалось. На момент совершения сделок с недвижимым имуществом, расположенном в г.Кашире, ООО "РАН" Гречишкин Ю.А., Костров A.Н., являющиеся генеральными директорами ООО "РАН", владели акциями ПАО "Мособлбанка", что также подтверждается сведениям об аффилированных лицах за 2013 г, расположенных на сайте ПАО "Мособлбанка". Фактическое пользование активами у ООО "РАН" составило 1,5 месяца, о чем свидетельствует сведения из выписок ЕГРП о государственной регистрации прав собственности на спорное имущество. В сведениях об организации ООО "РАН" в ЕГРЮЛ значится телефонный номер: +7(495) 6262247, данный номер является контактным Мособлкапитала, учредителем которого являлся ПАО Мособлбанк. Мособлкапиал и ПАО Мособлбанк находились по одному адресу места регистрации: 107023, г Москва, ул. Семеновская Б. 32/1. Оплата за имущество, приобретённое у ООО "РАН", осуществлялась ценными бумагами. Однако в ходе проведения допросов ни Беленький В.М. (генеральный директор ООО "РСК"), ни Шохин В.Н. (генеральный директор ООО "РАН") не смогли пояснить, каким образом осуществлялись расчеты при реализации спорных объектов имущества от ООО "РАН" в адрес ООО "РСК".

Согласно анализу банковской выписки ООО "ПИК" и ООО "РАН" перечисляли денежные средства в адрес ОАО МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ "СТУПИНСКИЙ" за аренду помещений, что свидетельствует о нахождении ООО "ПИК" и ООО "РАН" по одному адресу государственной регистрации (т.8 л.д. 44-46).

Согласно анализа расчетных счетов ООО "Республиканское Агентство Недвижимости" за период с 01.01.2009 г. по 15.08.2016 г. открытому в ПАО Мособлбанк, основная часть денежных средств, которая поступила от ОАО "РСК" как оплата за ценные бумаги (49 642 980 руб.), была перечислена в адрес ООО "ПИК" ИНН 3528102430 (32 674 159 руб.) за строительство рыночного комплекса 2 очереди. ООО "ПИК" прекратило деятельность 15.04.2013 г. ООО "ПИК" прекратило осуществлять деятельность после строительства объектов недвижимого имущества в г.Кашире (г.Кашира).

Согласно данным анализа расчетного счета ООО "ПИК" (т.8 л.д. 37-47), открытому в ПАО Мособлбанк, перечислялась ООО "Экоремстрой" за металл и изготовление конструкций, ООО "Стройсетьсервис" за закупку материалов, ООО "Стик" за закупку материалов, ООО "Группа Компаний "МАЯК" за транспортные услуги, ООО "Оникс" за гидроизоляционную ленту, ООО "Галл-Инвест" за монтаж конструкций, ООО "Строймастер" за выполненные работы.

ООО "Экоремстрой" прекратило деятельность (прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения) - 17.12.2010 г., трудовые ресурсы у организации отсутствуют, адрес "массовой" регистрации, "массовый" учредитель. ООО "Стройсетьсервис" прекратило деятельность (прекращение деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 г. N129-ФЗ), 03.10.2016. Трудовые ресурсы у организации отсутствуют, адрес "массовой" регистрации, "массовый" руководитель. ООО "Стик" прекратило деятельность (прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме слияния) - 24.08.2010 г., адрес "массовой" регистрации. ООО "ГК МАЯК"" ИНН7715635386 прекратило деятельность (прекращение деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. N129-ФЗ) - 15.08.2016, адрес "массовой" регистрации. ООО "Оникс" ИНН5045035475 прекратило деятельность (прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения) - 07.10.2009 г.. Трудовые ресурсы отсутствуют, адрес "массовой" регистрации, "массовый" руководитель. ООО "Галл-Инвест" ИНН5045035475 прекратило деятельность (прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения) 07.10.2009 г. Трудовые ресурсы отсутствуют, "массовый" руководитель.

Таким образом, из анализа перечисления денежных средств, поступивших на счета организаций, участвующих в цепочке купли-продажи спорных объектов недвижимого имущества, установлено, что основная часть денежных средств, поступившая на счета данных организаций, перечислялись ПАО Мособлбанк как погашение кредита и процентов по кредиту или перечислялась организациям, обладающим признаками налоговых рисков, а именно: отсутствие трудовых ресурсов, наличие массового руководителя учредителя, а в последующем данные организации прекращали деятельность или ликвидировались.

Согласно расчетного счета ООО "ИДА", открытого в ПАО Мособлбанк, ООО "ИДА" 30.07.2013 г. перечислила в адрес ОАО "РСК" денежные средства по договору купли-продажи объектов в размере 70 142 806 руб., а ОАО "РСК" в свою очередь 31.07.16г. перечисляет денежные средства в адрес ПАО "Мособлбанка, как погашение выданного кредита и процентов по кредиту в размере 70 142 806 руб.

16.09.2013 г. на расчетный счет ООО "Строймонолит", открытому в ПАО Мособлбанк, поступили денежные средства в размере 200 000 000 руб. по кредитному договору, 17.09.2013 г. ООО "Строймонолит" перечисляет денежные средства в адрес ООО "ИДА" в этом же размере. ООО "ИДА" в период с 17.09.13г. по 31.12.13г., полученные денежные средства, перечисляет на счета фирм, являющихся аффилированными с банковской структурой ПАО Мособлбанк (ООО Финансовая Холдинговая Компания), а также на счета организаций, обладающих признаками налоговых рисков.

Имущество приобретается у организаций, применяющих общую систему налогообложения и введенных в цепочку поставок недвижимого имущества с целью увеличения стоимости объектов. На этапе реализации имущества в адрес ООО "Строймонолит" его цена без каких-либо видимых оснований резко возрастает, что обусловливает предъявление налога на добавленную стоимость к возмещению.

Необоснованное увеличение стоимости при перепродаже объектов основных средств подтверждается также отчетом независимого оценщика, согласно которого стоимость спорного объекта основных средств составила 72 000 000 руб., в то время как ООО "Строймонолит" приобрел спорные объекты основных средств у ООО "ИДА" за 200 000 000 руб.

Следовательно, стоимость спорного объекта недвижимого имущества увеличилась более чем в раза.

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе камеральной налоговой проверки, свидетельствует о согласованности действий всех участников взаимосвязанных сделок купли-продажи объектов недвижимого имущества и их направленности на искусственное введение в цепочку поставок посредника (ООО "Строймонолит") для наращивания сумм налога на добавленную стоимость по разовой сделке, конечной целью которой явилось незаконное возмещение сумм налога из бюджета, а также для обеспечения самого права на применение вычета у АО "Строймонолит".

Результаты мероприятий налогового контроля, анализ финансово-хозяйственной деятельности АО "Строймонолит" и участников сделки по реализации недвижимого имущества, их оценка в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о том, что АО "Строймонолит" применена экономическая схема с использованием "ложного, формального" звена в финансово-хозяйственных связях для необоснованного возмещения из федерального бюджета денежных средств в виде налога на добавленную стоимость, не имеющего источника для их возмещения.

В соответствии со статьей 138 Закона о банкротстве из средств, вырученных от реализации предмета залога, семьдесят процентов направляется на погашение требований кредитора по обязательству, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов. Денежные средства, оставшиеся от суммы, вырученной от реализации предмета залога, вносятся на специальный банковский счет должника.

В соответствии с пунктом 2 статьи 115 Закона о банкротстве возможность замещения активов должника может быть включена в план внешнего управления при условии, что за принятие такого решения проголосовали все кредиторы, обязательства которых обеспечены залогом имущества должника.

Единственным залоговым кредитором в деле о банкротстве ООО "Строймонолит" выступает ПАО Мособлбанк.

В рассматриваемой ситуации ПАО Мособлбанк (залоговый кредитор) мог реализовать имущество банкрота, являясь единственным залоговым кредитором, без процедуры замещения активов, однако руководящий состав банка принимает решение о замещении активов, о чем свидетельствует письмо, представленное на камеральную проверку АО "Строймонолит" о замещении активов должника-банкрота.

Так, в деле о банкротстве ОАО "РСК" ИНН7722268627 (дело N А40-163874/14, от 12.03.15г.), являющийся 2-ым владельцем спорных объектов г.Кашире, также единственным залоговым кредитором выступает ПАО "Мособлбанк".

По результатам торгов от 15.11.2016 г. ПАО Мособлбанк оставил предмет залога за собой по цене 340 988 400 руб. На основании решения залогового кредитора о реализации своего права на предмет залога, торги были завершены.

На основании изложенного, суд первой инстанции правильно поддержал вывод Инспекции, что сделка по замещению активов проведена исключительно для возмещения налога на добавленную стоимость, так как данный актив для залогового кредитора не является ликвидным в виду того, что земля, на которой расположены спорные объекты, обременен арендой, арендная плата по которому была произведена последний раз 30.06.2014 г., помимо этого должным образом не оформлены документы по обеспечению электроэнергией спорного объекта. Фактически сделки по купли-продажи спорных объектов недвижимого имущества не позволяет обеспечить получение документального подтверждения реальности сделки от всех ее участников, а не формальную проверку перехода права собственности на имущество, право залога на которые подконтрольно банку.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Как следует из разъяснений ВАС РФ, изложенных в Постановлении N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, предоставляются при условии получения налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды.

В пункте 1 Постановления N 53 Пленум ВАС РФ установил, что под налоговой выгодой для целей обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

На основании вышеизложенного, при проведении камеральной налоговой проверки Инспекция проверяет не только соответствие документов требованиям статьям 169, 171, 172 НК РФ, но иные обстоятельства деятельности АО "Строймонолит" в проверяемый период, в частности добросовестность действий АО "Строймонолит", а также обоснованность получения им налоговой выгоды.

Из пункта 3 Постановления N 53 следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 10 Постановления N 53 следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

При проведении камеральной проверки АО "Строймонолит" установлена необоснованная налоговая выгода, выразившаяся в уменьшении налоговых обязанностей и полученная от операций, целью которых была исключительно минимизация налоговых платежей, т.е. операции лишенные целей делового характера, а также незаконном возмещении НДС из бюджета, что подтверждается следующим: контрагенты осуществляют расчеты с использованием банков - ПАО Мособлбанк, КБ "ФинансБизнесБанк" (ООО "Строймонолит", ООО "ИДА", ОАО "РСК", ООО "РАН", ООО "ПИК").

Из анализа банковских выписок ООО "Строймонолит", ОАО "РСК", ООО "ИДА", установлено, что деятельность данных организаций финансировалось исключительно ПАО Мособолбанк, денежные средства на приобретение спорных объектов выдавались также ПАО Мособлбанк.

Согласно данным из Единого федерального реестра сведений о банкротстве 07.02.2017 г. проведено собрание кредиторов ООО "Строймонолит", по итогам которого 20 по вопросу утверждения Положения о порядке, сроках и условиях продажи имущества ООО "Строймонолит" (в редакции конкурсного управляющего Еремеева Ю.Л.) против проголосовала 100 % кредиторов.

Однако 28.03.2017 г. Организатор торгов - КУ Еремеев Юрий Александрович (ИНН 772700918562, СНИЛС 001-918-39529 per. N 1619 в СРО Ассоциации "Московская саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих" ОГРН СРО 1027701024878, ИНН СРО 7701321710, адрес: 125362, г. Москва, ул. Вишневая, д. 5) ООО "Строймонолит" (ОГРН 1047796530836, ИНН 7710550234, адрес: 105082, г. Москва, Переведеновский пер., д. 21, стр. 1. Решение о признании должника банкротом принято 10.08.2015 г. АС г. Москва по делу N А40- 194131/14-124-224Б), действующий на основании данного решения АС г. Москва сообщает о реализации имущества ООО "Строймонолит" на электронных торгах в форме открытого аукциона с открытой формой представления предложений о цене (т. 7 л.д. 112-119). Предмет торгов (наименование, описание, количество), начальная цена продажи, шаг аукциона, размер задатка: Лот N 1: Акции обыкновенные именные бездокументарные, количество 105 108 (сто пять тысяч сто восемь) штук, 100 % уставного капитала, номинал 1000 (тысяча) рублей 00 копеек за 1 акцию, государственный регистрационный номер: 1-01-16249-Л от 13.09.2016 г., эмитент акционерное общество "Строймонолит", в т.ч. 70 962 акций АО "Строймонолит" находящихся в залоге у ПАО Мособлбанк, что составляет 67,50 % уставного капитала общества.

В состав имущества АО "Строймонолит" входит: - недвижимое имущество - действующий торговый комплекс "Крытый рынок" (площадь 2 251,4 кв.м.) собственные инженерные сети и трансформатор. Местонахождение: 142904. Московская область, г. Кашира, ул. Садовая, д. 32А (18 арендаторов в т.ч. якорные арендаторы: ТД "Перекресток", ресторан на 150 посадочных мест. Имеется возможность увеличения численности арендаторов на 25-30 % площадей торгового цента); - возможно возмещение НДС из бюджета в размере 23 млн. руб. Начальная цена 71 158 116 рублей, шаг аукциона: 5 % начальной пены, размер задатка: 10 % начальной цены. При этом 24.03.2017 г., то есть до объявления торгов, Инспекцией вынесено решение N 17/3198 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению АО "Строймонолит". К этому моменту уже трое торгов были признаны несостоявшимися, соответственно, спорное имущество не реализовано.

При таких обстоятельствах заинтересованность в приобретении аукционного имущества, в том числе неподтвержденный налоговым органом к возмещению НДС, может возникнуть только у залогового кредитора ООО "Строймонолит", а именно у ПАО Мособлбанк, что в совокупности с иными фактами, выявленными в ходе камеральной налоговой проверки, свидетельствует о получении Заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета.

Согласно схеме взаимозависимости участников сделки очевидно, что учредителем ООО "Строймонолит" являлась организация ООО "ЭБФ-Т", которая в свою очередь являлась учредителем ОАО "РСК" (2-й владелец спорных объектов). Учредителем ОАО "РСК" являлось ОАО "Республиканская Финансовая Корпорация", которая являлась учредителем ООО "Республиканское Агентство Недвижимости" (1-й владелец спорного объекта).

ОАО "Республиканская Финансовая Корпорация" на момент совершения сделки с недвижимым имуществом в г.Кашире (Крытый рынок) владела акциями НЛО Мособлбанка в размере 97,96 %. Учредителем ООО "ИДА" являлась ООО "Финансовая Холдинговая Компания".

При этом, генеральными директорами ООО "Строймонолит" являлись Калинин А.В., Семилетов В.Л., которые работали в ООО "ИДА", Семилетов В.Л. занимал должность генерального директора. Мартышек О.И., являющаяся юристом ООО "ФИНХОЛКОМ", являлась заявителем при регистрации ООО "Строймонолит" (банкрота). Заместителем генерального директора АО "Строймонолит" является гражданин Кузнецов А.В, который получал заработную плату в ОАО "Республиканская Финансовая Корпорация" и при допросе указал, что в ОАО "Республиканская Финансовая Корпорация" его пригласил работать Беленький В.М., который являлся председателем правления ОАО "РСК".

На сегодняшний день ООО "РАН" ликвидировано, ОАО "РСК" признано банкротом, ООО "ИДА" деятельность не осуществляет, сдает нулевую отчетность.

Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ проверкой установлена подконтрольность, аффилированность и согласованность действий участников спорной хозяйственной операции, исходя из следующего.

Юридические лица являются взаимозависимыми, если одна организация участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20% (подпункт 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ). При этом учитывается как непосредственное участие одной компании в другой, так и косвенное участие через третью организацию.

Наряду с перечисленными обстоятельствами суд на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ вправе признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Наличие взаимозависимости по иным обстоятельствам устанавливается судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения конкретною дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налога и пеней.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в совокупности представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что действия Заявителя не имеют экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения НДС из бюджета.

Инспекцией представлена совокупность доказательств наличия между Обществом и его контрагентом согласованных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное создание условий для уменьшения налогообложения и доказательства того, что налогоплательщик имел умысел, направленный на необоснованное получение налоговой выгоды. Налоговым органом доказано наличие схемы снижения налоговых обязательств общества путем формального соблюдения действующего законодательства, выразившейся в фиктивном выводе имущества ООО "Строймонолит" и заявлении АО "Строймонолит" налогового вычета по НДС по сделке купли-продажи имущества. При этом усматривается явная согласованность действий обществ, наличие хозяйственных связей с одними и теми же третьими лицами, руководители которых опосредованно связаны с обществами, знакомы между собой и имеют давние хозяйственные связи. Кроме того, следует, что общества также косвенно связаны между собой посредством одних и тех же руководящих работников.

В соответствии с налоговой декларацией ООО "Строймонолит" за 2 квартал 2016 года принят к вычету НДС в связи с приобретением спорных объектов недвижимости у ООО "ИДА" в размере 30 508 475 руб. Одновременно восстановлен НДС в размере 30 508 475 руб. в связи с передачей спорного имущества в устав АО "Строймонолит".

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, фактически подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

Спорные объекты недвижимости приобретены ООО "Строймонолит" у ООО "ИДА" в 4 квартале 2013 года, налоговый вычет заявлен во 2 квартале 2016 года, то есть в конце трехлетнего срока, в течение которого возможно применение налогового вычета по НДС (статья 173 НК РФ).

Таким образом, с учетом всех выявленных фактов получения Заявителем необоснованной налоговой выгоды, в том числе взаимозависимость всех участников рассматриваемой финансово-хозяйственной операции, ООО "Строймонолит" были формально соблюдены требования НК РФ исключительно для получения права на возмещение АО "Строймонолит" налога на добавленную стоимость и намеренно использовано право на применение налоговых вычетов по истечение 3-х летнего срока для минимизации уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость ввиду невозможности провести полноценную проверку в соответствии с НК РФ. При этом, без уплаты суммы, причитающейся перечислению в бюджет, факт отражения восстановленного налога в декларации означает формальность его восстановления, свидетельствующий об имитации условий для получения налогового вычета лицом, получившим имущество во вклад в уставный капитал. Возможность возмещения налогов из бюджета предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты. Поскольку источник для возмещения налога не образован, основания для получения вычета отсутствуют.

При анализе пакета документов, представленных ООО "Строймонолит" Инспекцией и судом первой инстанции установлено, что первичные документы (книги покупок и книги продаж начиная с 1 квартала 2013 по 2 квартал 2015, бухгалтерские регистры) представлены без подписи бывшего генерального директора Казарян С.А., отсутствуют инвентарные карточки учета основных средств, акт приема-передачи объектов недвижимого имущества. Первичная документация на бумажных носителях, подписанная бывшим генеральным директором. Казарян С.А. не передана (т.9 л.д.61, т.9 л.д. 62-71, т.9 л.д. 72-125).

Согласно акту о приеме передаче объекта основных средств N 1 от 01.04.2016 г. ООО "Строймонолит" передает Крытый рынок в комплексе с сооружениями АО "Строймонолит". Стоимость приобретения составляет 72 000 000 руб., где восстановленный НДС составляет 30 508 475 руб. (т.9 л.д. 58-60). Представленный налогоплательщиком акт приема-передачи N 1 от 01.04.2016 г. не содержит сведений об остаточной (балансовой) стоимости каждого объекта основных средств, о первоначальной стоимости, проценте износа, сведений о контрагенте, реквизитов счетов-фактур, на основании которых НДС был принят к вычету ООО "Строймонолит".

ООО "Строймонолит" приобрел у ООО "ИДА" на основании договора купли- продажи восемь объектов недвижимого имущества. На каждый объект было получено отдельное свидетельство о государственной регистрации права. Однако, в акте-приеме передачи отсутствует перечень объектов основных средств, переданных в уставный капитал АО "Строймонолит" В данном акте приема-передачи указан код Общероссийского классификатора основных фондов N 142894010 (Инструмент металлообрабатывающий режущий), все объекты недвижимого имущества отнесены к 6 амортизационной группе (срок полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно). Однако, каждый объект недвижимого имущества откоситься к разной амортизационной группе. Ни один из 8 объектов основных средств не относится к коду N 142894010, как инструмент металлообрабатывающий, режущий.

Поскольку имущество передается в качестве вклада в уставный капитал, ООО "Строймонолит" (банкрот) обязана восстановить НДС, к вычету, в сумме 23 150 761 руб. (30 528 475 руб.(НДС при приобретении) х 128 531 079 руб. (остат-сть-ть) / 169 491 525 (первонач.ст-ть) руб. = 23 150 761 руб.

Следовательно, ООО "Строймонолит" неверно отразил сумму восстановленного налога, что повлекло к неверному определению уставного капитала АО "Строймонолит" и завышении НДС, предъявленного к возмещению.

Из пояснений должностных лиц ООО "Строймонолит" следует, что к вычету ООО "Строймонолит" (банкрот) принимает на основании договора купли-продажи, заключенным между ООО "Строймонолит" и ООО "ИДА", что не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ.

Из пояснений Заявителя, представленных в ходе камеральной налоговой проверки, следует, что документы были утрачены банкротом по причине пожара, произошедшего 09.11.2013 г. Однако, согласно счета 19 "НДС" у ООО "Строймонолит" принят к учету НДС (отраженного по дебету счета 19) 16.12.2013 г. и введен в эксплуатацию согласно книги учета ОС 16.12.2013 г., то есть данные операции были проведены в учете уже после пожара.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что Заявитель преднамеренно пытался ввести в заблуждение налоговый орган и суд с целью необоснованною возмещения НДС из бюджета.

Кроме того, ООО "Строймонолит" после пожара не были приняты меры по восстановлению утраченных документов, при этом компьютерная программа по ведению учёта финансово-хозяйственной деятельности при пожаре не пострадала.

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ, возмещение сумм НДС, производится только в случае представления налогоплательщиком документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов, т.е., имеет место факт невыполнения требований налогового законодательства, выразившееся в применении налоговых вычетов при отсутствии документов, подтверждающих их применение.

При оценке фактических обстоятельств дела судом первой инстанции также учтено, что ООО "Строймонолит" проведена рыночная оценка стоимости только Крытого рынка, что подтверждается показаниям генерального директора ООО "НКЦ Алекс Прайс" и договором, заключенным между ООО "Строймонолит" и ООО "НКЦ Алекс- Прайс".

Оценка еще 7 (семи) объектов (теплосеть, хоз.бытовая канализация, линия электропередач, ливневая канализация, телефонная канализация, водопровод, трансформаторная подстанция) не проведена, однако по акту приема-передачи, представленному на камеральную налоговую проверку, в уставный капитал АО "Строймонолит" передается Крытый рынок с сооружениями, то есть все восемь объектов. Согласно карточке счета 01 "Основные средства" АО "Строймонолит" стоимость по каждому объекту рассчитана отдельно и в совокупности составляет 72 000 000 руб. На основании каких документов должностные лица АО "Строймонолит" произвели расчет каждого объекта, пояснений суду не представлено.

Соответственно неверное определение уставного капитала АО "Строймонолит" нарушает требования Закона о банкротстве, влечет неверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций и завышении суммы налога на добавленную стоимость, приятого к вычету по всем объектам недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Закона о несостоятельности (банкротстве) "Продажа предприятия" под предприятием должника понимается имущественный комплекс, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 110 Закона о банкротстве при продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, а также права на средства индивидуализации должника, его продукцию (работы, услуги) (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), другие принадлежащие должнику исключительные права, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

С 2015 года согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

В соответствии с положениями подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае их приобретения для производства товаров, (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Следовательно, применение налоговых вычетов АО "Строймонолит" необоснованно.

Судом также установлено, что руководящий состав ПАО Мособлбанк (Мальчевский А.Р., Зедина Ю.А.), который принимал все решения, связанные с финансовой деятельностью организаций, осуществивших сделки-купли-продажи спорных объектов основных средств, на данный момент осуждены Измайловским районным и Тверским районными судами и признаны виновными в том, что совершили мошенничество, то есть хищение чужого имущества путем обмана, группой лиц по предварительному сговору, с использованием своего служебного положения, в особо крупном размере, а также виновными в совершении преступления, предусмотренною части 4 статьи 159 УК РФ.

Вышеуказанные факты в совокупности свидетельствуют, что ООО "Строймонолит" не имело цели по приобретению недвижимого имущества, расположенного по адресу: Московская обл, г.Кашира, ул.Садовая, 32А, для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, участвует как фиктивное звено в сделках но купле-продаже спорных объектов недвижимости с целью сокрытия намерения АО "Строймонолит" на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

На основании вышеизложенного, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена взаимосвязь участников сделки по купле-продаже недвижимого имущества, которая позволила оказать влияние на условия и экономические результаты сделки, что подтверждается схемой расчетов за приобретенные объекты недвижимости, схемой передачи недвижимого имущества в виде вклада в уставной капитал АО "Строймонолит", передачи здания при реорганизации путем присоединения, отсутствием собственных денежных средств у АО "Строймонолит", движением денежных средств между организациями, входящими в Панковский Холдинг Финхолком и ОАО "Республиканская Финансовая Корпорация" с использованием счетов, открытых в одном банке ПАО "Мособлбанк", КБ "ФинансБизнесБанк".

Перепродавая и передавая "по цепочке" между взаимозависимыми лицами объекты недвижимости по адресу: Россия, Московская обл, г.Кашира, ул.Садовая, 32А, установлены недобросовестные действия участников перепродажи (передачи), выразившихся в отсутствии реальных затрат со стороны владельцев спорного объекта на оплату налога на добавленную стоимость в связи с наличием схемы, свидетельствующей об имитации расчетов за объект недвижимости между участниками цепочки взаиморасчетов с учетом расчетов кредитными средствами, ценными бумагами, формальной передачей спорного имущества в виде вклада в уставной капитал вновь созданного Акционерного Общества без фактической уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет банкротом. Ввиду косвенного характера НДС, неуплата участниками сделок налога на добавленную стоимость в бюджет является признаком, который подтверждает наличие у всех участников схемы цели уклонения от налогообложения при приобретении спорного имущества.

Перечисленные выше обстоятельства свидетельствуют о совершении Обществом и связанными с ним лицами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное создание условий для незаконного применения налоговых вычетов по НДС. В ходе налоговой проверки налоговым органом установлена схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку установлена аффилированность юридических и физических лиц, участвующих в цепочке взаимоотношений ООО "Строймонолит" - АО "Строймонолит". Сделка между аффилированными организациями и физическими лицами по купле-продаже имущества поспособствовала созданию схемы и направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения НДС из бюджета, а именно получения необоснованной выгоды АО "Строймонолит".

С учетом перечисленных обстоятельств, в ходе проверки выявлена схема, направленная на получение необоснованной выгоды, выражающейся в возможности получения возмещения из бюджета. Действия участников схемы не имели разумной хозяйственной цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Установлена согласованность операций, которые в совокупности подтверждают создание движения денежных потоков без реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств, направленность действий участников схемы на необоснованное получение налоговой выгоды.

Совокупность имеющихся доказательств свидетельствует о направленности деятельности АО "Строймонолит" при формальном выполнении требований налогового и гражданского законодательства на получение необоснованной налоговой выгоды при групповой согласованности операций, осуществленных налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Таким образом, поскольку Заявитель не воспользовался своими процессуальными правами для предоставления суду доказательств, подтверждающих обоснованность заявленного требования, надлежащими доказательствами, в том числе отвечающими критериям относимости и допустимости, в связи с чем, несет риск наступления последствий несовершения процессуальных действий в соответствии со статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемые Заявителем решения от 24.03.2017 г. N 17/69193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 17/3198 об отказе в возмещении НДС являются законными и обоснованными.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.11.2017 г. по делу N А40-143687/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

О.С. Сумина Т.Т. Маркова