Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2018 г. N 05АП-5541/18

г. Владивосток

23 августа 2018 г.

Дело N А51-7248/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 августа 2018 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л.А. Бессчасной,

судей О.Ю. Еремеевой, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания В.А. Ходяковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Усикова Евгения Сергеевича,

апелляционное производство N 05АП-5541/2018

на решение от 13.06.2018

судьи Е.М. Попова,

по делу N А51-7248/2018 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению индивидуального предпринимателя Усикова Евгения Сергеевича (ИНН 251107865013, ОГРН 316251100061360)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (ИНН 2511015850, ОГРН 1042502167278)

о признании незаконным отказа от освобождения от уплаты налога на имущество от 15.11.2017 исх.N 13-08/01677,

в отсутствие представителей участвующих в деле сторон,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Усиков Евгений Сергеевич (далее - заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, МИФНС России N 9 по Приморскому краю) в освобождении от уплаты налога на имущество, выраженного в ответе на обращение исх.N 13-08/01677 от 15.11.2017, с обязанием налогового органа освободить заявителя от налога на имущество (земельного и транспортного налогов) в отношении принадлежащих заявителю земельного участка и автотранспортных средств.

Решением суда от 13.06.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу, что нахождение предпринимателя на упрощенной системе налогообложения не освобождает его от уплаты земельного и транспортного налога.

Предприниматель, полагая, что судебный акт вынесен с нарушением норм материального права обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ИП Усиков Е.С. со ссылками на статьи 38, 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации указывает на неправомерность выводов суда о наличии у предпринимателя обязанности по уплате транспортного и земельного налога, поскольку как транспортные средства, так и земельные участки относятся к объекту гражданских прав "вещи".

Вещи, в свою очередь, подразделяются на движимые и недвижимые.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К движимым вещам относятся транспортные средства (автомобили).

Таким образом, поскольку транспорт и земельный участок относятся к имуществу, соответственно индивидуальный предпринимателя освобождается от налога на имущество физических лиц в силу прямого указания статьи 346.11 НК РФ.

При таких обстоятельствах, у налогового органа имелась обязанность по освобождению предпринимателя от уплаты земельного и транспортного налога.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласился, в материалы дела представил письменный отзыв, по тексту которого указал на законность и обоснованность выводов суда первой инстанции.

Извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания стороны своих представителей не направили, в связи с чем суд апелляционной инстанции на основании статей 156, 266 АПК РФ рассмотрел апелляционную жалобу предпринимателя в отсутствие представителей, участвующих в деле лиц.

Из материалов дела судом установлено.

Предприниматель 18.10.2017 обратился в налоговый орган с заявлениями об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год в отношении земельного участка (кадастровый номер 25:34:017401:5931), транспортных средств Mercedes-Benz G500 (идентификационный номер WDB4632361X221257) и Mercedes-Benz S550 (идентификационный номер WDDNG8GB7BA397944), в связи с использованием указанного имущества для предпринимательской деятельности. Как сообщил заявитель, на основании договоров N 3/16, N 4/16, N 5/16 от 10.01.2016 предприниматель сдавал указанное имущество в 2016 году в аренду ООО "Комета".

Согласно ответу налогового органа от 15.11.2017 исх.N 13-08/01677 на обращения Предпринимателя, последнему отказано в удовлетворении требований, указанных в заявлениях, поскольку транспортные средства и земельные участки не относятся к объектам налогообложения налога на имущество физических лиц.

В досудебном порядке обжалования оспариваемого отказа в вышестоящий налоговый орган, решением УФНС России по Приморскому краю от 23.03.2018 N 13-10/10630С жалоба Предпринимателя от 05.03.2018 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 9 по Приморскому краю оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с отказом налогового органа в предоставлении освобождения от уплаты налога на имущество за 2016 год в отношении спорных объектов послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 АПК РФ, правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы возражения на жалобу, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы - непосредственное требование статьи 57 Конституции Российской Федерации, которое распространяется на всех налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании статьи 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно статье 358 НК РФ, являются плательщиками транспортного налога.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункты 1, 2 статьи 362 НК РФ).

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, предоставленным Управлением Росреестра по Приморскому краю, за Усиковым Е.С. зарегистрировано право собственности на земельный участок общей площадью 1 240 кв.м., расположенный по адресу: Приморский край, г.Уссурийск, ул.Землемерная, д.3а.

Также за Усиковым Е.С. зарегистрировано право собственности на следующие автотранспортные средства: с 23.05.2014 по настоящее время автомобиль Mercedes-Benz G500 (регистрационный знак В550УВ125); с 18.03.2016 по настоящее время автомобиль Mercedes-Benz S550 (регистрационный знак А069РС25).

Факт принадлежности предпринимателю на праве собственности вышеуказанных транспортных средств и земельного участка, являющихся объектами налогообложения транспортным и земельным налогом, подтверждается материалами дела и ответчиком не оспаривается.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Усиков Е.С. зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России N 9 по Приморскому краю в качестве индивидуального предпринимателя: с 05.11.2008 по 15.04.2016, и с 21.09.2016 по настоящее время.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ Предприниматель в 2016 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" (статья 346.18 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 стать 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пункты 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьи 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, в приведенном перечне налогов, которые не уплачивает индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения, нет ни транспортного, ни земельного налогов, то есть данные налоги уплачиваются в общем порядке независимо от статуса физического лица.

При этом суммы транспортного и земельного налогов, подлежащие уплате физическими лицами, в том числе предпринимателями, находящимися на УСНО, исчисляются налоговыми органами (пункт 1 статьи 362, пункт 3 статьи 396 НК РФ). Уплата данных налогов производится предпринимателями на основании налоговых уведомлений.

Пунктом 4 статьи 52 НК РФ установлено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит правильным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции, о наличии у предпринимателя обязанности по оплате транспортного и земельного налога.

При этом у налогового органа отсутствовали предусмотренные законом основания для освобождения Усикова Е.С. от уплаты данных налогов, в связи с наличием статуса индивидуального предпринимателя и нахождением на упрощенной системе налогообложения.

Довод ИП Усикова Е.С. о том, что земельный участок и транспортные средства отнесены к имуществу, а силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ заявитель освобожден от уплаты имущественных налогов, коллегий отклоняется как несостоятельный.

С 01.01.2015 налог на имущество физических лиц регулируется положениями главы 32 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц"".

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объектом налогообложения согласно статье 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество - жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение. Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В указанный перечень объектов, подлежащих обложению налогом на имущество ни земельные участки, ни транспортные средства не включены.

Таким образом, заявителю правомерно отказано в освобождении от уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств Mercedes-Benz G500 (регистрационный знак В550УВ125), Mercedes-Benz S550 (регистрационный знак А069РС25) и земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по адресу: Приморский край, г.Уссурийск, ул.Землемерная, 3а (кадастровый номер 25:34:017401:5931).

Ссылка предпринимателя на статьи 128, 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, в которой земельные участки и транспортные средства включены в объекты гражданских прав "вещи", которые подразделяются на движимое и недвижимое имущество, не имеет правового значения.

Так, в соответствии со статьей 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Таким образом, к налоговым правоотношениям подлежат применению нормы Налогового, а не Гражданского кодекса, поскольку данный кодекс является специальным законом, регулирующим отношения налогов и сборов.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ) нет, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Учитывая, что при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 12.07.2018 N 28 индивидуальным предпринимателем Усиковым Евгением Сергеевичем уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб., в то время как в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с учетом пункта 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" подлежит уплате 150 руб., на основании статьи 333.40 НК РФ государственная пошлина в размере 150 руб., подлежит возврату как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 13.06.2018 по делу N А51-7248/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить предпринимателя Усикову Евгению Сергеевичу из федерального бюджета государственную пошлину, излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению N 28 от 12.07.2018 в сумме 150 (сто пятьдесят) рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Л.А. Бессчасная

Судьи

О.Ю. Еремеева Е.Л. Сидорович