Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2018 г. N 05АП-31/18

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 мая 2018 г. N Ф03-1142/18 настоящее постановление отменено

г. Владивосток

13 февраля 2018 г.

Дело N А59-3037/2017

Резолютивная часть постановления оглашена 06 февраля 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 февраля 2018 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Н. Шалагановой,

судей Л.А. Мокроусовой, Н.А. Скрипки,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Потокиной,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу временного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Универсал-1" Салтыкова Алексея Валентиновича

апелляционное производство N 05АП-31/2018

на определение от 30.11.2017 судьи С.О. Кучеренко

о включении требований в реестр требований кредиторов,

по делу N А59-3037/2017 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Универсал-1"

о признании его несостоятельным (банкротом),

в отсутствие лиц, участвующих в деле о банкротстве,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда Сахалинской области от 31.08.2017 (резолютивная часть оглашена 29.08.2017) заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Универсал-1" (далее - ООО "Универсал - 1") признаны обоснованными, в отношении должника введена процедура наблюдения сроком на 3 месяца, в настоящее время продленная до 28.02.2018. Временным управляющим утвержден Салтыков Алексей Валентинович. Соответствующие сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" N 172 от 16.09.2017.

В рамках дела о банкротстве Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Сахалинской области (далее - УФНС России по Сахалинской области, уполномоченный орган) обратилась в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ООО "Универсал-1" требований в размере 4 643 619, 21 руб., в том числе 3 167 614, 62 руб. налогов, 1 472 819, 59 руб. пени, 3 185 руб. штрафов.

Определением от 30.11.2017 требования уполномоченного органа удовлетворены в полном объеме, с чем не согласился временный управляющий должника, обжаловав судебный акт в апелляционном порядке.

Обращая внимание на направление уполномоченным органом в адрес временного управляющего требования к должнику без приложения документов, подтверждающих обоснованность этих требований, заявитель жалобы считает, что кредитором не представлено достаточных доказательств наличия и размера задолженности ООО "Универсал-1" по налоговым платежам. Так, по мнению апеллянта, УФНС России по Сахалинской области не обосновано начисление подлежащего уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), соответствующих пеней и штрафов, период таких начислений, а также не подтверждено соблюдение сроков предъявления требований к налогоплательщику.

В представленном письменном отзыве уполномоченный орган возражает против доводов апелляционной жалобы, настаивая на законности определения суда первой инстанции.

Извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства лица, участвующие в деле о банкротстве, в заседание суда не явились, что не препятствовало коллегии рассмотреть апелляционную жалобу в из отсутствие в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 272 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и в отзыве на неё, судебная коллегия считает, что определение суда первой инстанции подлежит изменению по следующим основаниям.

Как следует из заявления кредитора, в связи с неисполнением ООО "Универсал - 1" обязанности по уплате НДФЛ и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговым органом в адрес должника в 2014-2017 годах направлялись требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Уклонение должника от погашения задолженности по уплате обязательных платежей и начисленных пеней послужило основанием для вынесения УФНС России по Сахалинской области решений о принудительном взыскании задолженности на основании статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Поскольку к дате введения в отношении должника процедуры наблюдения ООО "Универсал - 1" не исполнена обязанность по перечислению налогов, сборов, пени, штрафов, уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Закон о банкротстве) дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными Законом о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Как установлено пунктом 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве суд должен исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

При этом необходимо учитывать, что исходя из разъяснений абзаца 1 пункта 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016), требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом обоснованным, в случае, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства не утрачена.

Целью проверки обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).

Абзацем пятым статьи 2 Закона о банкротстве предусмотрено, что налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы, являются обязательными платежами.

Согласно абзацам 1, 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2, 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ); в частности, принудительное взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в установленном статьями 46 и 47 НК РФ порядке.

Из пункта 1 статьи 46 НК РФ следует, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика- организации либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ).

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Материалами дела подтверждается, что по требованию N 22 от 13.01.2014 налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение о взыскании обязательных платежей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 55 от 17.02.2014, в порядке статьи 47 НК РФ - постановление о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника N 215 от 13.05.2014, и постановлением от 20.06.2014 возбуждено исполнительное производство на сумму 54 505, 21 руб.;

по требованиям N 612 от 02.04.2014 и N 1419 от 04.04.2014 на основании статьи 46 НК РФ вынесены решения NN 475, 491 от 19.05.2014, в порядке статьи 47 НК РФ - постановление N 229 от 16.06.2014 и постановлением от 30.06.2014 возбуждено исполнительное производство на общую сумму 2 087 093, 38 руб.;

по требованиям N 600 от 02.04.2014 и N 664 от 23.05.2015 в порядке статьи 46 НК РФ вынесены решения N 474 от 19.05.2014 и N670 от 07.07.2014, в порядке статьи 47 НК РФ - постановление N 295 от 22.09.2014 и постановлением от 26.12.2014 возбуждено исполнительное производство на общую сумму 31 874, 38 руб.;

по требованиям N 763 от 04.08.2014 и N 835 от 11.08.2014 в порядке статьи 46 НК РФ вынесены решения N 881 от 17.09.2014 и N 974 от 26.09.2014, в порядке статьи 47 НК РФ - постановление N 355 от 01.12.2014 и постановлением от 29.12.2014 возбуждено исполнительное производство на общую сумму 70 022, 02 руб.;

по требованию N 1496 от 24.11.2014 в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение N 124 от 11.02.2015, в порядке статьи 47 НК РФ - постановление N 100 от 13.04.2015 и постановлением от 22.04.2015 возбуждено исполнительное производство на сумму 52 803, 49 руб.;

по требованию N 663 от 09.07.2015 в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение N 925 от 10.08.2015, в порядке статьи 47 НК РФ - постановление N 400 от 03.11.2015 и постановлением от 24.11.2015 возбуждено исполнительное производство на сумму 75 636, 28 руб.;

по требованию N 811 от 10.08.2015 на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение N 1072 от 14.09.2015, на основании статьи 47 НК РФ - постановление N 401 от 03.11.2015 и постановлением от 24.11.2015 возбуждено исполнительное производство на сумму 48 493, 35 руб.;

по требованиям N N 33, 34 от 28.01.2016, N 254 от 04.03.2016 в порядке статьи 46 НК РФ вынесены решения NN 181, 181 от 28.03.2016 и N 191 от 29.03.2016, в порядке статьи 47 НК РФ - постановление N 115 от 15.04.2016 и постановлением от 21.04.2016 возбуждено исполнительное производство на общую сумму 1 107 611, 92 руб.

Учитывая, что согласно пункту 1 части 1 статьи 22 Закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению, следует признать, что в отношении вышеуказанных требований об уплате обязательных платежей налоговым органом соблюден принудительный порядок взыскания задолженности, в том числе не нарушен срок на предъявление судебному приставу-исполнителю постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Таким образом, требования уполномоченного органа о включении в реестр требований ООО "Универсал-1" недоимок и пеней по требованиям N N 22 от 13.01.2014, N 612 от 02.04.2014, N 1419 от 04.04.2014, N 600 от 02.04.2014, N 664 от 23.05.2015, N 763 от 04.08.2014, N 835 от 11.08.2014, N 1496 от 24.11.2014, N 663 от 09.07.2015, N 811 от 10.08.2015, N 33 и N 34 от 28.01.2016, N 254 от 04.03.2016 подлежат удовлетворению.

Далее, в абзаце 9 пункта 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016 разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Согласно абзацу 3 части 1 статьи 47 НК РФ, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Исходя из изложенного, требования заявителя о включении в реестр требований ООО "Универсал-1", основанные на вынесенных в порядке статьи 69 НК РФ требованиях, от окончания срока исполнения которых к 29.08.2017 (дата вынесения резолютивной части определения от 31.08.2017 о введении в отношении ООО "Универсал-1" процедуры наблюдения) не истек двухлетний срок на обращение в суд (требования N 86 от 20.01.2017 со сроком исполнения до 09.02.2017, N 218 от 15.07.2016 со сроком исполнения до 04.08.2016, N 364 от 14.09.2016 со сроком исполнения до 04.10.2016, N 478 от 21.12.2016 со сроком исполнения до 17.01.2017, N 2917 от 27.03.2017 со сроком исполнения до 14.04.2017, N 3052 от 13.04.2017 со сроком исполнения до 04.05.2017, N 200 от 15.03.2017 со сроком исполнения до 04.04.2017, N 2954 от 30.03.2017 со сроком исполнения до 19.04.2017, N 3369 от 02.05.2017 со сроком исполнения до 24.05.2017, N 439 от 22.05.2017 со сроком исполнения до 09.06.2017) подлежат удовлетворению.

Как указано ранее, в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, и доводится до сведения налогоплательщика - организации в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Следовательно, требования УФНС России по Сахалинской области о включении в реестр задолженности, основанные на требованиях N 1180 от 31.07.2017 со сроком исполнения до 18.08.2017, N 1181 от 31.07.2017 со сроком исполнения до 18.08.2017, по которым не выносились решения в порядке статьи 46 НК РФ, также подлежат удовлетворению.

Согласно части 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В соответствии с частью 6.1 той же статьи Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В этой связи, принимая во внимание дату введения в отношении ООО "Универасл-1" процедуры наблюдения (29.08.2017), требования уполномоченного органа, основанные по постановлениях, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ до 29.02.2017 (N 236 от 13.07.2015 на сумму 1 067 092, 88 руб., N 237 от 13.07.2015 на сумму 123 455, 92 руб., N 44 от 15.02.2016 от 02.05.2017 на сумму 1 358, 46 руб., N 45 от 15.02.2016 на сумму 76 312, 82 руб., N 267 от 22.08.2016 на сумму 707 987, 75 руб.), в отношении которых не имеется доказательств возбуждения исполнительного производства, заявлены за пределами установленных сроков и не подлежат удовлетворению.

При этом коллегия считает необходимым отметить, что имеющиеся в деле постановление от 24.08.2015 о возбуждении исполнительного производства N 6372/15/65007-ИП и постановление от 24.08.2015 о возбуждении исполнительного производства N 6372/15/65007-ИП (т.1, л.д. 93 и 115) не содержат указания на номер документа налогового органа, послуживший основанием для возбуждения исполнительного производства и сумму взыскания, в связи с чем не могут быть приняты в качестве относимых доказательств по смыслу статьи 67 АПК РФ.

В силу пункта 10 статьи 46 НК РФ и пункта 8 статьи 47 НК РФ положения указанных статей применяются, в том числе, при взыскании штрафов. Поскольку в отношении штрафов, взысканных по решениям налогового органа N 06-28/64 от 13.01.2017 (2 210 рублей) и N 06-28/296 от 29.03.2017 (975 рублей) к 29.08.2017 (дате вынесения резолютивной части определения от 31.08.2017 о введении в отношении ООО "Универсал-1" процедуры наблюдения) не истек двухлетний срок, в течение которого уполномоченный орган вправе взыскать задолженность в судебном порядке, требования заявителя в данной части являются правомерными.

С учетом вышеизложенного коллегия приходит к выводу о частичной обоснованности заявления уполномоченного органа, в связи с чем считает, что включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника подлежат требования в размере 2 716 480 рублей 36 копеек, из которых: налоги - 1 616 285, 60 руб., пени - 1 097 009, 76 руб., штрафы - 3 185 руб.

При таких обстоятельствах определение суда подлежит изменению на основании подпункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ.

Доводы апеллянта о непредоставлении уполномоченным органом временному управляющему документов, обосновывающих требования кредитора, не принимаются судом апелляционной инстанции, поскольку материалами дела подтверждается соблюдение УФНС России по Сахалинской области обязанности по направлению в адрес налогоплательщика ООО "Универсал - 1" по его юридическому адресу требований об уплате обязательных платежей, решений о взыскании обязательных платежей в порядке статей 46 НК РФ, 47 НК РФ.

Действуя добросовестно и разумно в интересах должника, временный управляющий имел возможность получения указанных документов от руководителя ООО "Универсал-1" либо реализовать право на ознакомление с материалами дела в арбитражном суде, в том числе в целях представления возражений против доводов заявителя.

В силу части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Вопрос о распределении судебных расходов не рассматривался судом, поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба по данной категории дел не облагается государственной пошлиной.

Руководствуясь статьями 258, 266-272 АПК РФ, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Сахалинской области от 30.11.2017 по делу N А59-3037/2017 изменить.

Признать обоснованными и включить третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Универсал-1" требования Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области в размере 2 716 480 рублей 36 копеек, из которых: налоги - 1 616 285 рублей 60 копеек, пени - 1 097 009 рублей 76 копеек, штрафы - 3 185 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение одного месяца.

Председательствующий

Е.Н. Шалаганова

Судьи

Л.А. Мокроусова Н.А. Скрипка