Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2018 г. N 09АП-65335/17

г. Москва

13 февраля 2018 г.

Дело N А40-166498/17

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе судьи И.А. Чеботаревой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства апелляционную жалобу ООО "Росбет"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2017 по делу N А40-166498/17, принятое в порядке упрощенного производства судьёй Блинниковой И.А. (120-1416)

по заявлению ООО "Росбет"

к ИФНС N 4 по г. Москве

об отмене постановления

без вызова сторон

УСТАНОВИЛ:

ООО "Росбет" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к МИФНС N 4 по г. Москве (далее - ответчик, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления от 22.08.2017 г. N 129-Ю о привлечении к административной ответственности.

Решением от 14.11.2017 Арбитражный суд города Москвы оставил заявление Общества без удовлетворения.

Заявитель не согласился с решением суда и, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя, событие и состав административного правонарушения, а также вина заявителя в совершении вменяемого правонарушения отсутствуют; оприходование денежных средств не могло быть подтверждено ввиду изъятия документов органами полиции.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган поддержал решение суда первой инстанции, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Дело рассмотрено в порядке ст. 272.1 АПК РФ, без вызова сторон.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив доводы апелляционной жалобы, имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 16.08.2016 г. ООО "Росбет" по адресу обособленного подразделения: 127238, г.Москва, проезд Локомотивный, д.4, была зарегистрирована ККТ марки Меркурий MS-K зав. N 622724 за регистрационным N 35235.

Перерегистрация ККТ марки Меркурий MS-K зав. N 622724 в связи с изменением места установки за период с 16.08.2016 г. по 06.12.2016 г. не производилась.

На основании заявления от 06.12.2016 г. о снятии с учета ККТ, инспекцией 07.12.2016 г. в присутствии представителя организации ООО "Росбет" Сергеева П.И. (доверенность б/н от 02.12.16г.), было произведено снятие полного фискального отчета с контрольно-кассовой техники марки Меркурий MS-K 3 зав. N 622724 за период с 16.08.2016 г. по 06.12.2016 г.

Общая сумма выручки согласно полного фискального отчета составила 4 866 422,20 руб.

Инспекцией на основании поручения от 20.06.2017 г. N 135 проведена проверка в период с 30.06.2017 г. по 25.07.2017 г. по вопросу полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу обособленного подразделения организации ООО "Росбет" (ИНН3702136008 / КПП771345003) наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), при осуществлении денежных расчетов с населением, за проверяемый период с 01.01.2016 г. по 31.05.2017 г.

При выборочной проверке установлено, что наличные денежные средства, полученные от клиентов с применением контрольно-кассовой техники, на сумму 166 382,73 руб. не оприходованы в кассовую книгу обособленного подразделения организации, а именно: за 05.12.2016 г. сумма наличной выручки, полученная организацией ООО "Росбет" от клиентов, согласно смене N 71 фискального отчета, снятого с ККТ марки Меркурий MS-K зав. N 622724, составила 66 200 руб.

Приходный кассовый ордер на сумму 66 200 руб. не составлялся и наличная выручка в размере 66 200 руб. в кассовой книге обособленного подразделения за 05.12.2016 г. не нашла своего отражения.

Также проверкой установлено, что за 06.12.2016 г. сумма наличной выручки, полученная организацией ООО "Росбет" от клиентов, согласно смене N 72 фискального отчета, снятого с ККТ марки Меркурий MS-K зав. N 622724, составила 100 182 руб.

Кассовая книга по обособленному подразделению организации ООО "Росбет" ИНН3702136008 КПП771345003, приходные, расходные кассовые ордера, и иные первичные кассовые документы за 06.12.2016 г. не представлены по причине их неведения.

Следовательно приходный кассовый ордер на сумму 100 812 руб. не составлялся и наличная выручка в размере 100 812 руб. в кассовой книге обособленного подразделения за 06.12.2016 г. не нашла своего отражения.

В ходе проведения проверки 20.06.2017 г., на юридический адрес организации ООО "Росбет": 119019, г.Москва, ул. Новый Арбат, д. 15, стр. 1, письмом N 21- 14/019837 от 20.06.2017 г. (номер почтового идентификатора 11904811022281), было направлено поручение о проведении проверки полноты оприходования выручки N 135 от 20.06.2017 г. и требование о представлении документов N 135 от 20.06.2017 г., с установленным сроком представления необходимых для проверки документов - три рабочих дня с момента получения требования.

Согласно данным интернет портала об отслеживании почтовых отправлений www.pochta.ru, письмо с требованием было получено адресатом 30.06.2017 г.

Срок предоставления документов составил - 05.07.2017 г.

В установленный срок организация ООО "Росбет" кассовую книгу обособленного подразделения, приходные и расходные кассовые ордера, и иные документы по требованию N 135 от 20.06.2017 г., за период с 01.01.2016 г. по 31.05.2017 г. не представила.

Организацией подано ходатайство исх. N 05/07-2017 от 06.07.2017 г. (вх.N 45593 от 06.07.2017 г.) о переносе сроков предоставления документов.

Инспекцией ходатайство рассмотрено и вынесено определение об отказе от 11.07.2017 г. в переносе сроков предоставлении документов.

Так как ООО "Росбет" не представило по запросу Инспекции кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, иные первичные кассовые документы по обособленному подразделению расположенному по адресу: 127238, г.Москва, проезд Локомотивный, д.4, Инспекцией сделан вывод о том. что ООО "Росбет" допущено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу обособленного подразделения по адресу: 127238, г. Москва, проезд Локомотивный, д. 4, наличных денежных средств, полученных от клиентов, на общую сумму 166 382,73 руб. (за 05.12.2016 г. в размере 66 200 руб.; за 06.12.2016 г. в размере 100 182 руб.)

На основании изложенного, установлено, что Заявителем нарушены: абзац 7 пункта 4.6 и пункт 5.2 Указания Центрального Банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

По результатам проверки, составлен акт от 25.07.2017 N 129.

10.08.2017 г. составлен протокол об административном правонарушении N 129- Ю по ч.1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

По результатам рассмотрения указанного протокола, Инспекцией вынесено Постановление N 129-Ю от 22.08.2017 г. о привлечении ООО "Росбет" к административной ответственности по ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд первой инстанции исходил из наличия в его действиях состава административного правонарушения.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд, в судебном заседании, проверяет законность и обоснованность оспариваемого постановления, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое постановление, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также, иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде наложения административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно статье 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (наличные деньги) на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения определяет Указание Центрального банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N3210-У).

В ходе проверки полноты оприходования наличных денежных средств, проведенной выборочным методом за период с 01.01.2016 г. по 31.05.2016 г., налоговым органом в ООО "Росбет" выявлено неоприходование выручки в кассовую книгу обособленного подразделения организации, в том числе за:

-05.12.2016 г. общая сумма неоприходованной выручки составила 66 000 руб.;

-06.12.2016 г. общая сумма неоприходованной выручки составила 100 182,73 руб.;

Обществом не отрицалось, что кассовая книга в обособленном подразделении не велась, однако указано, что показания выручки за каждый день передавались в головную организацию, та как в Обществе ведется единая кассовая книга.

В соответствии с Указанием N 3210-У для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и ежедневно оприходовать наличные средства в кассу.

Согласно пункту 4.1 Указания Банка России N 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

Пунктом 4.6 Указания Банка России N 3210-У установлено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002 оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

В соответствии с абзацем 7 пункта 4.6 Указаний Банка России N 3210-У, обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, вопреки доводам Заявителя, в соответствии с абзацем 7 пункта 4.6 Указания N 3210-У каждое обособленное подразделение обязано вести кассовую книгу, совершать определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу подразделения, внести запись в кассовую книгу обособленного подразделения) и передавать лист кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу.

Следовательно, неоприходование в кассу денежной наличности есть несоблюдение совокупности действий, совершаемых при ее поступлении в обособленное подразделение, в том числе не оформление приходных кассовых ордеров и не внесение записей по приходу наличности в кассовую книгу.

В соответствии с п.5.2 Указания N 3210-У прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Следовательно, ООО "Росбет" в установленном порядке не оприходовало выручку, полученную за период с 01.01.2016 г. по 31.05.2017 г., чем допустило нарушение п.4.6 и п.5.2 Указания N 3210-У.

Порядок ведения кассовых операций не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу обособленного подразделения записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием этих денежных средств в кассу и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Инспекцией, верно, установлен факт непредставления (отсутствия) документов, необходимых для проведения проверки согласно требованию от 20.06.2017 г. N 135 (журнал кассира операциониста, кассовая книга (книга учета доходов), приходные и расходные кассовые ордера и иные документы), которые непосредственно оформлялись обществом в момент получения наличных денежных средств за период с 01.01.2016 г. по 31.05.2017 г.

Ссылка Общества на нарушение инспекцией пунктов 22, 23, 49, 50 Административного регламента Федеральной налоговой службы N 133н от 17.10.2011 (утвержденного Приказом Минфина РФ от 17.10.2011), не состоятельна и не может быть принята во внимание в силу следующего.

Проверка проводилась на основании поручения N 135 от 20.06.2017 г. на проведение проверки полноты оприходования в кассу ООО "Росбет" наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, при осуществлении денежных расчетов с населением за период с 01.01.2016 г. по 31.05.2017 г.

Письмо с поручением о проведении проверки N 135 от 20.06.2017 г. и требование N135 от 20.06.2017 г. о предоставлении документов получено Обществом 30.06.2017 г. согласно информации размещенной на сайте официального оператора почтовых отправлений "Почта России".

В ходе проверки Инспекцией зафиксированы нарушения порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании выручки в кассовую книгу обособленного подразделения "Росбет".

Процедура привлечения заявителя к административной ответственности соблюдена, протокол составлен и постановление вынесено уполномоченными лицами, в пределах предоставленной им компетенции, при наличии достаточных оснований.

Извещения о дате, месте и времени рассмотрения материалов административного дела направлены по юридическому адресу ООО "Росбет" заблаговременно и получено Заявителем, о чем свидетельствует присутствие представителя Общества при рассмотрении материалов административного дела, составления протокола и вынесения постановления, а также соответствующие подписи представителя в указанных процессуальных документах.

Таким образом, уже с 30 июня 2017 года, Заявитель был надлежащим образом извещен налоговым органом о проведении проверки полноты оприходования в кассу ООО "Росбет" наличных денежных средств.

Факт совершения Обществом вмененного ему правонарушения подтверждается актом проверки, протоколом об административном правонарушении и другими материалами административного дела.

Согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, собранные административным органом в установленном законом порядке, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что заявителем не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.

При этом в материалах дела отсутствуют и заявителем не представлено доказательств того, что у Общества отсутствовала возможность для соблюдения нарушенных правил и норм.

Доводы жалобы судом апелляционной инстанции отклоняются, так как из заявления ООО "Росбет" следует, что в указанном подразделении Общества кассовая книга не ведется (л.д.5).

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что вина заявителя в совершении вменяемого правонарушения подтверждается материалами административного дела.

Судебная коллегия, учитывая изложенные обстоятельства и приведенные правовые нормы, считает обоснованным вывод суда первой инстанции о наличии в действиях заявителя состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Срок давности привлечения Общества к административной ответственности установленный ст. 4.5 КоАП РФ не истек. Штраф назначен в минимальном размере санкции, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии события и состава правонарушения судом апелляционной инстанции отклоняются, так как основаны на неверном толковании норм материального права и оценке доказательств по делу.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, представление документов после проверки, после составления протокола об административном правонарушении, не может освободить Общество от административной ответственности. Тем более, что подтверждение уважительности причин непредставления документов, заявителем не представлено; представленные ответы органов полиции не являются относимыми доказательствами по делу, так как запросы в органы, в отношении каких противоправных действий и по каким адресам данные действия произошли, Обществом не предоставлены.

Документы, подтверждающие невозможность предоставить кассовую книгу обособленного подразделения в ходе проверки, по запросу Инспекции, не предоставлены.

Нарушений установленного КоАП РФ порядка привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться в силу основанием для отмены оспариваемого постановления согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 г. N 10, судом не установлено.

Таким образом, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ч. 3 ст. 229, ст. ст. 266, 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2017 по делу N А40-166498/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Судья

И.А. Чеботарева