Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22 февраля 2018 г. N 01АП-386/18

г. Владимир

22 февраля 2018 г.

Дело N А11-8501/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 15.02.2018.

В полном объеме постановление изготовлено 22.02.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Гущиной А.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рудяк Д.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Атланта" (ОГРН 1033302202713, ИНН 3305006027) на решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.12.2017 по делу N А11-8501/2017, принятое судьей Ушаковой Е.В. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Атланта" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Владимирской области от 30.03.2017 N 27936.

В судебном заседании приняли участие представители общества с ограниченной ответственностью "Атланта" - Степанов А.Ю. по доверенности от 14.08.2017 N 19/17 сроком действия три года (т.1 л.д. 86), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Владимирской области - Павлинова И.В. по доверенности от 11.01.2018 N 02-07/52, Горбунова Е.М. от 11.01.2018 N 02-07/11, Федорова О.А. по доверенности от 11.01.2018 N 02-07/50.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, представленной обществом с ограниченной ответственностью "Атланта" (далее - ООО "Атланта", Общество, налогоплательщик, заявитель) 25.10.2016.

По результатам проверки составлен акт от 08.02.2017 N 21095, рассмотрев который Инспекция вынесла решение от 30.03.2017 N 27936, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 262 628 руб. 67 коп. Указанным решением налогоплательщику также доначислен НДС в сумме 10 549 533 руб. и пени в сумме 299 327 руб. 62 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 31.05.2017 N 13-15-02/6256@, принятым по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 14.12.2017 в удовлетворении требований налогоплательщику отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Атланта" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Общество указывает на наличие объективных препятствий для использования права на вычет НДС в пределах трехлетнего срока. Заявитель обращает внимание суда на то, что процесс реорганизации ООО "Балтвик Трейд" в форме присоединения к ООО "Атланта", связанный с передачей активов и большого объема бухгалтерской документации правопреемнику происходил со значительной задержкой в связи с необходимостью восстановления некоторых документов контрагентов.

В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию налогового органа.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (пункт 1 статьи 173 Кодекса).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Таким образом, из приведенных норм следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика и носит заявительный характер; это право может быть реализовано при соблюдении им требований, установленных главой 21 Кодекса. При этом обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

В силу пункта 28 постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Таким образом, из совокупности указанных выше положений следует, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения.

Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.03.2015 N 540-О отмечено, что возмещение НДС возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Решение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, ООО "Атланта" в составе налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2016 года отражены суммы НДС по счетам-фактурам за период с 18.07.2013 по 30.09.2013, зарегистрированным в книге покупок за 3 квартал 2016 года.

Согласно журналу полученных и выставленных счетов-фактур за 3 квартал 2016 года, представленному Обществом, спорные счета-фактуры зарегистрированы заявителем под порядковыми номерами 7, 22, 23, 25, 31, 35, 36, 40-43, 45, 50, 53-56, 59, 61-65, 67, 70, 71, 72,74-81, при этом даты получения счетов-фактур, отраженные в графе 6 указанного журнала, совпадают с датами составления счетов-фактур, что свидетельствует об их получении налогоплательщиком в 3-м квартале 2013 года.

Товары (работы, услуги) по спорным счетам-фактурам приняты к учету в 3 квартале 2013 года, что не оспаривается заявителем.

В ходе камеральной налоговой проверки Обществом представлены также первичные учетные документы по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ к каждому счету-фактуре, а именно: договоры подряда; справки о стоимости выполненных работ (Форма КС-3) за 2013 год; акт о приемке выполненных работ (Форма КС-2) за 2013 год; товарные накладные (ТОРГ-12) за 2013 год; транспортная накладная (приложение N 4) за 2013 год.

При этом договорами предусмотрено, что работа считается выполненной после подписания акта о приемке выполненных работ заказчиком и подрядчиком.

Поэтому суд обоснованно указал, что в рассматриваемом случае право на вычет спорных сумм налога возникло у Общества в 3 квартале 2013 года и могло быть реализовано налогоплательщиком до 3 квартала 2016 года включительно.

Поскольку декларация, в которой заявлены налоговые вычеты, представлена Обществом 25.10.2016, налоговый орган сделал обоснованный вывод о пропуске налогоплательщиком установленного трехлетнего срока для использования права на вычет НДС.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод Общества о наличии объективных препятствий для использования им права на вычет НДС в оспариваемой сумме в связи с длительной процедурой реорганизации ООО "Балтвик Трейд" в форме присоединения к ООО "Атланта" (прежнее наименование - ООО "Аскона").

Судом установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Балтвик Трейд" (г.Москва) сменило место нахождения на г.Ковров Владимирской области. Реорганизация ООО "Балтвик Трейд" в форме присоединения к ООО "Аскона" завершена 05.07.2016.

22.07.2016 произведена смена наименования ООО "Аскона" на ООО "Атланта". При этом учредителями ООО "Атланта" и ООО "Балтвик Трейд" являлись одни и те же лица.

При государственной регистрации факта реорганизации ООО "Балтвик Трейд" в форме присоединения в налоговый орган представлена копия передаточного акта от 24.06.2016, в котором, среди прочего передаваемого имущества и обязательств, указан НДС

Обществом в июле 2016 года представлены налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество за полугодие 2016 года, в том числе за реорганизованную организацию ООО "Балтвик Трейд".

Следовательно, у налогоплательщика отсутствовали объективные препятствия для использования права на вычет НДС в пределах установленного трехлетнего срока.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Арбитражный суд Владимирской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Апелляционная жалоба ООО "Атланта" по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.12.2017 по делу N А11-8501/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Атланта" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

Т.В. Москвичева А.М. Гущина