Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2018 г. N 18АП-1030/18

г. Челябинск

20 февраля 2018 г.

Дело N А07-9803/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2018 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Арямова А.А.,

судей Костина В.Ю., Малышева М.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый комплекс "Центральный" на определение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.12.2017 по делу N А07-9803/2016 (судья Курбангалиева Р.Р.).

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.12.2016 в рамках дела N А07-9803/2016 в отношении должника - общества с ограниченной ответственностью "Персона плюс" (далее - ООО "Персона плюс", общество, должник) введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим должника утверждена Шагипова Гульчачак Разяповна (далее - временный управляющий Шагипова Г.Р.).

10.02.2017 Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан (далее - ФНС России, уполномоченный орган, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ООО "Персона плюс" требования уполномоченного органа об уплате обязательных платежей в сумме 46082,03 руб., в том числе: основной долг - 45270 руб.; пени - 812,03 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.12.2017 (резолютивная часть определения объявлена 04.12.2012) заявленные ФНС России требования удовлетворены, в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Персона плюс" включено требование ФНС России в размере задолженности по уплате налогов в сумме 45270 руб. и по уплате пени - в сумме 812,03 руб.

Конкурсный кредитор ООО "Персона плюс" - общество с ограниченной ответственностью "Торговый комплекс "Центральный" (далее - ООО "ТК "Центральный") (требования включены в реестр требований кредиторов ООО "Персона плюс" определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 12.07.2017) не согласилось с этим определением Арбитражного суда Республики Башкортостан и обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе ее податель просит определение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований ФНС России отказать.

В обоснование жалобы ссылается на нарушение налоговым органом порядка взыскания задолженности ввиду недоказанности направления в адрес должника требования об уплате обязательных платежей. Обращает внимание на следующие обстоятельства: представленное в материалы дела требование им не получалось; требование датировано 07.06.2016, при этом в требовании имеется ссылка на применение ставки рефинансирования, действовавшей по состоянию на 19.09.2016, в размере 10% годовых, тогда как по состоянию на 07.06.2016 действовала ставка рефинансирования - 11% годовых. В этой связи общество усматривает в тексте требования логическое противоречие и считает, что налоговым органом пропущен установленный п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) трехмесячный срок на предъявление требования. Также указывает на несоответствие приведенной ФНС России суммы пеней размеру пеней, отраженному в требовании и решениях налогового органа.

Представители участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в судебное заседание не явились. Апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителей лиц, участвующих в деле.

В представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу уполномоченный орган против удовлетворения апелляционной жалобы возражает, ссылаясь на законность и обоснованность обжалованного определения суда первой инстанции в полном объеме.

Оценив изложенные в апелляционной жалобе доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает определение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.12.2016 в отношении ООО "Персона плюс" по заявлению ФНС России введена процедура наблюдения. Объявление о введении процедуры наблюдения опубликовано в Газете "Коммерсантъ" N 6 от 14.01.2017.

10.02.2017 ФНС России лице Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Республике Башкортостан обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования уполномоченного органа об уплате обязательных платежей в сумме 46082,03 руб., в том числе: основной долг - 45270 руб. (образовавшийся на основании представленной должником налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2015 год); пени - 812,03 руб.

Временный управляющий Шагипова Г.Р. в представленном в материалы дела отзыве требований ФНС России признала.

Обществом заявлены возражения в отношении требования ФНС России, основанные на мнении о несоблюдении установленного законом порядка взыскания задолженности.

Рассмотрев требования уполномоченного органа, суд первой инстанции признал их обоснованными и подлежащими включению в полном объеме в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Оценив обоснованность определения суда первой инстанции и доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.

В соответствии со ст.16 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), реестр требований кредиторов ведет арбитражный управляющий или реестродержатель (п.1). Требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено этим пунктом (п.6). В реестре требований кредиторов указываются сведения о каждом кредиторе, о размере его требований к должнику, об очередности удовлетворения каждого требования кредитора, а также основания возникновения требований кредиторов (п.7).

В силу ст.100 Закона N 127-ФЗ кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов (п.1). По результатам рассмотрения арбитражный суд выносит определение о включении или об отказе во включении требований кредиторов в реестр требований кредиторов (п.5).

Очередность удовлетворения требований кредиторов должника определяется в соответствии со ст.134 Закона N 127-ФЗ, в соответствии с п.4 которой требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 на Федеральную налоговую службу возложено исполнение функций уполномоченного органа, представляющего в делах о банкротстве требования об уплате обязательных платежей.

В силу положений статьи 5 Закона N 127-ФЗ денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, являются текущими платежами. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

В соответствии с пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при решении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее. Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве.

Из материалов дела следует, что в заявленную ФНС России сумму обязательных платежей, подлежащих включению реестр требований кредиторов - 46082,03 руб. входят: недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год, в размере 45270 руб.; пени в размере 812,03 руб.

Исходя из срока исполнения обязательств по уплате этих платежей, при условии его подтверждения, такие требования подлежат включению в реестр в составе третьей очереди.

В силу ст.3 и п.1 ч.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога обеспечивается пенями (ст.72 НК РФ).

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.п.1, 2, 4 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено законом (п.1 ст.70 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (п.п.1, 2, 3 ст.46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (п.7 ст.46 НК РФ.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена. То есть, заявляя требование о включении задолженности по обязательным платежам в реестр требований кредиторов должника, налоговый орган обязан подтвердить соблюдение порядка выставления требований об уплате налога (ст.70 НК РФ), порядка взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (п.7 ст.46, ст.47 НК РФ).

В обоснование своих требований уполномоченный орган представил в материалы дела следующие документы: налоговую декларацию общества в электронном виде; справку о задолженности по обязательным платежам по состоянию на 12.05.2016; расчет пеней за период с 28.07.2015 по 12.05.2016; требование N 4115 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 07.06.2016 N 124930 (об уплате недоимки в сумме 45270 руб. и пени в сумме 629,45 руб.) и доказательства направления требования в электронном виде налогоплательщику 07.06.2016 и получения его налогоплательщиком 08.06.2016 (информационное сообщение о направляемом документе, квитанция о приеме документа, подтверждение даты отправки и извещение о получении электронного документа, распечатка отправлений ФПД); решение о взыскании налога (сбора), пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 15.07.2016 N 24321 и доказательства направления этого решения в адрес общества 02.08.2016 (реестр на отправку почтовых отправлений от 27.07.2016 с отметкой органа связи); сводная таблица о принятых мерах по взысканию задолженности, содержащая сведения о подтверждении банков о невозможности исполнения решения об обращении взыскания на денежные средства и о помещении его в картотеку-2; решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) от 02.11.2016 N 27021.

Указанными документами в полной мере подтверждены факт образования у должника недоимки и обязанности по уплате пеней, а также соблюдение налоговым органом требований ст.ст.46, 47, 70 НК РФ в части сумм недоимки - 45270 руб. и пени - 629,45 руб.

Довод подателя апелляционной жалобы о неполучении должником требования N 4115 по состоянию на 07.06.2016 судом отклоняется, как противоречащий представленным уполномоченным органом доказательствам направления и вручения обществу указанного документа в электронном виде 08.06.2016.

По доводу подателя апелляционной жалобы о наличии в тексте требования противоречий (при дате выставления требования 07.06.2016 в тексте требования содержится ссылка на применение при расчете пеней ставки рефинансирования по состоянию на 19.09.2016 в размере 10% годовых), уполномоченным органом даны письменные пояснения, из которых следует, что требования хранятся в базе налоговых органов в электронном виде, и при изменении ставки рефинансирования программа в автоматическом режиме загружает соответствующую информацию в базу и при дальнейшей выгрузке требований для печати корректирует ставку рефинансирования, изменяя ее на действующую ставку на дату выгрузки, при этом размер начисленных пеней остается неизменным. Поскольку требование было распечатано для направления в суд 19.09.2016, в нем отражена скорректированная ставка рефинансирования.

Однако, ООО "ТК "Центральный" обоснованно ссылается на отражение в требовании и в решениях налогового органа, а также в представленной в материалы дела расшифровке задолженности пени в размере 629,45 руб., что отличается от суммы, предъявленной в заявлении ко включению в реестр требований кредиторов (812,03 руб.). На это обстоятельство обращало внимание и ООО "Персона плюс" при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

Также, податель апелляционной жалобы верно указывает на отличие заявленной ко включению в реестр требований кредиторов должника суммы пеней от общей суммы пеней, приведенной в расчете уполномоченного органа за период с 28.07.2015 по 01.04.2016 (828,59 руб.).

По этим возражениям уполномоченным органом каких-либо пояснений не дано.

Не дана оценка этим обстоятельствам и судом первой инстанции.

Исходя из пояснений уполномоченного органа о том, что даже в случае автоматического изменения программой содержащихся в требовании сведений о примененной ставке рефинансирования на дату выгрузки требования, размер пени остается неизменным, и принимая во внимание отсутствие в материалах дела информации о причинах подобных расхождений в суммах пеней, а также учитывая отсутствие доказательств соблюдения положений ст.ст.46, 47, 70 НК РФ в отношении требования об уплате пеней в размере 182,58 руб. (812,03 руб. - 629,45 руб.), суд апелляционной инстанции принимает позицию подателя апелляционной жалобы в указанной части и приходит к выводу о не подтверждении требований уполномоченного органа о включения указанной суммы пеней в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Персона плюс".

В этой связи определение суда первой инстанции в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Персона плюс" требования ФНС России в размере задолженности по уплате пени в сумме 182,58 руб. подлежит отмене в соответствии с п.1 ч.1 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, требования уполномоченного органа в этой части удовлетворению не подлежат.

Оснований для изменения определения суда в остальной части у суда апелляционной инстанции не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.12.2017 по делу N А07-9803/2016 отменить в части удовлетворения требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Персона плюс" требования в размере задолженности по уплате пени в сумме 182,58 руб.

В удовлетворении требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан в указанной части отказать.

В остальной части определение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.12.2017 по делу N А07-9803/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый комплекс "Центральный" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.А. Арямов

Судьи

В.Ю. Костин М.Б. Малышев