Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2018 г. N 14АП-224/18

г. Вологда

27 февраля 2018 г.

Дело N А05-11122/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2018 года.

В полном объёме постановление изготовлено 27 февраля 2018 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихомировым Д.Н.,

при участии от общества Аверьяновой М.С. по доверенности от 14.04.2017, от инспекции Жуковой В.А. по доверенности от 09.02.2018, Сидоровой Е.Ю. по доверенности от 29.01.2018, Мишиной В.В. по доверенности от 28.12.2017, Добряковой Ю.Н. по доверенности от 28.12.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Архангельской области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 ноября 2017 года по делу N А05-11122/2017 (судья Козьмина С.В.),

установил:

закрытое акционерное общество работников "Народное предприятие "Архангельскхлеб" (ОГРН 1022900507343, ИНН 2901009620; место нахождения: 163013, город Архангельск, улица Мещерского, дом 3; далее - общество, ЗАОр "НП "Архангельскхлеб") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108; место нахождения: 163069, город Архангельск, улица Логинова, дом 29; далее - инспекция) о признании недействительным решения от 17.05.2017 N 2.20-29/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взаимоотношений с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью "Альянс Групп" (далее - ООО "Альянс Групп") уменьшении размера штрафных санкций до 1000 руб.

Решением суда от 24 ноября 2017 года решение инспекции от 17.05.2017 N 2.20-29/22 признано недействительным в части взаимоотношений с контрагентом - ООО "Альянс Групп". На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении требования о признании недействительным решения от 17.05.2017 N 2.20-29/22 в части уменьшения размера штрафных санкций до 1000 руб. отказано. С инспекции в пользу общества взыскано 3000 рублей расходов по государственной пошлине.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, в удовлетворении заявленного обществом требования отказать. В обоснование жалобы ссылается на доказанность факта получения обществом необоснованной налоговой выгоды, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права. В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы.

Общество в отзыве и его представитель в судебном заседании просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, изучив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, апелляционная коллегия считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства Российской Федерации, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (кроме налога на доходы физических лиц, далее - НДФЛ) за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по НДФЛ за период с 01.01.2013 по 31.05.2016, по итогам которой составлен акт от 28.03.2017 N 2.20-29/10 и вынесено решение от 17.05.2017 N 2.20-29/22 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов в виде взыскания штрафа в общей сумме 36 533 руб., в том числе: по НДС - в сумме 33 129 руб., по налогу на прибыль организаций - 3404 руб., обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1 016 379 руб., в том числе: НДС - 948 276 руб., налог на прибыль организаций - 68 103 руб., начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 234 671,43 руб., в том числе: по НДС - 224 279,91 руб., по налогу на прибыль организаций - 4 324,68 руб., по НДФЛ - 6 066,84 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 25.07.2017 N 07-10/1/11148, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества, оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба заявителя - без удовлетворения.

Общество, частично не согласившись с решением инспекции обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявление общества посчитав, что инспекцией не представлено достоверных доказательств отсутствия реальных хозяйственных отношений общества с контрагентом - ООО "Альянс Групп" и получения заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Апелляционная коллегия при рассмотрении апелляционной жалобы инспекции исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), либо для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что применение налоговых вычетов возможно только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Данной нормой предусмотрено, что налоговые вычеты, установленные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету, является счет-фактура.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в пунктах 3 и 4 Постановления N 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В пункте 5 названного Постановления разъяснено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершения операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу НДС, пеней и привлечения его к ответственности послужили выводы инспекции о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС по сделкам с ООО "Альянс Групп".

Установлено инспекцией и следует из материалов дела, что обществом (инвестор) и обществом с ограниченной ответственностью "Дом на Набережной" (заказчик, далее - ООО "Дом на Набережной") заключен договор об инвестиционной деятельности от 25.05.2010 N 01/2010, согласно которого инвестор осуществляет капитальные вложения для осуществления заказчиком строительства жилого дома со встроено-пристроенными помещениями на земельном участке, расположенном по адресу: г. Архангельск, ул. Шубина, д. 2, имеющий кадастровый номер 29:22:010723:0001, а заказчик обязуется в последствии передать в собственность инвестору нежилые/жилые помещения, расположенные на цокольном этаже названного здания, общей площадью 906,5 кв.м, первый этаж здания, общей площадью 1227,77 кв.м, итого 2134,27 кв.м.

Согласно пунктам 1.8, 1.9 дополнительного соглашения от 15.01.2013 N 1 к названному договору после выполнения строительной готовности помещений, указанных в пункте 1.2 договора заказчик передает их инвестору по акту под выполнение специальных и отделочных работ. После принятия указанных помещений инвестор обязан самостоятельно и за свой счет выполнить работы, предусмотренные графой 4 приложения N 1 к настоящему дополнительному соглашению.

Во исполнение указанного дополнительного соглашения общество (заказчик) и ООО "Альянс Групп" (подрядчик) заключили договор от 16.07.2015 N 16071, согласно которому подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению в установленные сроки работ по устройству полов и оштукатуриванию стен в помещениях ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" первого этажа на объекте: Многоэтажный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями объекта общественного питания и подземной автостоянки на пересечении набережной Северной Двины и ул. Шубина в г. Архангельске; подрядчик производит работы собственными силами и силами привлеченных организаций; стоимость работ - 3 964 538,46 руб. с учетом НДС. Перед началом работ в течение трех дней после подписания настоящего договора заказчик выплачивает подрядчику аванс в размере 3 000 000 руб.; окончательный расчет за выполненные работы производиться в течение пяти календарных дней с момента подписания сторонами актов приемки выполненных работ по форме КС-2 на основании счета-фактуры; сроки проведения работ - 1 месяц с момента оплаты аванса.

Сторонами к данному договору подряда оформлен локальный ресурсный сметный расчет на сумму 3 964 538,46 руб., в том числе НДС - 604 760,10 руб., который от имени ООО "Альянс Групп" утвержден руководителем данной организации Борисовым Н.А., от имени ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" - Габурцом А.И.

Для подтверждения права на налоговый вычет обществом представлены следующие документы, оформленные от имени ООО "Альянс Групп": акт о приемке выполненных работ от 20.08.2015 N 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат работ от 20.08.2015 N 1, счета на оплату от 16.07.2015 N 123 на сумму 3 000 000 руб., от 20.08.2015 N 168 на сумму 964 538,46 руб., счет-фактура от 20.08.2015 N 168 на сумму 3 964 538,46 руб., в том числе НДС 604 760,10 руб.

Однако инспекция в ходе проверки пришла к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений между указанными организациями.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод налогового органа обоснованным в связи со следующим.

Налоговой инспекцией в отношении ООО "Альянс Групп" установлено, что оно не имеет имущества и работников, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в 2015 году отчитывалось по общепринятой системе налогообложения. Начиная с 2016 года отчетность представлялась "нулевая", последняя отчетность по НДС представлена за III квартал 2016 года - "нулевая", последняя декларация по налогу на прибыль представлена за 3 месяца 2016 года - "нулевая", за 2014-2015 годы представлены налоговые декларации с минимальными суммами исчисленного налога. Согласно представленной декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2015 года прибыль составила 89 030 руб.

Согласно протоколу от 08.08.2016 N 2.22-17/1556 осмотра принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещений, территории находящихся там вещей и документов по адресу: г. Архангельск, пр. Новгородский, д.74, каб. 202б (юридический адрес ООО "Альянс Групп") по указанному адресу находится здание лесопромышленного комплекса, этажность - 3, подвал, общая площадь 3502,2 кв.м, принадлежит на праве собственности ООО "Девиз", на момент обследования по адресу: г. Архангельск, пр. Новгородский, д. 74 в помещении N 202 располагается Автошкола Мастер, информация о нахождении ООО "Альянс Групп" на фасаде и внутри здания отсутствует, представители общества в ходе осмотра не обнаружены. Автошкола арендует данное помещение около двух лет. Таким образом, ООО "Альянс Групп" в 2015 году фактически не располагалось по юридическому адресу г. Архангельск, пр. Новгородский, оф. 202б.

Арендодатель ООО "Бизнес-Центр "ТОП ОФИС" представил договор от 29.01.2015 N 2-36, заключенный с ООО "Альянс Групп", на аренду помещения по адресу г. Архангельск, пр. Новгородский, д. 74, офис 213а, площадью 12 кв.м, а также платежные документы, подтверждающие оплату ООО "Альянс Групп" за офис с февраля по декабрь. В то же время из показаний бухгалтера Суздалевой И.И следует, что ООО "Альянс Групп" в 2015 году располагалось по адресу г. Архангельск, пр. Новгородский, д. 74, офис 225, который арендован Кредитным Потребительским Кооперативом "ТоргФондСервис". Вместе с ООО "Альянс Групп" в данном офисе велась вся бухгалтерская и налоговая отчетность подконтрольных Стебновскому А.Б. организаций.

По имеющейся у инспекции информации, полученной в рамках мероприятий налогового контроля с сопроводительным письмом УМВД по г. Архангельску от 18.07.2016 N 039599, в офисных помещениях, расположенных по адресу г. Архангельск, ул. Воскресенская, д. 8, изъяты печати и документы, касающиеся деятельности по обналичиванию денежных средств, в том числе следующих организаций: ООО "Промремстрой", ООО "Альянс групп", ООО АрхСтройФинанс", ООО "Основа", ООО "Семь веков", ООО "Энерко". ООО "ПриморСервис". Данный факт подтверждает, что бухгалтерский учет всех указанных выше организаций, и деятельность, связанная с обналичиванием денежных средств, а именно составление документов (договоров, накладных, счетов-фактур) от имени этих организаций осуществлялись по одному адресу и контролировались Стебновским А.Б.

Подконтрольность организации ООО "Альянс Групп" Стебновскому Анатолию Борисову подтверждает в ходе допроса Суздалева Ирина Ивановна.

В ходе проверки инспекцией получены копии документов, которые представлялись ООО "Альянс Групп" в адрес СРО НП "MAC РемТехНадзор" для получения свидетельства СРО. Среди перечня документов имеется копия Сведений о квалификации руководителей и специалистов, которые заявлены как работники ООО "Альянс Групп". В данном перечне заявлены лица, проживающие в Москве, Петрозаводске, Оренбурге, Челябинске, Чувашии и нет ни одного физического лица из Архангельска или Архангельской области. Кроме того, СРО НП "MAC РемТехНадзор" в своем ответе сообщила, что в ноябре 2014 года компанией ООО "Альянс Групп" (ИНН 2901252399) было выражено желание о вступлении в члены СРО НП "MAC РемТехНадзор", назначена процедура вступления в СРО НП "MAC РемТехНадзор". Однако из-за того, что в установленное время ООО "Альянс Групп" не был внесен полностью взнос в компенсационный фонд СРО в размере, определенном Градостроительным кодексом Российской Федерации, необходимые документы представлены не в полном объеме, оформлены с ошибками и не соответствовали требованиям партнерства, процедура вступления в члены партнерства не завершена. Свидетельство о допуске подготовлено и переслано по указанному ООО "Альянс Групп" адресу специалистом СРО раньше времени - до поступления полного пакета документов на вступление. Требуемые платежи на расчетный счет СРО не поступили, необходимые документы в итоге в СРО представлены не были. Данные об ООО "Альянс Групп" не внесены в реестр СРО НП "MAC РемТехНадзор". Протокол Правления о её вступлении в члены СРО не утвержден, требованиям СРО ООО "Альянс Групп" не соответствует. Преждевременно выданное ООО "Альянс Групп" свидетельство о допуске к определенным видам работ, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства N -1887-Р.01 -2014-2901252399-С-254 не легитимно и аннулировано.

Также инспекцией в ходе проверки допрошен Сунгуров Валерий Вячеславович, числившийся в 2015 году в актах освидетельствования скрытых работ как производитель работ ООО "Альянс Групп", который в ходе допроса пояснил, что в период 2012-2015 года работал главным инженером в ООО "СК-Перспектива", далее ООО "СК-Монтаж". В отношении проведения работ на объекте "Многоэтажный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями объекта общественного питания и подземной автостоянки на пересечении набережной Северной Двины и ул. Шубина в г. Архангельске", пояснил, что он с Мамоновым Александром с возведения второго этажа постоянно находился на указанном объекте строительства в качестве прораба от строительных организаций ООО "СК Перспектива" и ООО "СК Монтаж". В отношении представленного на обозрение акта о приемке выполненных работ от 20.08.2015 N 1 между заказчиком ЗАОр "НП Архангельскхлеб" и ООО "Альянс групп" пояснил, что работник ЗАОр "НП Архангельскхлеб" по имени Александр, фамилии он не знает, телефон 89600059221, попросил его проконтролировать ход выполнения работ по стяжке пола и оштукатуривания стен. Работа Сунгурова В. В. заключалась в приемке качества работ бригады состоящей из 12-15 человек и оформлении акта освидетельствования работ. Работы, перечисленные в акте о приемке выполненных работ от 20.08.2015 N 1 года выполнялись летом 2015 года около месяца, объем был большой (1322 м2 стяжки пола, оштукатуривания 2936 м2), состав бригады, фамилии, имела и отчества ему не известны, никогда с ними ранее не встречался. Ежедневно он приходил на первый этаж и контролировал качество выполнения работ с измерением горизонтальности и вертикальности. После завершения работ составил акт освидетельствования скрытых работ на оштукатуривание стен и стяжки пола от 20.08.2015, по указанию Александра (представителя ЗАОр "НП Архангельскхлеб") вписал себя и Мамонова Александра в акты освидетельствования работ в качестве представителей ООО "Альянс групп", вознаграждение от сделанной работы получил от представителя ЗАОр "НП Архангельскхлеб" Александра (в какой сумме - не помнит), этой суммой поделился с Мамоновым А., который не участвовал, то есть не контролировал ход работ, а так же как и Сунгуров В. В. выполнял на объекте функции мастера строительно-монтажных работ от ООО "СК Перспектива" и ООО "СК Монтаж". ООО "Альянс групп" знакомо только со слов представителя ЗАОр "НП Архангельскхлеб" Александра, руководителей и учредителей данной организации не знает. В офисе никогда не был. Никаких договоров с ООО "Альянс групп" в 2015 году Сунгуров В.В. не заключал, денежных средств не получал. Какую деятельность осуществляло ООО "Альянс групп" в 2014-2015 годах, Сунгуров В.В. не знает. Никого из работников ООО "Альянс групп" не знает. По указанию Александра составил два акта освидетельствования скрытых работ на оштукатуривание стен и стяжки пола от 20.08.2015. Подписание актов происходило на объекте и акты отданы представителю ЗАОр "НП Архангельскхлеб" Александру без подписей главного инженера ООО "Север-строй" и генерального директора ЗАОр "НП Архангельскхлеб". Для контроля производства работ представитель ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" Александр приходил примерно раз в неделю. Так же пояснил, что Стебновский Анатолий Борисович и Борисов Николай Александрович ему не знакомы. ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" ему знакомо, общался с представителем Александром, фамилии не знает. ООО "Дом на Набережной" знает как застройщика объекта, какие у ООО "Альянс групп" взаимоотношения с ООО "Дом на Набережной", не в курсе.

При этом протоколами допроса Габурца А.И. от 02.11.2016 N 2.20-29/753, от 15.11.2016 N 2.20-29/800 подтверждается, что номер телефона представителя ЗАОр "НП Архангельскхлеб" Александра 8 960 005 92 21, указанный Сунгуровым В.В., принадлежит заместителю генерального директора ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" Габурцу Александру Ивановичу, который указывает этот номер как свой контактный номер телефона.

Согласно полученным инспекцией сведениям по физическому лицу - Сунгурову В.В. справки 2-НДФЛ за 2014 -2015 годы в отношении него представлены работодателями ООО "СК-Монтаж" (ИНН 2901246204) и ООО "СК-Перспектива" (ИНН 2901232924), инспекции по запросу также представлены трудовой договор от 01.10.2014 N 06, заключенный ООО "СК-Монтаж" (работодатель) с Сунгуровым В.В., в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу в должности главного инженера, а также табели учета рабочего времени за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

Установлено также, что в период с 01.07.2015 по 31.07.2015 Сунгуров В.В. работал 23 дня/184 часа, в период с 01.08.2015 по 31.08.2015 - 21 день/168 часов, то есть Сунгуров В.В. в июле - августе 2015 года отработал в ООО "СК-Монтаж" полные месяцы по пятидневной рабочей неделе с 8-часовым рабочим днем.

Кудряшов Константин Владимирович - главный инженер ООО "Север-строй" в ходе допроса в отношении производства работ на объекте "Многоэтажный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями объекта общественного питания и подземной автостоянки на пересечении набережной Северной Двины и ул. Шубина в г. Архангельске" пояснил, что ООО "Север-строй" являлся генеральным подрядчиком под руководством директора Пермогорского М.А. у заказчика - ООО "Дом на Набережной". Кудряшовым К.В. в 2015 году осуществлялся контроль за выполнение работ субподрядными организациями на данном объекте, ежедневно был обход, еженедельные планерки. Договоры с субподрядными организациями заключены на прямую с ген. подрядчиком ООО "Север-строй", а так же с заказчиком ООО "Дом на Набережной". Директором заказчика ООО "Дом на Набережной" являлся Кузнецов Виктор Владимирович. В период 2013- 2015 год на объект привлекались следующие субподрядные организации: ООО "Вентиляционные системы", ООО "Юником" (электромонтажные работы), Галкин Борис вентиляцию (от какой организации затрудняюсь ответить), ООО "СК "Перспектива" кирпичная кладка дома, ООО "Регион Строй Проект" фасады здания, ООО "Альянс групп" устройство кровли на 12 этажной части дома. Представителем организаций ООО "СК "Перспектива" и ООО "Альянс групп" на планерках был Сунгуров В.В., от ЗАОр "НП Архангельскхлеб" - Габурец А. И. Производство работ по устройству полов и оштукатуривание стен в помещениях первого этажа на данном объекте со стороны ЗАОр "НП Архангельскхлеб" контролировал Габурец А.И. Бригада выполнения работ состояла до 10 человек, при выполнении работ Кудряшов К.В. видел Сунгурова В.В. и Мамонова А.С. После выполнения работ составлен акт освидетельствования работ, который подписал и передал заказчику ООО "Дом на Набережной". Кто был представителем лица, осуществляющий работы по устройству полов и оштукатуривание стен в помещениях первого этажа, он не вникал. В основном контроль производства работ осуществлял Габурец А.И. ООО "Альянс групп" знакомо, из представителей организации знает Сунгурова В.В. ООО "Север-строй" заключали договор с данной организацией на выполнение работ по устройству кровли на 12 этажной части дома. Физических лиц, которые выполняли работы по договору, заключенному с ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" в 2015 году на объекте по адресу ул. Шубина, д.2, не знает, бригада ему не знакома. В процессе обхода объекта строительства Кудряшов К.В. несколько раз заходил в помещение первого и цокольного этажей и видел ход производства работ.

Огорелков Артем Сергеевич - главный специалист-эксперт отдела строительного надзора и методического обеспечения в инспекции Госстройнадзора Архангельской области в ходе допроса пояснил, что согласно извещению от участников строительства о завершении работ ООО "Альянс Групп", подготовил проект распоряжения о проведении выездной проверки инспекцией Государственного строительного надзора Архангельской области. Проводилась ли выездная проверка относительно ООО "Альянс групп", сказать затруднился, в связи с тем, что мог быть не подтвержден факт отнесения данного юридического лица к участникам строительства на указанном объекте. Проверка может проводиться только в присутствии официально уполномоченного представителя проверяемой организации (наличие доверенности обязательно). ООО "Альянс Групп" ему не знакомо. Работы по стяжке пола и оштукатуривание стен на первом этаже объекта "Многоэтажный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями объекта общественного питания и подземной автостоянки на пересечении набережной Северной Двины и ул. Шубина в г. Архангельске" им не проверялись. Огорелков А.С. в основном проводился контроль за конструктивом здания, устройства кирпичных стен, перекрытий, устройства кровли, конструкции автостоянки. ООО "Альянс групп" ему не знакомо, представителей не знает.

Лапшина Светлана Александровна - генеральный директор ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" в ходе допроса (протокол допроса 2.20-29/968 от 07.02.2017), показала, что название организации ООО "Альянс Групп" в настоящее время вспомнить не может. С представителями и руководителем ООО "Альянс Групп" не встречалась. По юридическому адресу данной организации не была. Поиском и заключением договора между ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" и ООО "Альянс Групп" на выполнение работ по устройству полов и оштукатуриванию стен на 1 этаже на объекте по ул. Шубина, д. 2 в 2015 году занимался Габурец А.И. Документы с ООО "Альянс Групп" подписаны не ею. Кем был составлен договор подряда с приложением локального сметного расчета, точно сказать не может, возможно, подрядчиком. На объекте по ул. Шубина, д. 2 она была в 2015 году до начала выполнения работ по устройству полов и оштукатуриванию стен на 1 этаже. Ход работ курировал Габурец А.И., который осуществлял в том числе поиск подрядчика, заключение договора, выполнение работ, приемку-сдачу объекта, подписание исполнительной документации. Каким образом происходили расчеты между ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" и ООО "Альянс Групп", сказать не может, так как не подписывала счета на оплату.

Чернышева Александра Юрьевна - главный бухгалтер ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" в ходе допроса пояснила, что название организации ООО "Альянс Групп" слышала. С представителями и руководителем О ОО "Альянс Групп" не встречалась. По юридическому адресу данной организации не была. Поиском и заключением договора между ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" и ООО "Альянс Групп" на выполнение работ по устройству полов и оштукатуриванию стен на 1 этаже на объекте по ул. Шубина, д. 2 в 2015 году занимался Габурец А. И. При заключении договора, все переговоры велись с Габурцом А. И. Выносился ли вопрос о заключении договора с ООО "Альянс Групп" на Наблюдательный совет, не помнит. Где происходило подписание и кем составлен договор, не знает. После вынесения решения Наблюдательного совета, договор, как правило, согласовывается со специалистами: юристом, экономистом, бухгалтерией, а на договоре ставиться штамп с их визами. После этого договор подписывается генеральным директором ЗАОр "НП "Архангельскхлеб". Расчеты между ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" и ООО "Альянс Групп" происходили в соответствии с договором.

Габурец Александр Иванович - заместитель генерального директора в ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" пояснил при допросе, что на очередной планерке на объекте в мае-июне 2015 года ему порекомендовали побыстрее выполнить отделочные работы (стяжка пола и оштукатуривание стен) в помещениях на 1 этаже в доме по ул. Шубина, д. 2. Там же ему дали телефон подрядчика, который может выполнить данные работы. Он связался по данному телефону с представителем подрядной организации - Валерием, 8-911-5 75-86- 72. Кроме того, данные работы предлагали выполнить СМТ-1. При сравнении цен наиболее выгодным было предложение от Валерия. Название подрядной организации ООО "Альянс Групп" он увидел первый раз в договоре, который вместе с пакетом всех учредительных документов в офис ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" привез Валерий Вячеславович. Больше ни с кем из представителей ООО "Альянс Групп" он не общался, по юридическому адресу данной организации никогда не был, с руководителем не знаком. Договор с приложениями уже был подписан директором ООО "Альянс Групп". Членов бригады ООО "Альянс Групп" он не знает, мастер строительных работ Мамонов А.С. ему не знаком. При посещении объекта он видел, что работает около 10 человек, по виду из стран ближнего зарубежья. Руководил бригадой Сунгуров Валерий Вячеславович. Габурец А.И. посещал объект по мере необходимости: раз или два в неделю. По приглашению представителей застройщика он иногда приезжал на планерки и отчитывался по срокам и качеству выполнения работ (стяжки пола и оштукатуривания стен). Сунгуров В.В. на планерках при нем не присутствовал. Акты освидетельствования скрытых работ по итогам работ составлялись Сунгуровым В.В. и в дальнейшем он их передавал застройщику. Со стороны ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" Габурец А.И. подписывал акты непосредственно на объекте. Со стороны подрядчика ООО "Альянс Групп" приказа на назначение ответственных лиц на выполнение стяжки пола и оштукатуривания стен в ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" не представлялись. Со стороны ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" так же такие приказы не издавались. На основании каких приказов составлены акты освидетельствования скрытых работ, ему не известно. Все работы (стяжки пола и оштукатуривания стен) курировал только Габурец А.И. Инструктажи по технике безопасности с работниками ООО "Альянс Групп" не проводились. Весь материал закупался и доставлялся за счет подрядчика. Общий журнал работ по вышеперечисленному объекту Габурец А.И. не видел и не заполнял. Какие еще специальные журналы в ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" велись на вышеуказанном объекте, ему не известно. По условиям договора ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" в адрес ООО "Альянс Групп" перечислил аванс в размере 3 000 000 руб. Окончательный расчет произведен после подписания исполнительной документации. Исполнительную документацию составлял и привозил в офис ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" Сунгуров В.В.; Борисов Николай Александрович, Стебновский Анатолий Борисович, Мамонов Александр Сергеевич ему не знакомы. В отношении свидетельских показаний Сунгурова В.В. пояснил следующее: все документы по выполнению работ от ООО "Альянс Групп" (весь пакет документов) Сунгурова В.В. сам лично привозил в офис ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" по адресу Мещерского, д.3. Кто готовил Акты освидетельствования скрытых работ от ООО "Альянс Групп", он не знает. Габурец А.И. только подписывал готовый акт. Денежных средств Сунгурову В.В. он не передавал. Мамонова Александра он не знает и слышит впервые на допросе. Что за бригада работала на объекте, ему не известно. Он не занимался наймом физических лиц для выполнения данных работ, а так же не производил с этими физическими лицами никаких денежных расчетов. Кто занимался наймом физических лиц, ему не известно. Номер телефона представителя ООО "Альянс Групп" Валерия 8 911 575 86 72, который в ходе допроса указал Габурец А.И., принадлежит Сунгурову В.В., что подтверждается протоколом допроса Сунгурова В.В. от 20.10.2016 N 2.20-29/713, где он указывает этот номер как свой контактный номер телефона.

Директор ООО "Альянс Групп" Борисов Николай Александрович в ходе допроса показал, что он является руководителем ООО "Альянс групп" с 05.11.2014 по настоящее время. Учредителем и руководителем ООО "Альянс групп" он стал по просьбе Стебновского Анатолия Борисовича, с которым знаком уже лет 20. Он ему предложил стать учредителем и руководителем ООО "Альянс групп" для осуществления строительной деятельности. Он согласился. Фактически финансово-хозяйственной деятельностью организации не занимался, только подписывал документы. Всю деятельность данной организации контролировал Стебновский А.Б. Документы для получения свидетельства СРО в г. Москве, оформлял Стебновский А.Б. Свидетельство получено по почте. Борисов Н.А лично никаких доверенностей для выполнения должностных обязанностей руководителя ООО "Альянс групп" в 2014-2015 годах не выписал. В штате ООО "Альянс групп" в 2014-2015 годах был только он один, заработную плату официально он не получал, отчитывались ли за него, он не знает. На балансе ООО "Альянс групп" в 2014-2015 годах основные производственные фонды и транспортные средства не числились. Документы, касающиеся финансово - хозяйственной деятельности ООО "Альянс групп" он подписывал в офисе. Документы ему давали или уже подписанные или вначале подписывал он, а потом передавал на подпись контрагенту. Сам он документы никогда не составлял. Этим занимались либо организации-заказчики либо Стебновский А.Б. Всё фактическое руководство ООО "Альянс групп" осуществлял Стебновский А.Б. Фактически финансово-хозяйственной деятельностью организации Борисов Н.А. не занимался. Он только подписывал документы. Борисов Н.А. перечислил названия организаций, которые так же контролировались Стебновским А.Б., а именно: ООО "Основа", ООО "АрхСтройФинанс", "Энерко", "Семь веков", "Приморсервис", "Промремстрой", а так же другие организации, которые заключали договоры с ООО "Альянс групп", для вывода и обналичивания денежных средств ООО "Дом на Набережной", ООО "УК "Мегаполис". ООО "Север-Строй". ООО "Солярис", ООО "СМК "Кристалл". Так как ООО "Альянс групп" имело свидетельство СРО, то заключались договоры на выполнение подрядных работ, между ООО "Альянс групп" и заказчиками ООО "Дом на Набережной", ООО "УК "Мегаполис", ООО "Север-Строй", ООО "Солярис", ООО "СМК "Кристалл", но все работы выполнялись собственными силами заказчиков, а Борисов Н.А. только подписывал документы по взаимоотношения между ООО "Альянс групп" и заказчиками, так как в штате ООО "Альянс групп" кроме него не было других сотрудников и работы фактически его организацией не выполнялись. Название организации ООО "Север-Строй" слышал и видел в документах. С представителями организации не знаком. Слышал, что данная организация занимается строительно-монтажными работами и реализацией строительных материалов. С Кудряшовым Константином Владимировичем не знаком. ООО "СК-Монтаж" и ООО "СК-Перспектива" ему не знакомы. С представителями данных организаций не знаком. Тучнолобов Алексей Анатольевич, Сунгуров Валерий Вячеславович, Мамонов Александр Сергеевич ему не знакомы. ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" ему знакомо. Возможно, подписывал какие-то документы по взаимоотношениям между данной организацией и ООО "Альянс групп". Руководителя он не знает, никогда в офисе ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" не был. Как директор ООО "Альянс групп", какие либо договоры с ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" в 2014-2015 годах не заключал, но возможно по просьбе Стебновского А.Б. какие-то документы по взаимоотношениям подписывал. ООО "Дом на Набережной" ему знакомо. Он показал, что по указанию Стебновского А.Б. подписывал документы по взаимоотношениям между ООО "Альянс групп" и ООО "Дом на Набережной" на выполнение строительно-монтажных работ. Фактически ООО "Альянс групп" данные работы не выполняло, так как в штате сотрудников не было. Кто конкретно выполнял данные работы ему не известно. ООО "Север-строй" ему знакомо. Он показал, что по указанию Стебновского А.Б. подписывал документы по взаимоотношениям между ООО "Альянс групп" и ООО "Север-строй" на выполнение строительных работ. Фактически ООО "Альянс групп" данные работы не выполняло, так как в штате сотрудников не было. Кто конкретно выполнял данные работы ему не известно.

Для проверки подлинности подписи Борисова Н.А. на первичных учетных документах ООО "Альянс Групп" инспекцией назначена экспертиза, по результатам которой выдано заключению от 08.12.2016 N 044-16, подтвердившее, что подписи и изображение подписи от имени Борисова Н.А. в договоре подряда от 16.07.2015 N 16071, локальном ресурсном сметном расчете, акте о приемке выполненных работ от 20.08.2015, справке о стоимости работ и затрат от 20.08.2015, счете на оплату от 20.08.2015 N 168, счете на оплату от 16.07.2015 N123, заявлении от ООО "Альянс Групп" в адрес ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" на получение разрешения на въезд на территорию ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" для завоза дорожных плит выполнены самим Борисовым Н.А.; подпись от имени Борисова Н.А. в счете-фактуре от 20.08.2015 N 168 выполнена не Борисовым Н.А., образцы почерка и подписей, которого представлены в качестве сравнительного материала, а иным лицом.

Из перечисленных доказательств в совокупности следует, что работы на объекте строительства выполнены не ООО "Альянс Групп".

При этом сам директор ООО "Альянс Групп" Борисов Н.А. показал, что какие-либо работники в данной организации, кроме него, отсутствовали, договорные отношения с контрагентами заключались фиктивно для обналичивания и вывода денежных средств, а все работы выполнялись собственными силами заказчиков.

В ходе судебного разбирательства опрошенный в качестве свидетеля Сунгуров В.В. дал противоположные показания, сославшись на то, что при допросе в инспекции инспектор ввела его в заблуждение, уточнив, что Борисов Н.А. его не знает, в связи с чем Сунгуров В.В. также решил пояснить, что Борисова Н.А. не знает. Также Сунгуров В.В. в ходе допроса показал, что знает Борисова Н.А. около года, обстоятельства знакомства вспомнить не может. Борисов Н.А. нанимал его периодически в качестве специалиста в сфере строительства. С Борисовым Н.А. встречался лично и был несколько раз у него в офисе, конкретный адрес назвать не смог. Работу на спорном объекте ему предложили выполнить на одной из планерок общества, он предложил Борисову Н.А., который согласился. С Борисовым Н.А. общались в основном по телефону, ранее номер телефона Борисова Н.А. у него был, сейчас нет. Какие-либо договоры с ООО "Альянс Групп" не оформлялись, вознаграждение за работу на объекте получал от Борисова Н.А. или от его людей. От работника общества Александра денег не получал. В его обязанности входил контроль за ходом работ, кто конкретно работал в бригаде, осуществлявшей работы, сказать не может, поскольку это были разные наемные лица, в том числе те, которые уже на тот момент работали на данной стройке на других работах. Какие еще работы по заданию Борисова Н.А. выполнял, назвать не смог. Акты скрытых работ оформлялись работниками Борисова Н.А. Описать Борисова Н.А. конкретно не смог, указал, что ростом чуть ниже его, не полный.

Апелляционная коллегия считает, что суд первой инстанции необоснованно принял во внимание данные Сунгуровым В.В. в суде показания.

Указанная Сунгуровым В.В. причина изменения показаний не может быть признана уважительной, в ходе допроса ему задавались и иные вопросы, названный свидетель в ходе налоговой проверки был предупрежден об ответственности за дачу ложных показаний, с содержанием протокола допроса от 20.10.2016 N 2.20-29/713 был ознакомлен и подписал его без возражений. При этом Сунгуров В.В. не смог пояснить, какие еще конкретно работы выполнял по заданию Борисова Н.А., не смог вспомнить обстоятельства их знакомства, не смог описать Борисова Н.А.

Также Сунгуров В.В. не представил в подтверждении своих слов какие-либо доказательства, свидетельствующие о праве выступать от имени ООО "Альян Групп" при подписании документов, оформленных от имени данной организации, при том, что им не оспаривается, что он не работал в данной организации.

Кроме того, данные показания Сунгурова В.В. не соответствуют свидетельским показаниям директора ООО "Фльянс Групп" Борисова Н.А.

В связи с чем суд апелляционной инстанции критически относится к показаниям указанного лица, данные им при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" (покупатель) и ООО "Альянс Групп" (поставщик) заключили договор от 13.05.2015 на поставку покупателю плит дорожных 1,75x3x0,17 (товар) в количестве и по ценам, указанным в счете, путем вывоза товара силами поставщика за счет покупателя со склада поставщика, не позднее 2-х недель после оплаты товара, покупатель выплачивает поставщику полную стоимость товара, указанную в счете на поставляемую партию товара, не позднее 3-х дней после подачи заявки поставщику, оплата производится в форме безналичных перечислений на расчетный счет поставщика.

В представленных товарных накладных от 14.05.2015 N 99, от 15.05.2015 N 100, от 15.05.2015 N 102 в графе "Груз получил грузополучатель" стоит дата 15.05.2015, подпись начальника АМТС Жеребцова и печать "Отдел снабжения ЗАОр "НП "Архангельскхлеб". В товарной накладной от 15.05.2015 N 101 в графе "Груз получил грузополучатель" отсутствует дата, имеется подпись "Шестаков" и печать ЗАОр "НП "Архангельскхлеб".

В ходе проверки в адрес УМВД России по г. Архангельску направлен запрос от 16.02.2017 N 2.20-29/04975 о представлении копий документов по взаимоотношениям между ООО "Альянс Групп" и ЗАОр "НП "Архангельскхлеб". УМВД России по г. Архангельску сопроводительным письмом от 21.02.2017 N 2/1944 представило копии документов, в том числе товарные накладные от 14.05.2015 N 99, от 15.05.2015 N 100, от 15.05.2015 N 101, от 15.05.2015 N 102. Во всех товарных накладных в графе "Груз получил грузополучатель" стоит дата 15.05.2015, подпись Начальника АМТС Жеребцова и печать "Отдел снабжения ЗАОр "НП "Архангельскхлеб".

При этом из представленных приходных ордеров по оприходованию плит дорожных от 19.05.2015 N 80 (16 шт.), от 19.05.2015 N 81 (16 шт.), от 26.05.2015 N 129 (4 шт.), от 03.06.2015 N 7 (16 шт.) следует, что поставки плит осуществлялись 19.05.2015, 26.05.2015 и 03.06.2015.

Следовательно, весь пакет документов контрагента ООО "Альянс Групп" подписан представителем ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" одним числом -15.05.2015.

Жеребцов Юрий Владимирович, инженер материально-технического снабжения общества, в ходе допроса пояснил, что доставка плит осуществлялась за несколько дней. Первый раз плиты привозились в один день два рейса машиной КАМАЗ (лесовоз). В машине было два человека. Разгрузка на территории хлебозавода осуществлялась погрузчиками ЗАОр "НП "Архангельскхлеб".

Шестаков Сергей Викторович, заведующий центрального склада ЗАОр общества, при допросе показал, что им осуществлялся прием дорожных плит размером 1,75x3x0,17 в количестве скольких штук точно не помнит (примерно 50 штук), разгрузкой дорожных плит с грузовых машин осуществлял погрузчик ЗАОр "НП "Архангельскхлеб", после приемки им составлялся приходный ордер. Плиты дорожные доставляли в течение нескольких дней, они складировались на территории ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" хлебозавода N 2 по ул. Мещерского, д. 3. Приходные ордера выписывались в день поставки дорожных плит, но возможно мог выписать и позже в зависимости от даты представления документов поставщика. Его должность относится к коммерческому отделу по подразделению отдела снабжения. В состав отдела снабжения под его руководством входят: кладовщики Майкут Нина Ивановна, Попкова Вера Александровна, заведующий центральным складом Шестаков Сергей Викторович, грузчики сырья Никитин Владислав Семенович, Болотов Дмитрий, Николай, Попов Алексей, Зарецкий, Титов Андрей. В его обязанности в 2013-2015 годы входило обработка, поиск, заказ материалов и сырья. Заместитель генерального директора Габурец А.И. поставил задачу о приобретении б/у дорожных плит для укладки у склада материально-технического склада на территории хлебозавода N 2 по ул. Мещерского, д.3. Жеребцовым Ю.В. по интернету найдено объявление (без логотипа организации) оформленное как частное, далее он связался по указанному в объявлении телефону, ему ответили и сказали, что можно посмотреть качество б/у дорожных плит. Жеребцовым Ю.В. произведен выезд по указанному местонахождению дорожных плит рядом с терминалом выдачи "Деловые линии" по адресу ул. Дежневцев, д.34, стр.1. Он посмотрел наличие и качество б/у дорожных плит, территория, где лежали плиты, не огорожена и не охраняема, плиты складированы в на земле в стопы разных размеров и разного качества. Жеребцовым Ю.В. произведена фотосъемка дорожных плит на месте их нахождения. Данные фотографии он предъявил на обозрение с целью согласования их качества и покупки Габурцу А.И. С представителем ООО "Альянс групп" не встречался, переговоры велись только по телефону. После просмотра Жеребцовым Ю.В. данных плит и согласования с руководством, он перезвонил представителю и сообщил о своем намерении приобрести данные плиты. Представитель предложил ему оплатить плиты за наличный расчет, но так как для ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" более приемлемый способ оплаты безналичный, то они согласовали с ним цену и данный способ оплаты и способ доставки. Доставка осуществлялась транспортом поставщика. С какой организацией будет заключаться договор, Жеребцов Ю.В. не знал. Впервые название организации-поставщика ООО "Альянс Групп" он увидел в договоре, который представитель данной организации передал через охрану хлебозавода N 2 по адресу ул. Мещерского, д.3. Жеребцову Ю.В. данный договор вместе со счетами на оплату (уже подписанные руководителем со стороны ООО "Альянс Групп") передали сотрудники охраны. После согласования данного договора всеми подразделениями ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" (юридический, планово-экономический, главным бухгалтером, коммерческим директором, генеральным директором) общество оплачены счета полностью по указанному в договоре расчетному счету до прихода плит. Доставка плит осуществлялась за несколько дней. Первый раз плиты привозились в один день два рейса машиной КАМАЗ (лесовоз). В машине было два человека. Разгрузка на территории хлебозавода осуществлялась погрузчиками ЗАОр "НП "Архангельскхлеб". В этот же день один из представителей-экспедиторов (Василий либо Владимир), которые доставляли плиты, передал Жеребцову Ю.В. пакет документов (товарные накладные и счета-фактуры уже подписанные со стороны ООО "Альянс Групп"), а он со своей стороны передал представителю ООО "Альянс Групп" подписанный ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" договор. В их товарной накладной Жеребцов Ю.В. поставил свою подпись. В офисе ООО "Альянс Групп" Жеребцов Ю.В. никогда не был, руководителя и представителя не видел. В отношении оплаты за поставку плит Жеребцов Ю.В. пояснил, что была произведена предоплата 100% на расчетный счет ООО "Альянс Групп" до поставки дорожных плит. Сунгуров Валерий Вячеславович, Мамонов Александр Сергеевич, Стебновский Анатолий Борисович, Борисов Николай Александрович ему не знакомы.

С целью проверки факта доставки плит на территорию общества инспекцией запрошена копия из журнала въезда-выезда транспортных средств на территорию Хлебозавода N 2 по ул. Мещерского, д.3 за период с 29.04.2015 по 01.06.2015, в которой указаны данные соответствующих транспортных.

В результате анализа установлено, что транспортные средства, с указанными в журнале государственными номерами, не являются грузовыми машинами, имеющими возможность доставить на территорию ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" железобетонные дорожные плиты, в том числе транспортные средства марки КАМАЗ выявлены не были. Установлено, что на территорию хлебозавода N 2 заезжали в основном легковые машины, фургоны для перевозки хлеба, цистерны, газели.

Таким образом, инспекции в ходе проверки не удалось установить кем, каким транспортом и когда спорные дорожные плиты были реально завезены на территорию ЗАОр "НП "Архангельскхлеб".

Борисов Н.Н. - руководитель ООО "Альянс Групп" по вопросу поставки дорожных плит пояснить ничего не смог, так как фактически финансово-хозяйственной деятельностью организации не занимался.

Генеральный директор ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" Лапшина С.А. в ходе допроса пояснила, что поиском и заключением договора между ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" и ООО "Альянс Групп" на поставку плит дорожных (б/у) в 2015 году занималась техническая служба. Кто занимался доставкой дорожных плит, и в какой период, она не знает. Данные плиты уложены вдоль ангаром на территории Хлебозавода N 2 по адресу ул. Мещерского, д.3. Количество плит назвать затруднилась. Мамонов Александр Сергеевич, Стебновский Анатолий Борисович, Борисов Николай Александрович ей не знакомы.

Главный бухгалтер ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" Чернышева А.Ю. показала, что поиском и заключением договора между ЗАОр "НП "Архангелъскхлеб" и ООО "Альянс Групп" на поставку плит дорожных (б/у) в 2015 году занимался Жеребцов Юрий. Кто занимался доставкой дорожных плит и в какой период, она не знает. Данные плиты уложены вдоль ангаром на территории хлебозавода N 2 по адресу ул. Мещерского, д.3. Количество плит сейчас назвать затруднилась, но после их укладки бухгалтер-ревизор в обязательном порядке пересчитывала количество. В бухгалтерском учете данные плиты числятся на счете 10 "материалы". Расходы по работам, выполненным контрагентом ООО "Альянс Групп" отнесены на удорожание помещений в здании ул. Шубина д. 2, на счет 08 "незавершенное производство". Данный объект поставлен на учет, на счет 01 "Основное средство", в октябре 2016 года. Мамонов Александр Сергеевич, Сунгуров Валерий Вячеславович, Стебновский Анатолий Борисович ей не знакомы.

Заместитель генерального директора ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" Габурец А.И. ходе допросов также показал, что поиском и заключением договора между ЗАОр "НП "Архангелъскхлеб" и ООО "Альянс Групп" на поставку плит дорожных (б/у) в 2015 году занимался инженер по снабжению Жеребцов Юрий. Габурец А.И. по данному вопросу ничего пояснить не смог. Доставка осуществлялась за счет ООО "Альянс Групп". Разгружались плиты на территории хлебозавода N 2 по ул. Мещерского, д. 3 у склада МТС. В последствие силами работников ЗАОр "НП "Архангелъскхлеб" данные плиты уложены на территории возле склада МТС, сколько машин приезжало, ему не известно. Борисов Николай Александрович, Стебновский Анатолий Борисович, Мамонов Александр Сергеевич ему не знакомы.

Булацан Зинаида Андреевна - собственник земельного участка по адресу г. Архангельск, уд. Дежневцев, д. 34, стр. 1, в ходе допроса показала, что с 2010 года согласно договору купли-продажи является собственником земельного участка по адресу: г. Архангельск, уд. Дежневцев, д. 34, стр.1. На территории находится складской комплекс, который сдается в аренду нескольким организациям и индивидуальным предпринимателям, в том числе ООО "Мини макс", ООО "Норд Инвест", ИП Оловянный Ю., "Деловые линии". Земельный участок в 2015 году никому не сдавался. Управлением финансовой и хозяйственной деятельностью данного земельного участка и строения занимается Березин Илья Владимирович. В феврале 2015 года по просьбе Гладышева Алексея взяли на хранение дорожные железобетонные плиты, бывшие в употреблении в объеме примерно 50 штук. С какой целью приобретены Гладышевым Алексеем и куда реализованы дорожные железобетонные плиты, Булацан З.А. не знает. Окончательно очистили территорию от плит к 1 мая 2015 года. Об ООО "Альянс Групп" слышит впервые, никаких деловых отношений не имела, представителей данной организации не знает. Физических лиц Борисова Николая Александровича, Стебновского Анатолия Борисовича, Воропанова Олега Владимировича, Жеребцова Юрия Владимировича не знает.

Гладышев Алексей Владимирович в ходе допроса показал, что договор аренды земельного участка по адресу: г. Архангельск, ул. Дежневцев, д.34, стр. 1 с Булацан Зинаидой Андреевной не заключал, по договоренности, с управляющим Березиным Ильей Владимировичем безвозмездно хранил завезенные в феврале 2015 года дорожные железобетонные плиты бывшие в употреблении, плиты складированы на земле в стопы разного качества. Борисов Николай Александрович попросил его найти место для временного хранения дорожных плит в объеме 50-60 шт., он договорился с Ильей Владимировичем о временном хранении железобетонных плит. Борисов Николай Александрович за поиск места под плиты дал Гладышеву А.В. небольшое вознаграждение. В отношении размещенного в 2015 году на интернет-сайте "Авито" объявления о продаже дорожных ж/б плит б/у с территории по адресу: г. Архангельск, ул. Дежневцев, д.34, стр.1, Гладышев А.В. пояснил, что не знает, кто подавал объявление в интернете. Николай Александрович позвонил ему с просьбой показать молодому человеку (возраста около 35-45 лет), где лежат дорожные железобетонные плиты. С какой целью происходил показ и куда будут реализовываться дорожные плиты, ему не известно. Лично Гладышев А.В. дорожные железобетонные плиты в адрес ЗАОр "НП "Архангельскхлеб" не реализовывал. Об ООО "Альянс Групп" слышит впервые, никаких деловых отношений не имел, представителей данной организации не знает. С физическими лицами Стебновским Анатолием Борисовичем, Воропановым Олегом Владимировичем, Жеребцовым Юрием Владимировичем, Сунгуровым Валерием Вячеславовичем не знаком. Борисова Николая Александровича знает около двух лет, как познакомились, не помнит, чем он занимается, точно сказать не может.

Из указанных объяснений следует, что достоверно установить факт принадлежности спорных дорожных плит ООО "Альянс Групп" не представляется возможным, ни один из свидетелей об ООО "Альянс Групп" ничего слышал, показания свидетеля Гладышева А.В. опровергаются Борисовым Н.А., который по факту продажи плит пояснить ничего смог.

Кроме того, Булацан З.А., собственник участка, на котором хранились плиты, пояснила, что окончательно территорию очистили от плит к 01 мая 2015 года, в то время как договор поставки с обществом заключен 13.05.2015.

Согласно заключению эксперта от 08.12.2016 N 044-16 подписи от имени Борисова Н.А. на договоре поставки от 13.05.2015, товарной накладной от 14.05.2015 N 99, счете-фактуре от 14.05.2015 N 99, счете на оплату от 14.05.2015 N 99, товарной накладной от 15.05.2015 N 100, счете-фактуре от 15.05.2015 N 100, счете на оплату от 15.05.2015 N 100, товарной накладной от 15.05.2015 N 101, счете-фактуре от 15.05.2015 N 101, счете на оплату от 15.05.2015 N101, товарной накладной от 15.05.2015 N 102, счете-фактуре от 15.05.2015 N 102, счете на оплату от 15.05.2015 N 102 выполнены одним лицом, но не Борисовым Н.А., образцы почерка и подписей, которого представлены в качестве сравнительного материала, а иным лицом.

При этом в результате анализа расчетного счета ООО "Альянс Групп" установлено, что в 2015 году денежные средства, поступившие от контрагентов на счет ООО "Альянс Групп", в течении 1-2 дней перечислялись на бизнес-карту Борисова Н.А. или счета подконтрольных Стебновскому А.Б. организаций и предпринимателей, таких как ООО "Энерко" (ИНН2921127396), ООО "Промремстрой" (ИНН 2901252381), ООО "Семь веков" (ИНН 2901246194), ООО "Приморсервис" (ИНН 2921127406), ООО "Основа" (ИНН 2901237841), предприниматель Поздеев Андрей Георгиевич (ИНН 290122249502), предприниматель Корняков Александр Олегович (ИНН 290120997238) с дальнейшим переводим денежных средств на карты физических лиц для обналичивания.

Названные обстоятельства не подтверждают выполнение работ и осуществление поставки дорожных плит силами ООО "Альянс Групп", и в свою очередь свидетельствуют об отсутствии должной степени заботливости и осмотрительности самого налогоплательщика при выборе контрагента.

При заключении вышеперечисленных договоров общество не убедилось в наличии у Сунгурова В.В. полномочий действовать от имени ООО "Альянс групп", какие-либо доверенности или приказы ООО "Альянс групп" в отношении него не представлены, генеральный директор общества об указанной контрагенте и об обстоятельствах заключения с ним каких-либо договоров ничего не знает.

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении N 53 (постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09).

При этом необходимо иметь в виду, что по условиям делового оборота хозяйствующий субъект при выборе контрагента оценивает не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Налогоплательщик вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени (постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09).

Сведения о регистрации контрагента и постановке его на налоговый учет, в том числе выписка из ЕГРЮЛ, свидетельствуют лишь о наличии его в системе государственной регистрации лиц и не характеризуют организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию на рынке товаров (работ, услуг) и действующего через уполномоченного представителя. Заключая сделки, общество не могло ограничиться проверкой лишь факта регистрации организации.

Заключая сделку со спорным контрагентом, общество было свободно в его выборе и поэтому должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемом случае общество не проявило должную осмотрительность, не проверило деловую репутацию организации, возможность реального исполнения возложенных на нее обязательств.

В указанной ситуации в отсутствие доказательств оценки деловой репутации контрагента, наличия у него необходимых ресурсов, положения на рынке товаров (работ, услуг) налогоплательщик не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе. Негативные последствия выбора неблагонадежного контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на вычеты по НДС.

В условиях установленного факта вовлечения в хозяйственные операции спорного контрагента действия общества свидетельствуют о создании условий для незаконной минимизации своих налоговых обязанностей без реального исполнения гражданско-правовых сделок, согласованности действий и создании видимости правомерного поведения общества.

Как указывалось выше, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим оказанием услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

С учетом установленных инспекцией обстоятельств вопрос осмотрительности налогоплательщика оценен налоговым органом с должной точки зрения.

Перечисленные факты обществом не опровергнуты.

На основании изложенного апелляционная коллегия, исследовав и оценив представленные по делу доказательства в порядке, предусмотренном статьями 65, 71, 75 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ, Постановлением N 53, пришла к выводу о том, что представленные обществом документы по взаимоотношениям с вышеуказанным контрагентом не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности понесенных расходов и являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС ввиду отсутствия реальных хозяйственных операций, недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных документах, которые оформлены вне связи с реальным осуществлением деятельности и фактически представляют собой формальный документооборот для получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

В связи с этим суд апелляционной инстанции считает необоснованными выводы суда первой инстанции, посчитавшего решение инспекции в оспариваемой части незаконным.

Следовательно, решение суда первой инстанции в обжалуемой обществом части надлежит отменить, в удовлетворении требований общества отказать.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 ноября 2017 года по делу N А05-11122/2017 отменить.

Отказать в удовлетворении заявления закрытого акционерного общества работников "Народное предприятие "Архангельскхлеб" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 17.05.2017 N 2.20-29/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взаимоотношений с контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью "Альянс Групп".

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Ю. Докшина Н.В. Мурахина