Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 7 марта 2018 г. N 06АП-296/18

г. Хабаровск

07 марта 2018 г.

А37-460/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2018 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Вертопраховой Е.В., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абрамовым Д.А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Валькирия": Бунтэ А.Н. представитель по доверенности от 15.02.2018;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области: Смородинова К.К. представитель по доверенности от 27.12.2017, Степаненко М.В. представитель по доверенности от 14.06.2017;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Валькирия"

на решение от 12.12.2017

по делу N А37-460/2017

Арбитражного суда Магаданской области

принятое судьей Степановой Е.С.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Валькирия"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Валькирия" (ОГРН 1024900961744, ИНН 4900004397, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением с учетом уточнения о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (далее инспекция) от 08.12.2016 N 12-13/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС по Магаданской области N 11-21.1/@ от 15.01.2017 в части: доначисления суммы НДС в размере 3 623 307 руб.; начисления пени в размере 1 144 427 руб. 76 коп.; взыскания штрафа в размере 34 770 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и иных неправомерных действий (бездействий); взыскания штрафа в размере 39 200 руб. п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ.

Судом первой инстанции принято уточнение общества от 05.12.2017 заявленных требований о признании недействительным решения инспекции N 12-13/37 от 08.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС по Магаданской области N 11-21.1/@ от 15.01.2017 в части доначисления по результатам сверки суммы НДС в размере 3 271 463 руб.; начисления пени в размере 1 063 215 руб. 85 коп.; взыскания штрафа в размере 34 020 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и иных неправомерных действий (бездействий).

Решением Арбитражного суда Магаданской области от 12.12.2017 по делу N А37-460/2017 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано в обжалуемой части.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 12.12.2017 по делу N А37-460/2017 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. Общество не согласно с требованием инспекции об уплате суммы НДС с учетом произведенного уменьшения излишне уплаченного налога в бюджет.

В порядке статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство 13.02.2018 откладывалось до 06.03.2018.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители инспекции против доводов апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве. Просили решение Арбитражного суда Магаданской области от 12.12.2017 по делу N А37-460/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.

МИФНС России N 1 по Магаданской области в период с 02.10.2015 по 31.05.2016 на основании решения N 94 от 02.10.2015 проведена выездная налоговая проверка ООО "Валькирия" по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено требование от 02.10.2015 N 12-13/94 о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки. Обществом письмом от 05.10.2015 N 104 сообщено о невозможности представления документов с приложением актов от 25.07.2014 N 1 о затоплении подвального помещения, от 28.07.2014 N 3 об уничтожении документов, от 02.09.2014 технического осмотра компьютера, от 25.12.2013 N 1, от 25.02.2014 N 2 о приеме-передаче документов, письма от 25.07.2014 ООО "Салена" в МКУ управление по делам ГО и ЧС мэрии г. Магадана. Однако, арендные отношения ООО "Валькирия" и ООО "Салена" по помещению документально не подтверждены. Информация, поступившая от МКУ управление по делам ГО и ЧС мэрии г.Магадана и Главного управления МЧС России по Магаданской области, опровергает факт затопления арендуемого помещения, и, следовательно, уничтожения документов.

В связи с отсутствием у ООО "Валькирия" документов, необходимых для

проведения выездной налоговой проверки, письмом от 07.10.2015 N 12-13/01/11146 инспекцией предложено обществу предпринять меры по восстановлению документов в течение двух месяцев. Документы в установленный ст. 93 НК РФ срок не представлены.

03.11.2015 и 05.11.2015 ООО "Валькирия" представлены регистры бухгалтерского учета за 2012-2013 годы по счетам 01 "Основные фонды", 02 "Амортизация", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 70 "Заработная плата", 68 "НДФЛ", 69 "Страховые взносы в ПФ, ФМС, ФСС", расчетные ведомости. Письмом от 14.04.2016 N 41 ООО "Валькирия" представлены счета-фактуры, счета, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, карточки счетов, акты за 2012-2013 годы в количестве 708 штук, полученные от контрагентов, и т.д.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Валькирия" в нарушение норм п. 1 ст. 23, п. 12 ст. 89, п. 2, 3 ст. 93 НК РФ не представило в инспекцию в полном объеме необходимые для расчета налогов документы бухгалтерского и налогового учета за 2012-2013 годы.

По результатам выездной налоговой проверки 29.07.2016 составлен акт N 12Д 28, в котором зафиксированы нарушения налогового законодательства в части исчисления и уплаты налогов, в том числе недостоверные данные, заявленные обществом в налоговых декларациях по НДС. Доначисление НДС сложилось по отклонениям, выявленным при сопоставлении налоговым органом сведений деклараций и первичных документов.

Не согласившись с актом выездной налоговой проверки, налогоплательщик представил письменные возражения от 26.08.2016 N 90, дополнения к возражениям от 29.08.2016 N 92, от 09.09.2016 б/н, от 29.09.2016 б/н и копии дополнительных документов - счетов-фактур, товарно - транспортных накладных, договоров; регистры бухгалтерского учета, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2012 - 2013 годы, книгу покупок за 2012 год, книгу продаж за 2012-2013 годы.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ вынесены: решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.09.2016 N 12-13/83 и решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.09.2016 N 12-13/82), решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.10.2016 N 12-13/94, решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.11.2016 N 12-13/111 до 08.12.2016.

По результатам окончательного рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений с дополнениями, дополнительных мероприятий налогового контроля МИФНС России N 1 по Магаданской области вынесено решение от 08.12.2016 N 12-13/37 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислены и предъявлены к уплате 3 623 307 руб. НДС за 3 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 3 кварталы 2013 года, пени по НДС в размере 1 144 427, 76 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 34 770 руб.; пени по НДФЛ в размере 8 944 руб., штрафы по ст. 123 НК РФ в размере 15 836 руб., ст. 126 НК РФ в размере '339 200 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), предложено уменьшить излишне исчисленный НДС за 1 - 2 кварталы 2012 года, 4 квартал 2013 года в размере 962 585 руб., налог на прибыль организаций за 2012, 2013 гг. в сумме 21 427 руб.

По результатам рассмотрения жалобы общества и проверки правильности исчисления штрафа и пени по НДФЛ УФНС России по Магаданской области выявлены технические ошибки в указании сумм перечисленного в бюджет НДФЛ. Указанные обстоятельства повлекли уменьшение суммы начисленной пени и увеличение суммы штрафа по ст. 123 НК РФ. В остальной части решение от 08.12.2016 N 12-13/37 МИФНС России N 1 по Магаданской области оставлено без изменения.

Не согласившись с результатами выездной налоговой проверки, с учетом уточнения заявленных требований от 05.12.2017, в части произведенного инспекцией доначисления к уплате в бюджет сумм НДС и пени, а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы и иных неправомерных действий (бездействий), о признании недействительным решения МИФНС России N 1 по Магаданской области N 12-13/37 от 08.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Магаданской области от 15.01.2017 N 11-21.1/@ в указанной части ООО "Валькирия" обратилось в Арбитражный суд Магаданской области, который правомерно отказал в удовлетворении требований.

В соответствии с пп. 3, 6, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налогоплательщик, в связи неподтверждением первичными документами права на налоговые вычеты по НДС и не предпринявший меры к восстановлению утраченных документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов и налоговых вычетов по НДС, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

По материалам дела установлено, что в связи с непредставлением ООО "Валькирия" в течение более чем двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, инспекция на стадии формирования акта проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ истребовала у всех контрагентов ООО "Валькирия", отношения с которыми усматриваются из движения денежных средств по расчетном счету ООО "Валькирия", документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО "Валькирия" за 2012 - 2013 годы. Значительный объем документов был представлен ООО "Валькирия" после составления акта проверки и в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. На основании этой информации налоговым органом произведен перерасчет налога на прибыль и НДС, что отражено в приложениях к решению инспекции.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено совершение ООО "Валькирия" нарушения налогового законодательства, как неполная уплата сумм налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2012 года, за 1, 2, 3 кварталы 2013 года, в результате занижения налоговой базы и иных неправомерных действий, влекущего взыскание штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не полностью уплаченного налога.

Между тем, суд верно установил, что в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности общество не подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС за 3, 4 квартал 2012 года, за 1, 2 кварталы 2013 года.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость исчислены пени в размере 1 144 427, 76 руб. (приложение N 4.5 к решению).

Кроме того, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции обществом представлены документы, которые не представлялись при проведении выездной налоговой проверки и не исследовались налоговым органом. По ходатайству общества проведена сверка доначисленных сумм НДС и правильности начисления пени и штрафов за 2012 - 2013 годы. Налоговым органом представлены в материалы дела своды сумм НДС с учетом результатов сверки и акты сверок сумм вычетов по НДС. Инспекция признала недействительным свое решение от 08.12.2016 N 12-13/37 в части:

1) пп.1 раздела 3.1 резолютивной части о неполной уплате НДС в сумме 351 884 руб. В части начисления пени по НДС в сумме 81 211 руб. 91 коп. (1 144 427 руб. 76 коп. (сумма пени по решению) - 1 063 215 руб. 85 коп. (сумма пени по результатам сверки). В части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 7 500 руб. (34 770 руб. (сумма штрафа по решению) - 34 020 руб. (сумма штрафа по результатам сверки) = 750 руб.

2) п. 3.2. резолютивной части решения в части уменьшения излишне исчисленного в бюджет НДС на общую сумму 261 225 руб. (92 761 + 13 831 + 338 271 - 706 088).

В связи с частичным признанием налоговым органом по результатам сверки заявленных требований, ООО "Валькирия" уточнило заявленные требования в указанной части.

Обоснованно руководствуясь пунктом 1 статьи 39, пунктом 1 статьи 146, пунктом 2 статьи 153, пунктом 1 статьи 166, статьями 169, 170 пунктом 1 статьи 171, статьей 172 по результатам разбирательства суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что произведенные налоговым органом в оспариваемом решении расчеты по НДС, с учетом результатов проведенной в ходе судебного разбирательства сверки, показали отсутствие расхождений за 3 и 4 кварталы 2012 года, за 2 и 4 кварталы 2013 года и отклонения в 1, 2 кварталах 2012 года, в 1, 3 кварталах 2013 года по налоговой базе и сумме исчисленного налога с данными налогоплательщика, отраженными в его налоговых декларациях.

Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки инспекцией доначислен НДС к уплате в бюджет в размере 3 623 307 руб. Учтен излишне исчисленный обществом НДС 962 585 руб.

После чего в результате проведенной сверки между налоговым органом и ООО "Валькирия" сумма недоимки по НДС составила 3 271 463 руб., излишне начисленный обществом НДС - 701 360 руб. В связи с этим, инспекцией по результатам проверки сформирована фактическая сумма НДС, подлежащая уплате обществом в бюджет в размере 2 570 103 руб. (3 271 463 - 701 360), а также соответствующие пени и штраф.

При этом, ООО "Валькирия" не представлены доказательства, опровергающие произведенные инспекцией расчеты НДС. На основании обстоятельств дела и имеющихся материалов доводы жалобы общества признаются апелляционным судом несостоятельными.

Все полученные от контрагентов документы приложены к акту налоговой проверки N 12Д28 от 29.07.2016 и получены ООО "Валькирия" в приложении к акту, а так же в составе результатов дополнительных мероприятий налогового контроля с соответствующими сопроводительными письмами (т. 12 стр. 71 - 86).

В данном случае, налоговый орган в соответствии с положениями п. 5 ст. 200 АПК РФ представил необходимое и достаточное документальное подтверждение налогового правонарушения общества, соблюдения инспекцией требований НК РФ и прав налогоплательщика.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 12.12.2017 по делу N А37-460/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.А. Швец