Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2018 г. N 16АП-612/18

г. Ессентуки

3 апреля 2018 г.

Дело N А63-6551/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2018 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Цигельникова И.А.,

судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Денисовым В.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край,

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Параскевова Гиппократа Герасимовича на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.12.2017 по делу N А63-6551/2017 (судья Костюков Д.Ю.) по заявлению индивидуального предпринимателя Параскевова Гиппократа Герасимовича (ст. Ессентукская, ОГРН 306261815300037) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Ставропольскому краю (г. Ессентуки) о признании незаконными решений от 21.12.2016 о привлечении к налоговой ответственности N 15504, 15511, об отказе в привлечении к налоговой ответственности N15514,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Параскевова Гиппократа Герасимовича - представитель Симонян А.В. по доверенности от 01.06.2017;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Ставропольскому краю - представители: Раевская М.С. по доверенности от 09.01.2018 N7, Хохлачев Б.В. по доверенности от 26.03.2018 N52, Махниадис В.П. по доверенности от 26.03.2018 N51,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Параскевов Г. Г. (далее - Предприниматель) обратился в арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Ставропольскому краю (далее - Инспекция) о признании незаконными решений от 21.12.2016 N15504, 15511 о привлечении к налоговой ответственности и N15514 об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Решением суда от 27.12.2017 в удовлетворении заявленных требований Предпринимателя отказано. Судебный акт мотивирован законностью и обоснованностью оспариваемых решений Инспекции.

Не согласившись с решением суда, Предприниматель обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция возражает по существу доводов Предпринимателя, просит решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе, возразил по существу доводов Инспекции.

Представители Инспекции поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей Предпринимателя и Инспекции, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Предприниматель является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (ОКВЭД 70.20.2).

Инспекцией в отношении Предпринимателя проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения и по налогу на доходы физических лиц за 2013, 2014, 2015 годы.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2013 год составлен акт от 07.11.2016 N 26854, вынесено решение от 21.12.2016 N 15504 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Предпринимателю начислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 261600р, пени за несвоевременную уплату налога в размере 15201,59р, Предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) суммы указанного налога в виде штрафа в сумме 10102,60р.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2014 год составлен акт от 07.11.2016 N 26856, вынесено решение от 21.12.2016 N 15511 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен налог в размере 473902р, пени в размере 6734,82р, Предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 18680,60р.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2015 год составлен акт от 07.11.2016 N 26857, вынесено решение от 21.12.2016 N15514 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен налог в размере 18478р.

Не согласившись с решениями Инспекции, Предприниматель обратился в УФНС России по Ставропольскому краю с жалобой, по результатам рассмотрения которой вынесено решение об оставлении жалобы без удовлетворения (от 03.04.2017 N 08-20/007737).

Считая решения Инспекции незаконными, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Предпринимателя, пришел к следующим выводам.

Параскевову Г. Г. на основании договора от 29.03.2004 принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102, с разрешенным использованием "для ведения личного подсобного хозяйства и индивидуального жилищного строительства". На основании решения собственника об объединении земельных участков от 13.07.2012 на праве собственности Параскевову Г. Г. принадлежит земельный участок площадью 465 кв.м., расположенный по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102/1, назначение земельного участка: земли населенных пунктов - под многоквартирный жилой дом не выше трех этажей, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.10.2012 серии 26-АИN 189996.

Администрацией Ессентукского сельсовета Предгорного района Ставропольского края выдано разрешение на строительство от 21.11.2007 N RU26521304-N 60 на объект капитального строительства: 2-х этажный жилой дом: общей площадью - 177 кв. м., жилая площадь - 69,50 кв.м., расположенного по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102.

В 2013 году Параскевов Г. Г. в качестве индивидуального предпринимателя обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании права собственности на многоквартирный жилой дом, адрес местонахождения: Ставропольский край, Предгорный район, станица Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, литер "А", инвентарный номер 3747/1, этажность - 3, общая площадь - 1011,0 кв.м., жилая площадь - 331,9 кв.м., состоящий из одиннадцати квартир, в том числе: квартира N 1 - общая площадь 79,2 кв.м., квартира N 2 - общая площадь 76,9 кв.м., квартира N 3 - общая площадь 44,8 кв.м., квартира N 4 - общая площадь 77,9 кв.м., квартира N 5 - общая площадь 48,1 кв.м., квартира N 6 - общая площадь 88,8 кв.м., квартира N 7 - общая площадь 89,0 кв.м.,квартира N 8 - общая площадь 89,4 кв.м., квартира N 9 - общая площадь 89,2 кв.м., квартира N 10 - общая площадь 93,9 кв.м., квартира N 11 - общая площадь 94,3 кв.м., а также офисное помещение N 1 - общая площадь 29,5 кв.м.

На основании решения Арбитражного суда Ставропольского края от 18.02.2013 (дело N А63-17636/2012) за Предпринимателем признано право собственности на многоквартирный жилой дом, адрес местонахождения: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, литер "А", инвентарный номер 3747/1, этажность - 3, общая площадь - 1011 кв.м, жилая площадь - 331,9 кв.м, состоящий из одиннадцати квартир, в том числе: квартира N 1 - общая площадь 79,2 кв.м, квартира N 2 - общая площадь 76,9 кв.м, квартира N 3 - общая площадь 44,8 кв.м, квартира N 4 - общая площадь 77,9 кв. м, квартира N 5 - общая площадь 48,1 кв.м, квартира N 6 - общая площадь 88,8 кв.м, квартира N 7 - общая площадь 89 кв.м, квартира N 8 - общая площадь 89,4 кв.м, квартира N 9 - общая площадь 89,2 кв.м, квартира N 10 - общая площадь 93,9 кв.м, квартира N11 - общая площадь 94,3 кв.м, а также офисное помещение N 1 - общая площадь 29,5 кв.м. Право собственности на указанные квартиры зарегистрировано 15.08.2013.

25.07.2016 Предпринимателем в Инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2013 год (peг.N 39334953), за 2014 год (peг. N 39334970), за 2015 год (peг. N 39334970).

По результатам камеральной проверки деклараций за 2013 год сумма полученных доходов за налоговый период составила 1056109р, сумма исчисленного налога - 81833р, сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования за налоговый период - 63367р, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 699р.

Согласно сведениям, представленным ФГУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Ставропольскому краю установлено, что Предпринимателем в 2013 году произведено отчуждение принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, расположенного по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, станица Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, на общую сумму 4360000р в том числе: квартиры N 5 по договору купли продажи недвижимости от 20.08.2013, заключенному с Бульба Людмилой Ивановной, сумма сделки 1050000р; квартиры N 7 по договору купли продажи недвижимости от 25.08.2013, заключенному с Мамедовой Кабирой Искандаровной, Мамедовым Закиржан Захаддиновичем, Мамедовым Османом Закиржановичем, Мамедовой Азизой Закиржановной, Мамедовым Анваром, сумма сделки 1710000р; квартиры N 8 по договору купли продажи недвижимости от 01.10.2013, заключенному с Кесовым Григорием Григорьевичем, сумма сделки 1600000р.

Согласно условиям представленных договоров, оплата за приобретенную недвижимость произведена в полном объеме до подписания договоров.

Инспекцией также установлено, что Предпринимателю на расчетный счет поступали денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и от арендаторов в качестве возмещения арендодателю оплаты коммунальных услуг, потребленных в соответствии с данными приборов учета, установленных в арендуемых зданиях (помещениях) всего в размере 1056109,44р, в том числе за период: с 01.01.2013 по 31.03.2013 в сумме 240258,42р; с 01.04.2013 по 30.06.2013 в сумме 253075,79р; с 01.07.2013 по 30.09.2013 в сумме 264779,39р; с 01.10.2013 по 31.12.2013 в сумме 297995,84р. Указанные сделки по продаже Предпринимателем квартир выразились в реализации недвижимого имущества как товара и связаны с предпринимательской деятельностью Параскевова Г.Г. в течение непродолжительного периода времени. С момента признания права собственности на многоквартирный жилой дом по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102/1 и приобретения квартир в собственность, он систематически реализовывал объекты недвижимости с получением дохода.

По мнению Инспекции, продажа недвижимого имущества не может рассматриваться как реализация права возмездного отчуждения недвижимого имущества Параскевовым Г.Г. как физическим лицом, поскольку такие объекты недвижимости приобретались и фактически использовались им в целях извлечения дохода, последующей продажи и получения прибыли от их реализации. Указанная деятельность налогоплательщика (Параскевова Г.Г.), связанная с отчуждением объектов недвижимости, отвечает всем признакам предпринимательской, установленной в статье 2 ГК РФ.

Судом первой инстанции принят вывод Инспекции о том, что доход, полученный Параскевовым Г.Г. от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку доходы от реализации указанного выше имущества в налоговой декларации не отражены, Инспекцией произведен расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет: общая сумма полученных доходов за налоговый период 2013 года составила - 5416109р, в том числе за период: с 01.01.2013 по 31.03.2013 - 240258р, с 01.04.2013 по 30.06.2013 - 253076р, с 01.07.2013 по 30.09.2013 - 3024779р, с 01.10.2013 по 31.12.2013 - 1897996р.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 289299р (5416109 * 6% - 35668) - 27699 (сумма налога, исчисленная к уплате по данным налогоплательщика) = 261600р.

По уточненной налоговой декларации по УСН за 2014 год сумма полученных доходов за налоговый период составляет 233638р, сумма исчисленного налога - 14018р, сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования за налоговый период - 20728р, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по представленной декларации - 0р.

По сведениям, представленным ФГУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по СК установлено, что Параскевовым Г.Г. произведено в 2014 году отчуждение принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества расположенного по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст-ца Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, на общую сумму 7170000р, в том числе: квартиры N 3 по договору купли продажи недвижимости от 20.01.2014, заключенному с Филипповой Дали Пирузевной, сумма сделки 950000р; квартиры N9 по договору купли продажи недвижимости от 25.02.2014, заключенному с Демурчиевым Датуни Ивановичем, сумма сделки 1600000р; квартиры N4 по договору купли продажи недвижимости от 21.07.2014, заключенному с Кюрджиевым Владимиром Константиновичем, сумма сделки 1620000р; квартиры N 6 по договору купли продажи недвижимости от 29.10.2014, заключенному с Бельдиевым Олегом Владимировичем, сумма сделки 3000000р.

Из содержания представленных договоров следует, что оплата за приобретенную недвижимость произведена в полном объеме до подписания договоров. Параскевову Г.Г. на расчетный счет поступали денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и от арендаторов в качестве возмещения арендодателю оплаты коммунальных услуг, потребленных в соответствии с данными приборов учета, установленных в арендуемых зданиях (помещениях) всего в размере 1073838,05р, в том числе за период: с 01.01.2014 по 31.03.2014 в сумме 274044,42р, с 01.04.2014 по 30.06.2014 в сумме 301872,87р, с 01.07.2014 по 30.09.2014 в сумме 267775,72р, с 01.10.2014 по 31.12.2014 в сумме 230145,26р. Рассматриваемые сделки по продаже предпринимателем квартир выразились в реализации недвижимого имущества как товара и связаны с предпринимательской деятельностью ИП Параскевова Г.Г. с момента признания права собственности на многоквартирный жилой дом (ст. Ессентукская, ул. Гагарина, 102/1) до их реализации.

Поскольку доход, полученный Параскевовым Г.Г. от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности, сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться Предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Инспекцией произведен расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за 2014 год: общая сумма полученных доходов за 2014 год - 8243838р, в том числе за период: с 01.01.2014 по 31.03.2014 - 2824044р, с 01.04.2014 по 30.06.2014 - 301873р, с 01.07.2014 по 30.09.2014 - 1887776р, с 01.10.2014 по 31.12.2014 - 3230145р. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 473902р (8243838 х 6% - 20728) - 0 (сумма налога, исчисленная к уплате по данным налогоплательщика) = 473902р.

По уточненной налоговой декларации по УСН за 2015 год сумма полученных доходов (по данным Предпринимателя) составила 1363890р, сумма исчисленного налога - 81833р, сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования за налоговый период - 88615р, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика - 0 рублей.

По данным ФГУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" Параскевовым Г.Г. произведено в 2015 году отчуждение принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества расположенного по адресу: Ставропольский край, Предгорный район, ст-ца Ессентукская, улица Гагарина, 102/1, на сумму 1000000р, в том числе: квартиры N 2 по договору купли продажи недвижимости от 30.07.2015, заключенному с Николаевым Игорем Игоревичем, сумма сделки 100000р.

На расчетный счет Предпринимателя в указанном периоде поступали денежные средства от сдачи в аренду недвижимого имущества и от арендаторов в качестве возмещения арендодателю оплаты коммунальных услуг, потребленных в соответствии с данными приборов учета, установленных в арендуемых зданиях (помещениях) всего в размере 784890,25р, в том числе за период: с 01.01.2015 по 31.03.2015 в сумме 190203,54р; с 01.04.2015 по 30.06.2015 в сумме 214178,95р; с 01.07.2015 по 30.09.2015 в сумме 185951р; с 01.10.2015 по 31.12.2015 в сумме 194556,76р.

Поскольку доход, полученный Параскевовым Г.Г. от реализации недвижимого имущества, является доходом от предпринимательской деятельности, сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться Предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Инспекцией произведен расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за 2015 год: общая сумма полученных доходов за налоговый период - 1784890р, в том числе за период: с 01.01.2015 по 31.03.2015 - 190204р, с 01.04.2015 по 30.06.2015 - 214179р, с 01.07.2015 по 30.09.2015 - 1185951р, с 01.10.2015 по 31.12.2015 - 194557р. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 18478р (1784890 х 6% - 88615) - 0 рублей (сумма налога, исчисленная к уплате по данным налогоплательщика).

Довод Предпринимателя о том, что строительство многоквартирного дома и реализацию квартир Параскевов Г.Г. осуществил как физическое лицо, отклонен судом первой инстанции по следующим основаниям.

Ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, поэтому для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

В проверяемом периоде Параскевов Г.Г. являлся индивидуальным предпринимателем, земельный участок, на котором построен жилой дом, зарегистрирован на праве собственности за Параскевовым Г.Г. как за предпринимателем, в дальнейшем квартиры реализованы с целью получения прибыли от реализации недвижимого имущества (систематически с 2013 - 2015 годы).

Право собственности на недвижимое имущество, в дальнейшем реализованное, также зарегистрировано в период осуществления Параскевовым Г.Г. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Квартиры, находящиеся в указанном жилом доме и реализованные в проверяемом периоде (2013-2015), не использовались Предпринимателем в личных целях, то есть для проживания членов его семьи, родственников, улучшения жилищных условий, а земельный участок изначально приобретался для строительства многоэтажного дома и дальнейшей реализации квартир в этом доме.

Утверждая, что строительство дома и последующая реализация квартир в нем предназначалась для проживания родственников, Предприниматель не представил допустимых и относимых доказательств того, что приобретенные квартиры использовались в личных целях (для проживания семьи, родственников или улучшения жилищных условий).

Судом первой инстанции принят вывод Инспекции о том, что Параскевов Г.Г. осуществлял предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение дохода от реализации объектов недвижимости. Параскевов Г.Г. не использовал недвижимое имущество в личных целях как физического лица (в том числе для родственников), оно предназначалось для дальнейшей продажи. Факт продажи в 2013, 2014 и 2015 годах квартир Предприниматель не оспаривает.

Продажа недвижимого имущества в данном случае не может рассматриваться как реализация права возмездного отчуждения недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем Параскевовым Г.Г. как физическим лицом, поскольку такие объекты недвижимости строились и фактически использовались им в целях извлечения дохода, последующей продажи и получения прибыли от их реализации. При этом указанная деятельность Предпринимателя, связанная с отчуждением объектов недвижимости, отвечает всем признакам предпринимательской, установленной в статье 2 ГК РФ.

Довод Предпринимателя о том, что в ЕГРИП вид деятельности - "строительство зданий" не зарегистрирован, не является основанием для исключения из декларации по УСН доходов от продажи имущества, так как после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в рамках своей предпринимательской деятельности может осуществлять любые, не запрещенные законодательством виды экономической деятельности.

Довод Предпринимателя о том, что в период, пока квартиры числились за Параскевовым Г.Г. как за собственником - физическим лицом, им уплачивался налог на имущество, отклонен судом первой инстанции, поскольку применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц.

Ссылка Предпринимателя на обязанность Инспекции возвратить ему излишне уплаченные сумм налога на имущество физических лиц, отклонён судом первой инстанции, поскольку данное обстоятельство не является предметом спора.

Спорные операции, выразившиеся в продаже квартир как товара, правомерно расценены Инспекцией, как предпринимательская деятельность, в связи с чем, доходы, полученные от реализации, необходимо отражать в налоговой декларации по УСН за 2013, 2014, 2015 годы.

С учетом изложенных обстоятельств суд первой инстанции пришел к выводу о том, оспариваемыми решениями Инспекции N 15504, N 15511 и N 15514 от 21.12.2016 Предпринимателю правомерно начислен налог по УСН за период 2013 - 2015 годы в общей сумме 753980р, начислены пени в общей сумме 21936,41р, Предприниматель правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в виде наложения штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 28783,2р. Решения Инспекции основаны на нормах действующего налогового законодательства, в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие наличие оснований для доначисления спорных сумм, которые не опровергнуты Предпринимателем. Оснований для удовлетворения требований Предпринимателя отсутствуют.

Доводы апелляционной жалобы Предпринимателя не нашли своего подтверждения, повторяют содержание заявления в суд первой инстанции.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.12.2017 по делу N А63-6551/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Д.А. Белов С.А. Параскевова