Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 августа 2018 г. N 12АП-7456/18

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 14 ноября 2018 г. N Ф06-38870/18 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Саратов

14 августа 2018 г.

Дело N А12-10636/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 августа 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фединой В.И.,

при участии в судебном заседании директора общества с ограниченной ответственностью "Санаторий Эльтон - 2" Богданова А.В., представителей общества с ограниченной ответственностью "Санаторий Эльтон - 2" Цапиной С.В., действующей на основании доверенности от 09.01.2018, Шараева М.Г., действующего на основании доверенности от 09.01.2018, представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда Данилевич Т.Ю., действующей на основании доверенности от 22.12.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Санаторий Эльтон - 2" на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18 мая 2018 года по делу N А12-10636/2017 (судья Пильник С.Г.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Санаторий Эльтон - 2" (400005, г. Волгоград, ул. им. Дымченко, д. 8, офис 209, ОГРН 1073454001752, ИНН 3423020050)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-й Гвардейской, д. 12, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585)

о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Санаторий Эльтон - 2" (далее - ООО "Санаторий Эльтон - 2", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) от 16.01.2017 N 08-12/10511 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.01.2017 N 796 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 782 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10167 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 783 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10168 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 784 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 787 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10172 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 792 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10170 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 788 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10174 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 786 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 793 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 789 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10175 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 794 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10176 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 785 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10179 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 795 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10178 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 791 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 790 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, об обязании налогового органа осуществить возмещение обществу НДС в размере 96 456 804 руб.

Решением суда первой инстанции от 13 июля 2017 года требования налогоплательщика удовлетворены. Суд признал недействительными решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 16.01.2017 N 08-12/10511 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.01.2017 N 796 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 782 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10167 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 783 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10168 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 784 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 787 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10172 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 792 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10170 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 788 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10174 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 786 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 793 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 789 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10175 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 794 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10176 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 785 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10179 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 795 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10178 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 791 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 790 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, обязал налоговый орган в порядке устранения нарушений осуществить возмещение ООО "Санаторий Эльтон - 2" НДС в размере 96 456 804 руб.

Кроме того, с налогового органа в пользу общества взысканы судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 45 000 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2017 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 06 февраля 2018 года судебные акты судов первой и апелляционной инстанций в части признания незаконными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации решений ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 16.01.2017 N 08-12/10511 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.01.2017 N 796 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 782 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10167 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 783 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10168 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 784 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 787 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10172 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 792 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10170 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 788 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10174 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 786 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 793 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 789 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10175 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 794 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10176 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 785 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10179 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 795 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10178 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 791 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 790 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, в части отказа в возмещении НДС, доначисления НДС, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС, привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в части обязания инспекции осуществить возмещение ООО "Санаторий Эльтон-2" НДС в размере 96 456 804 руб. отменено, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18 мая 2018 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Санаторий Эльтон-2" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, ООО "Санаторий Эльтон - 2" в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2008 года, 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведены камеральные налоговые проверки представленных налогоплательщиком деклараций, по результатам которых приняты решения от 16.01.2017 N 08-12/10511 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.01.2017 N 796 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10166 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 782 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10167 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 783 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10168 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 784 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 787 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10172 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 792 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10170 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 788 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10174 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 786 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 793 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 02.12.2016 N 08-12/10171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.12.2016 N 789 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 05.12.2016 N 08-12/10175 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.12.2016 N 794 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10176 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 785 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10179 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 795 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10178 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 791 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению, от 08.12.2016 N 08-12/10177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 08.12.2016 N 790 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, ООО "Санаторий Эльтон - 2" обратилось с апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление).

Решениями Управления от 08.02.2017 N 773, от 09.03.2017 N 169, N 170, N 171, N 172, N 173, N 174, N 175, N 176, N 177, N 178, N 179, N 180, N 181, N 182, N 183 решения инспекции изменены в части начисления штрафа. В остальной части решения налогового органа оставлены без изменения.

ООО "Санаторий Эльтон - 2", полагая, что решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований при повторном рассмотрении дела, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ОАО "Волгограднефтегазстрой", ГУП "Волгоградское областное архитектурно-планировочное бюро".

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Из материалов дела следует, что в проверяемых периодах ООО "Санаторий Эльтон-2" осуществляло строительные работы по реконструкции оздоровительного комплекса "Эльтон-2" на территории действующего бальнеологического санатория "Эльтон" в Палласовском районе Волгоградской области, для выполнения которых заключило договор генерального подряда от 24.01.2008 N 05-2008 с ОАО "Волгограднефтегазстрой", договор подряда с ГУП "Волгоградское областное архитектурно-планировочное бюро".

Подрядные организации осуществляли передачу ООО "Санаторий Эльтон-2" результатов выполненных работ по актам выполненных работ (форма КС-2) с составлением справок о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

Согласно представленным налогоплательщиком актам выполненных работ (форма КС-2), справкам о стоимости выполненных работ (форма КС-3), а также выставленным счетам-фактурам, работы выполнены подрядчиками и сданы заказчику соответственно в спорных периодах 2008-2011 годов.

На основании указанных документов стоимость выполненных работ (без учета НДС) отражалась заявителем на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" в соответствующих периодах в соответствии с требованиями пунктом 8 ПБУ 6/01 для формирования первоначальной стоимости основных средств.

После окончания строительства, ввода объекта в эксплуатацию и постановки его на учет в качестве основного средства ООО "Санаторий Эльтон-2" применило вычеты по НДС по хозяйственным операциям, связанным со строительством объектов недвижимости в рамках долгосрочного инвестирования.

В подтверждение реальности хозяйственных операций обществом в налоговый орган представлены необходимые первичные документы, в том числе счета-фактуры, акты выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, договоры, товарные накладные, акты приема-передачи.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в ходе камеральных проверок пришла к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС ввиду пропуска предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на применение налоговых вычетов.

Кроме того, в ходе камеральных проверок налоговым органом установлено непредставление обществом истребованных в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации первичных документов, что послужило основанием для привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на налоговые вычеты, установленные в статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.1, в соответствии с положениями которого с 01.01.2015 налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, если товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, незарегистрированный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за любой квартал в пределах трех лет после принятия на учет.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Правило пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Поскольку применение налоговых вычетов напрямую влияет на возникновение у налогоплательщика права на возмещение налога из бюджета по итогам каждого налогового периода, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара (основных средств), фактическое его наличие, оприходование), а не в ином, более позднем периоде.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10 разъяснено, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пропуск срока, установленного, пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, исключает возмещение НДС в случае, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего периода.

В силу прямого указания закона срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у того возникло такое право (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации), действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде.

Суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что после вступления в законную силу изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ" исключено такое основание для получения вычета по НДС для операций, связанных с капитальным строительством и закрепленным в пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, как ввод объекта в эксплуатацию.

Пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств) производятся в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по мере выполнения подрядными организациями соответствующих работ и предъявления налогоплательщику счетов-фактур, вне зависимости от ввода объекта в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основного средства.

Законодатель предоставил налогоплательщикам право принять к вычету суммы налога по приобретенным материалам и выполненным работам непосредственно после принятия на учет соответствующих работ и материалов, не дожидаясь момента ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.

В рассматриваемом случае право на применение вычета по НДС возникло по выполненным работам в ходе строительства объекта по мере подписания актов приемки выполненных работ и поступления счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и данных, свидетельствующих о принятии обществом к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), а не с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Законодательство о налогах и сборах не связывает отсутствие факта ввода объекта в эксплуатацию с правом на применение налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным при строительстве этого объекта.

Материалами камеральных налоговых проверок подтверждается ежемесячное составление и подписание обществом с генподрядчиком и подрядными организациями актов о приемке выполненных работ (форма КС-2), справок о стоимости выполненных работ (форма КС-3), а также выставленных подрядчиком счетов-фактур на их основании.

Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) признавались обществом надлежащими первичными документами, в связи с чем хозяйственные операции, подтвержденные такими актами и справками отражались на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), и соответственно приняты к учету.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что учет недвижимого имущества на счете 08 не имеет правового значения для определения периода, в котором возникло право на применение вычетов по НДС, положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не ставят в зависимость право налогоплательщика на налоговые вычеты от того, на каком счете учитывается приобретенная недвижимость, отражение приобретенного имущества на счете 08 не свидетельствует о том, что объект недвижимого имущества не поставлен на учет.

По смыслу статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" под принятием к учету понимается отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

Отражение ООО "Санаторий Эльтон-2" на соответствующем счете бухгалтерского учета стоимости выполненных работ на основании актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3, предусмотренных Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве, означает принятие поименованных в этих документах работ к учету.

Принимая во внимание, что трехлетний срок с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором были соблюдены все условия для применения вычета, истек, инспекция пришла к правильному выводу об отсутствии у ООО "Санаторий Эльтон-2" права претендовать на спорную сумму вычетов (возмещения), в связи с чем обоснованно отказала в возмещении НДС.

В ходе камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 2, 3 кварталы 2009 года налоговым органом установлена неуплата ООО "Санаторий Эльтон-2" НДС в размере 334 396 руб. и 47 898 руб. соответственно.

Основанием доначисления указанных сумм налога явилось отсутствие документального подтверждения налогоплательщиком факта получения товара от контрагентов-поставщиков ООО "Синема" и ООО "Красота под ногами", поскольку счета-фактуры, полученные и принятые к вычету от указанных контрагентов, заявителем не представлены.

Доводы ООО "Санаторий Эльтон-2" о том, что причиной сдачи в 2016 году уточненных деклараций за 2-4 кварталы 2008 года, 1 -4 кварталы 2009 года, 1 -4 кварталы 2010 года, 1 -4 кварталы 2011 года являлись рекомендации налоговых органов, правомерно признаны судом первой инстанции несостоятельными, поскольку налогоплательщиком документально не подтвержден факт проведения совещания в УФНС России по Волгоградской области по вопросу распределения налоговых вычетов по соответствующим периодам строительства.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определениях от 24.03.2015 N 540-О, от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, возмещение НДС возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Однако доказательств, однозначно свидетельствующих о наличии препятствий для реализации права ООО "Санаторий Эльтон-2" применить вычеты по НДС в течение срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, наличие препятствий со стороны налогового органа, или невозможность получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела не представлено.

В обоснование заявленных требований общество также указало, что только в 2014 году в связи с передачей объекта в аренду возникло право на получение налоговых вычетов, поскольку ранее данный объект не использовался им в деятельности, облагаемой НДС.

ООО "Санаторий Эльтон-2" полагает, что поскольку право на отражение сумм налога в налоговых вычетах возникло только в 2014 году, трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, не истек.

Данный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Из пояснений общества следует, что построенные объекты предполагалось использовать для оказания санаторно-курортных (медицинских услуг), относящихся к операциям, не признаваемым объектами налогообложения НДС.

Использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации является одним из условий применения налоговых вычетов, при этом положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг).

По смыслу положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности.

Определяющим критерием является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Рассматриваемое имущество представляет собой самостоятельный объект основных средств, который в силу своего назначения может использоваться в предпринимательской деятельности и являться источником получения прибыли при оказании возмездных услуг, участвовать в операциях, облагаемых НДС.

Налогоплательщик, построив санаторный комплекс как объект, предназначенный, в том числе, для извлечения прибыли в деятельности облагаемой НДС, был вправе применить спорные налоговые вычеты в периоде проведения соответствующих хозяйственных операций.

Передача объекта в аренду, смена вида деятельности налогоплательщика на "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом" (ОКВЭД 68.20.2), не могут являться основаниями для отказа в применении налоговых вычетов в периодах выполнения работ, принятия их на учет и выставления счетов-фактур подрядчиками общества.

Решение вопроса о возможности принятия налогоплательщиком к вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), не может быть обусловлено намерениями и планами налогоплательщика об использовании товаров или результатов работ (услуг) в облагаемой либо необлагаемой НДС деятельности; право на применение налоговых вычетов должно определяться объективными, а не субъективными критериями.

Из материалов дела следует, что все счета-фактуры выставлялись подрядчиками в адрес налогоплательщика с выделенной суммой НДС, оплата выполненных работ производилась обществом с учетом НДС в 2008-2011 годах.

Как верно указал суд первой инстанции, налогоплательщик по факту несения затрат на строительство санатория вправе был принять НДС, уплаченный подрядчикам, к вычету в период совершения соответствующих хозяйственных операций, а в случае последующего использования объекта для операций, необлагаемых НДС, обязан восстановить указанные суммы налога на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае со стороны ООО "Санаторий Эльтон-2" доказательств своевременно предпринятых мер для реализации права на получение возмещения по НДС за спорные периоды не представлено.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой инспекцией части не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18 мая 2018 года по делу N А12-10636/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев