Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2018 г. N 12АП-9746/18

г. Саратов

16 августа 2018 г.

Дело N А12-4781/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 августа 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эко - Капиталл"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 июня 2018 года по делу N А12-4781/2018 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эко - Капиталл" (ИНН 3426014336, ОГРН 1113458001315; 404171, Волгоградская область, Светлоярский район, р.п. Светлый Яр, ул. Академическая, 2, кб. 1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (ИНН 3426010758, ОГРН 1043400947017; 404171, Волгоградская область, рп Светлый Яр, ул. Спортивная, 16)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей: Общества с ограниченной ответственностью "Эко - Капиталл" - Жульев А.С. по доверенности от 09.01.2018 б/н

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области - Баранов И.А. по доверенности от 18.12.2017 N 76

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эко - Капиталл" (далее-ООО "Эко - Капиталл", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (далее- МИФНС N 8 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) 24.10.2017 N28301 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Волгоградской области 15 июня 2018 года по делу N А12-4781/2018 в удовлетворении требований общества отказано.

ООО "Эко - Капиталл", не согласившись с выводами суда первой инстанции, обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 июня 2018 года по делу N А12-4781/2018, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года (корректировка N 2), представленной 06.04.2017 Обществом инспекцией принято решение N 28301 от 24.10.2017 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором установлена неуплата налога на добавленную стоимость (далее -НДС) за 4 квартал 2016 года в размере 7 035 629 рублей.

Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в размере 1 407 125,8 руб., а также начислены пени в размере 472843,2 руб.

При проведении камеральной проверки инспекцией установлены суммы НДС, необоснованно заявленные ООО "Эко-Капиталл" к вычету в нарушение требований ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации по следующим контрагентам:

- ООО "Стальтрейдинг" в сумме 186 256,68 руб.;

- ООО "Стальинвест" в сумме 3 190 517,09 руб.;

- ООО "Балашовская закупочная компания" в сумме 2 105 379,45 руб.;

- ООО "Темп плюс" в сумме 756 831,36 руб.;

- ООО "ТК Милитант" в сумме 198 305,08 руб.;

- ООО "Агростандарт" в сумме 598 339,07 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решение УФНС России по Волгоградской области от 29.01.2018 N 171 решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества- без удовлетворения.

Общество обратилось с в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции, поскольку полагает, что налоговые вычеты в отношении спорных контрагентом применены им обоснованно.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС в отношении ООО "Стальтрейдинг", "ООО "Стальинвест", ООО "Балашовская закупочная компания", ООО "Темп плюс", ООО "Агростандарт", ООО "ТК Милитант".

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В ходе проверки инспекцией выявлены нарушения, выразившиеся в получении истцом необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного отнесения на налоговый вычет НДС по документам, оформленным от имени спорных контрагентов.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде обществом в рамках заявленных видов деятельности осуществлялась деятельность по обработке отходов и лома черных металлов, производству свинца, цинка и олова.

При этом налогоплательщиком в ходе проверки в обоснование правомерности налоговых вычетов по НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года (корректировка N 2), представлены первичные документы по приобретению свинца чернового в чушках, оформленные от имени ООО "Стальтрейдинг" (ООО "Эко-Капиталл" в декларации за квартал 2016 года в разделе 8 отражены счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Стальтрейдинг" в 3 квартале 2016 года), ООО "Стальинвест", ООО "Балашовская закупочная компания", ООО "Темп плюс", ООО "Агростандарт", ООО "ТК Милитант".

Наряду с указанным, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО "Стальтрейдинг", ООО "Стальинвест", ООО "Балашовская закупочная компания", ООО "Темп плюс", ООО "Агростандарт", ООО "ТК Милитант" инспекцией установлена совокупность фактов, свидетельствующая о получении ООО "Эко-Капиталл" необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по следующим обстоятельствам.

В отношении ООО "Стальтрейдинг" установлены следующие обстоятельства: зарегистрировано в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска 23.04.2015 по адресу: 454080, г. Челябинск, ул. Сони Кривой, 43, 2 (является адресом "массовой" регистрации - по данному адресу зарегистрировано 42 юридических лиц).

С 14.11.2016 ООО "Стальтрейдинг" находится в стадии ликвидации.

Руководителем ООО "Стальтрейдинг" с 23.04.2015 по 14.11.2016 заявлена Мухаметова Нина Петровна, с 14.11.2016 по настоящее время Мухаметова Нина Петровна заявлена ликвидатором ООО "Стальтрейдинг". Адресом места жительства Мухаметовой Н.П. является адрес: 454138, г Челябинск, ул. Пионерская, 11, 3.

Основным видом деятельности ООО "Стальтрейдинг" заявлена деятельность по торговле оптовой металлами и металлическими рудами.

ООО "Эко-Капиталл" заключило договор на приобретение свинца чернового N 16/08/22 от 01.08.2016 с ООО "Стальтрейдинг". Согласно условиям вышеуказанного договора поставщик ООО "СТАЛЬТРЕЙДИНГ" обязуется поставить покупателю ООО "Эко-Капиталл" свинец черновой, согласно спецификации на каждую партию продукции, а Покупатель ООО "Эко-Капиталл" обязуется принять Продукцию и оплатить ее стоимость (цену). Доставка продукции покупателю осуществляется транспортом покупателя, поставщика. Оплата за поставленный товар - предоплата, оплата по факту поставки.

В соответствие с данными операций, совершенных на расчетных счетах ООО "Стальтрейдинг" установлено, что с момента создания, общество не приобретало материальные ресурсы (транспортные средства, оборудование, имущество) необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Так же следует отметить, что в ходе анализа расчетного счета ООО "Стальтрейдинг", в 3 квартале 2016 года не установлено перечислений денежных средств с назначениями платежей за аренду транспортных средств, оборудования и т.д.

Кроме того, в результате анализа расчетного счета ООО "Стальтрейдинг" не установлено перечислений денежных средств на расходы, необходимые и характерные для осуществления юридическим лицом реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи за коммунальные услуги, телефон, интернет и пр.).

Согласно информации имеющейся в налоговом органе ООО "Стальтрейдинг" представило сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год на одного работника - Мухаметову Нину Петровну, заявленного руководителя ООО "Стальтрейдинг".

В соответствии с представленными ООО "Эко-Капиталл" документами, налогоплательщиком приобретено значительное количество свинца чернового, для производства свинца чернового и доставки с г. Челябинска до г. Волгограда необходимо собственное производство, либо приобретение готовой продукции у третьих лиц.

При анализе расчетных счетов за 2016 год принадлежащих ООО "Стальтрейдинг" установлено отсутствие расходов на ресурсоснабжение ООО "Стальтрейдинг" для работы оборудования по изготовлению из металлолома чушек свинца чернового.

Так же отсутствуют расходы на вывоз, утилизацию и дальнейшее использование отходов от изготовления из металлолома чушек свинца чернового.

Согласно протоколу допроса Мухаметова Н.П. подтвердила, что является руководителем ООО "Стальтрейдинг", при этом о финансово-хозяйственной деятельности ничего сказать не может, кроме того подавляющее большинство ответов на допросе было получено с помощью представителя Худосова Е.О.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе установлено, что Мухаметова Нина Петровна в 2016 году с января по декабрь получала заработную плату в ООО ЧОП "Арсенал-3" в сумме за год 68 831,56 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска направлено поручение об истребовании документов (информации) в соответствие со ст. 93.1 НК РФ от 26.04.2017 N 34601 с целью истребования у ООО ЧОП "Арсенал-3" сведений о трудовой деятельности Мухаметовой Н.П. (приказы о приеме, табель учета рабочего времени, график и часы работы). Получен ответ от 16.06.2017 N 14-18/1/53206дсп.

В соответствие с представленными документами установлено, что Мухаметова Н.П. принята в ООО "Арсенал-3" на должность охранника 4 категории. Согласно табелю рабочего времени исполняла Мухаметова Н.П. свои обязанности в течение шести часового рабочего дня.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что данные обстоятельства свидетельствуют о том, что Мухаметова Н.П. не могла исполнять обязанности руководителя ООО "Стальтрейдинг".

ООО "Стальтрейдинг" в период сделки с 23.04.2015 по настоящее время зарегистрировано по адресу: 454080, г. Челябинск, ул. Сони Кривой, дом 43, помещение 2.

Из информации, имеющейся в налоговом органе, в ходе проведения камеральной налоговой проверки ИФНС по Центральному району г. Челябинска проведен осмотр территории помещения адреса регистрации ООО "Стальтрейдинг".

Согласно протоколу осмотра (обследования) N б/н от 02.11.2016 г. адреса регистрации ООО "Стальтрейдинг" не установлены законные представители общества, стационарные рабочие места, сотрудники, имеющие отношение к ООО "Стальтрейдинг", вывесок, принадлежащих обществу так же не обнаружено. Кроме того, собственником помещения ИП Волкодав В.П. предоставлен истекший договор аренды.

Для подтверждения взаимоотношений ИП Волкодав В.П. с ООО "Стальтрейдинг" направлено поручение о проведении допроса Волкодав В.П. от 28.04.2017 N 2838, получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 515 от 26.05.2017.

При анализе договора аренды нежилого помещения от 23.04.2015 следует, что ИП Волкодав Валентин Петрович сдает в аренду ООО "Стальтрейдинг" нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Челябинска, ул. Сони Кривой, 43, помещение 2, общей суммарной площадью семь квадратных метров, помещение находится в цокольном этаже пятиэтажного жилого здания. Срок действия договора с 23.04.2015 до 2015 года (дата и месяц точно не прописан).

При таких обстоятельствах инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что арендованное здание площадью 7 квадратных метров не пригодно для хранения свинца чернового в чушках и осуществления производственной деятельности по изготовлению свинца чернового в чушках, что в свою очередь, свидетельствует о том, что ООО "Стальтрейдинг" в период действия договора аренды нежилого помещения расположенного по адресу регистрации организации так же не могло осуществлять деятельность по производству свинца чернового в чушках.

Счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Стальтрейдинг", содержат недостоверные реквизиты "адрес грузоотправителя", поскольку арендованное здание площадью 7 квадратных метров не пригодно для хранения свинца чернового в чушках, отгрузки и осуществления производственной деятельности по изготовлению свинца чернового в чушках.

Судебная коллегия соглашается, что ООО "Стальтрейдинг" не могло осуществить отгрузку свинца чернового по адресу: г. Челябинска, ул. Сони Кривой, 43, помещение 2 в адрес ООО "Эко-Капиталл".

В данном случае универсальные передаточные акты, оформленные от ООО "Стальтрейдинг" ИНН 7453282275 не соответствует фактическим обстоятельствам операций по реализации свинца чернового и его оплате.

В договоре N 16/08/22 от 01.08.2016 заключенным между ООО "Эко-Капиталл" ИНН 3426014336 и ООО "Стальтрейдинг" пунктом 2 договора "Цена и расчеты за Продукцию" предусмотрено, что оплата за поставленный товар-предоплата, оплата по факту поставки".

В налоговой декларации за 3 квартал 2016, представленной ООО "Эко-Капиталл" заявлены к вычету счета-фактуры, датированные с 04.08.2016 по 09.09.2016 на общую сумму 29 641 581 рублей, а в 4 квартале 2016 года счет-фактура от 12.09.2016 на сумму 1 221 016 руб., однако, по расчетному счету ООО "Эко-Капиталл" за период с 01.07.2016 по 30.09.2016 в адрес ООО "Стальтрейдинг" было перечислено 9 454 000 рублей (в августе, сентябре 2016).

Следовательно, ООО "Эко-Капиталл" не выполнило условия договора поставки заключенного с ООО "Стальтрейдинг", т.к. не произвело оплату, в виде предоплаты и по факту оплаты, в адрес данного контрагента.

ООО "Стальтрейдинг" в налоговый орган в 2016 году представляло отчетность с минимальными суммами налога к уплате в бюджет, в 2017 году представляло нулевую, либо не представляло отчетность по налогу на добавленную стоимость.

Для производства свинца чернового в чушках ООО "Стальтрейдинг" необходима производственная база: печи для обжига во взвешенном состоянии, она используется для прямой плавки, данная печь позволяет получить черновой свинец с долей металла до 97%, так же они предназначены для нагрева сырья до 300 - 400 градусов, котлы, емкости для хранения продукции.

В ходе опросов должностных лиц налогоплательщика (Бондаренко А.В., Высочиной С.А), имеющие отношения к приему товарно-материальных ценностей от ООО "Стальтрейдинг", составлению либо подписанию документов по операциям с данной организацией, указали на то, что доставка свинца чернового в чушках осуществлялась транспортом ООО "Стальтрейдинг", при этом документов, подтверждающих транспортировку товара от ООО "Стальтрейдинг" до налогоплательщика (товарно-транспортные накладные, корешки доверенностей, путевые листы, иные документы), ООО "Эко-Капиталл", не представлено.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в Министерство экономического развития Челябинской области N 06-14/07797 от 03.07.2017 о представлении информации о выдачи лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов, получен ответ от 17.07.2017 N 01-4285, о том, что Министерство экономического развития Челябинской области в адрес ООО "Стальтрейдинг" ИНН 7453282275 лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов не выдавались.

Так же в Федеральную службу по экологическому, технологическому и атомному надзору направлен запрос от 25.07.2017 N 06-14/08916, получен ответ от 30.08.2017 N 17-00-10/8951 о том, что в Государственном реестре опасных производственных объектов ООО "Стальтрейдинг" не зарегистрировано, действующие лицензии отсутствуют, в реестре экспертизы промышленной безопасности отсутствует.

Кроме того, сумма НДС, заявленная к вычету ООО "СТАЛЬТРЕЙДИНГ" в декларации по НДС, представленной за период 3 квартала 2016 года, по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "Астеро", не исчислена и не уплачена ООО "Астеро" в бюджет.

Согласно имеющейся в инспекции информации заявленный руководитель ООО "Астеро" Шушан Валерий Владимирович является лицом без определенного места жительства.

Таким образом, данная организация не могла осуществлять продажу "свинца чернового в чушках" в адрес ООО "Стальтрейдинг".

При анализе ООО "Магистраль", установлено отсутствие операций за период с 01.07.2016 по 30.09.2016. В ходе проведения контрольных мероприятий, в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска направлен запрос о проведении осмотра местонахождения ООО "Магистраль" по юридическому адресу. По адресу: 454018, Челябинская обл., г. Челябинск, пер Северо-Крымский 2-Й, 10/1, оф. 205. ООО "Магистраль" не находится. По указанному адресу не ведется финансово-хозяйственная деятельность ООО "Магистраль".

В момент регистрации ООО "Магистраль" заявило вид деятельности - торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами (45.11.1).

Согласно имеющейся в инспекции информации ООО "Магистраль" ИНН 744701001 среднесписочная численность сотрудников за 2016 год и справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган предоставлены на 1 человека Ботову Валерию Владимировну. Сведений о наличии лицензии, имущества в собственности, зарегистрированных транспортных средств не установлено.

Данные организации не могли осуществлять продажу свинца чернового в чушках в адрес ООО "Стальтрейдинг".

Суд апелляционной инстанции находит обоснованным вывод, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС ООО "Эко-Капиталл" за 4 квартал 2016 года установлено необоснованное применение налогового вычета в сумме 186 256, 68 руб. и соответственно допущено занижение налога к уплате в бюджет.

В отношении ООО "Стальинвест" установлены следующие обстоятельства: зарегистрировано в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска 31.03.2016 по адресу: 454080, г. Челябинск, ул. Сони Кривой, 43, пом. 1-1 (является адресом "массовой" регистрации - зарегистрированы по данному адресу 42 юридических лиц). Основной вид деятельности заявлен: торговля оптовая металлами и металлическими рудами.

ООО "Стальинвест" зарегистрировано незадолго до заключения спорного договора на поставку свинца чернового.

С 31.03.2017 ООО "Стальинвест" находится в стадии ликвидации.

Руководителем ООО "Стальинвест" с 31.03.2016 по 31.03.2017 заявлена Ботова Валерия Владимировна, с 31.03.2017 по настоящее время Ботова Валерия Владимировна заявлена ликвидатором ООО "Стальинвест". Адресом места жительства Ботовой В.В. является адрес: 454084, г. Челябинск, ул. Кирова, 3, помещение 24.

ООО "Эко-Капиталл" заключило договор на приобретение свинца чернового N 04/05 от 04.05.2016 с ООО "Стальинвест". Место составления договора г.Волгоград.

Согласно условиям вышеуказанного договора поставщик ООО "Стальинвест" обязуется поставить покупателю ООО "Эко-Капиталл" свинец черновой (марочный), согласно спецификации на каждую партию продукции, а Покупатель ООО "Эко-Капиталл" обязуется принять Продукцию и оплатить ее стоимость (цену).

ООО "Стальинвест" поставляет продукцию по заявке ООО "Эко-Капиталл", передаваемой связью, почтовой связью или непосредственно, в которой указывается наименование, ассортимент, количество, дата отгрузки, место (адрес) доставка Продукции и Грузополучатель, а также должностное лицо подписывающего доставку.

Стороны Договора составляют спецификацию на каждую партию Продукции с указанием наименования, единицы измерения, количества и цены за единицу Продукции и общую сумму поставляемой партии Продукции. Продукция поставляется в комплекте с документацией, относящейся к ней (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная).

Форма оплаты за поставляемую продукцию - безналичный расчет, взаимозачет. Оплата за поставленный товар- предоплата, оплата по факту поставки. Доставка продукции покупателю осуществляется транспортом покупателя, поставщика.

В соответствии с данными операций, совершенных на расчетных счетах ООО "Стальинвест" установлено, что с момента создания, общество не приобретало материальные ресурсы (транспортные средства, оборудование, имущество) необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. Так же следует отметить, что в ходе анализа расчетного счета ООО "Стальинвест", в 4 квартале 2016 года не установлено перечислений денежных средств с назначениями платежей за аренду транспортных средств, оборудования и т.д.

Кроме того, в результате анализа расчетного счета ООО "Стальинвест" не установлено перечислений денежных средств на расходы, необходимые и характерные для осуществления юридическим лицом реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи за коммунальные услуги, телефон, интернет и пр.).

Из информации, имеющейся в налоговом органе известно, что в ходе проведения контрольных мероприятий ИФНС по Центральному району г. Челябинска проведен осмотр территории помещения адреса регистрации ООО "Стальинвест".

Согласно протоколу осмотра (обследования) N б/н от 02.02.2017 г. адреса регистрации ООО "Стальинвест" собственник помещения ИП Волкодав В.П. подтвердил, что ООО "Стальинвест", находится по юридическому адресу, заявленному при регистрации. Собственник помещения предоставил истекший договор аренды.

Для подтверждения взаимоотношений ИП Волкодав В.П. с ООО "Стальинвест" направлено поручение о проведении допроса Волкодав В.П. от 28.04.2017 N 2838, получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 515 от 26.05.2017.

При анализе договора аренды нежилого помещения от 01.04.2016 следует, что ИП Волкодав Валентин Петрович сдает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Челябинска, ул. Сони Кривой, 43, помещение 1 -1, общей суммарной площадью десять квадратных метров, помещение находится в цокольном этаже пятиэтажного жилого здания. Срок действия договора с 01.04.2016 до 01.03.2017.

Следовательно, арендованное здание площадью 10 квадратных метров не пригодно для хранения свинца чернового в чушках и осуществления производственной деятельности по изготовлению свинца чернового в чушках, что в свою очередь свидетельствует о невозможности ООО "СТАЛЬИНВЕСТ" производить и хранить свинец черной в чушках.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией был направлен запрос в Министерство экономического развития Челябинской области N 06-14/07797 от 03.07.2017 о представлении информации о выдачи лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов, получен ответ от 17.07.2017 N 01-4285, о том, что Министерство экономического развития Челябинской области в адрес ООО "СТАЛЬИНВЕСТ" лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов не выдавались.

Инспекцией в Федеральную службу по экологическому, технологическому и атомному надзору был направлен запрос от 25.07.2017 N 06-14/08916, получен ответ от 30.08.2017 N 17-00-10/8951 о том, что в Государственном реестре опасных производственных объектов

ООО "СТАЛЬИНВЕСТ" не зарегистрировано, действующие лицензии отсутствуют, в реестре экспертизы промышленной безопасности информация отсутствует.

Так же при анализе расчетных счетов принадлежащих ООО "СТАЛЬИНВЕСТ" открытых в ПАО АКБ "АВАНГАРД, ФИЛИАЛЕ "ЕКАТЕРИНБУРГСКИЙ" АО "АЛЬФА-БАНК", ПАО "УРАЛТРАНСБАНК", ФИЛИАЛ N 6602 ВТБ 24 (ПАО), ЧЕЛЯБИНСКОМ ОТДЕЛЕНИИ N8597 ПАО СБЕРБАНК, не прослеживается в 4 квартале 2016 года перечисление денежных средства на аренду транспортных средств, печей для обжига лома свинца, оборудования по резке лома.

Для производства свинца чернового в чушках ООО "СТАЛЬИНВЕСТ" необходима производственная база: печи для обжига во взвешенном состоянии, она используется для прямой плавки, данная печь позволяет получить черновой свинец с долей металла до 97%, так же они предназначены для нагрева сырья до 300 - 400 градусов, котлы, емкости для хранения продукции.

При анализе расчетных счетов за 2016 год принадлежащих ООО "Стальинвест" установлено отсутствие расходов на ресурсоснабжение ООО "Стальинвест" для работы оборудования по изготовлению из металлолома чушек свинца чернового, отсутствуют расходы на вывоз, утилизацию и дальнейшее использование отходов от изготовления из металлолома чушек свинца чернового.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе за весь свой период деятельности ООО "Стальинвест" представило сведения о среднесписочной численности на двух человек и справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год на 8 человек, из которых заявленный руководитель Ботова Валерия Владимировна получала доход в 2016 году с апреля по декабрь, а все остальные сотрудники (7 человек) получали доход только в декабре 2016 года.

Так как заявленные в вычетах счета-фактуры датированы с 11.10.2016 по 18.11.2017 и данный период в ООО "Стальинвест" числился один сотрудник, который официально работает в МБУЗ ДГКБ N 7, согласно штатному расписанию по 8 часов в день еженедельно, следовательно, не мог в рабочее время оформлять документы на поставку свинца чернового в чушках в адрес ООО "Эко-Капиталл".

Из информации, имеющейся в налоговом органе известно, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки в ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска проведен допрос руководителя ООО "Стальинвест" Ботовой В.В.

Из протокола допроса следует, что руководитель ООО "Стальинвест" Ботова В.В. работает только в МБУЗ ДГКБ N 7, о ООО "Стальинвест" она не упомянула, свидетельствует о том, что о финансово-хозяйственной деятельности ничего не знает и никакого отношения в организации не имеет.

На основании ст. 90 НК РФ направлено поручение о допросе свидетеля в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска Ботовой Валерии Владимировны, руководителя и учредителя ООО "Стальинвест" ИНН 7453293654 от 23.03.2017 N 2690 для дачи пояснений по взаимоотношениям с ООО "Эко-Капиталл", свидетель явился на допрос.

Проведен повторно допрос Ботовой В.В. от 03.05.2017, из которого следует, что заявленный руководитель ООО "Стальинвест" Ботова В.В. работает в МБУЗ ДГКБ N 7, ООО "Магистраль", из допроса установлено, что о финансово-хозяйственной деятельности ООО "Стальинвест" ничего не знает, на основные вопросы (где заключали договора, какую продукцию вы реализовывали, подписывали ли Вы документы) касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации, она ответила "не помню".

Из анализа данных имеющихся в налоговом органе установлено Ботова Валерия Владимировна в 2016 году с января по декабрь получала заработную плату в МБУЗ ДГКБ N 7 в сумме за год 310 949 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес ИФНС России по Советскому району г. Челябинска направлено поручение об истребовании документов (информации) в соответствии со ст. 93.1. НК РФ от 27.04.2017 N 34602 с целью истребования у МБУЗ ДГКБ N 7 сведений о трудовой деятельности Ботовой В.В. (приказы о приеме, табель учета рабочего времени, график и часы работы).

Руководитель ООО "Стальинвест" - Ботова В.В. также заявлена руководителем еще одной организации ООО "Магистраль", но фактически в 2016 году по настоящее время работает инструктором-методистом по лечебной физкультуре МБУЗ ДГКБ N 7.

В договоре N 04-05 от 04.05.2016 пунктом 2 договора "Цена и расчеты за Продукцию" предусмотрено, что оплата за поставленный товар-предоплата, оплата по факту поставки".

В налоговой декларации ООО "Эко-Капиталл" заявлены вычеты по счетам-фактурам датированными с 26.09.2016 по 18.11.2016 на общую сумму 20 915 612 рублей, однако, по расчетному счету ООО "Эко-Капиталл" за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 в адрес ООО "Стальинвест" было перечислено 14 257 000 рублей (в октябре 2016).

Следовательно, ООО "Эко-Капиталл" не выполнило условия договора поставки заключенного с ООО "СТАЛЬИНВЕСТ", т.к. не произвело оплату, в виде предоплаты и по факту оплаты, в адрес сомнительного контрагента.

В соответствии со ст.93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации в адрес ООО "Стальинвест" направлено поручение об истребовании документов в отношении ООО "Эко-Капиталл", в т.ч. товарно-транспортных накладных, путевых листов, подтверждающих доставку свинца в адрес ООО "Эко-Капиталл".

Документы, подтверждающие транспортировку товара от ООО "Стальинвест" до налогоплательщика (товарно-транспортные накладные, доверенности, путевые листы, иные документы) не представлены.

Инспекцией проведен допрос бригадира ООО "Эко-Капиталл" Кабирова Ахлиддина Тоджиновича, который пояснил, что "...он лично участвовал при разгрузке свинца чернового, назвать поставщиков свинца чернового в адрес ООО "Эко-Капиталл" затрудняется, машины приезжали с государственными знаками Москва, Екатеринбург, Дагестан. Назвать ФИО сотрудников, участвующих при разгрузке со стороны ООО "Стальинвест" затрудняется, так как название таких организаций слышал в первый раз. Организация ООО "Стальинвест" ему незнакома".

Из допроса следует, что бригадир ООО "Эко-Капиталл" Кабиров А.Т. не подтверждает разгрузку свинца чернового поставленного в адрес ООО "Эко-Капиталл" от ООО "Стальинвест".

Инспекцией проведен допрос начальника рафинированного цеха ООО "Эко-Капиталл" Сафронова Николая Михайловича (протокол допроса свидетеля N 3 от 27.02.2017), из которого следует, что присутствовол при разгрузке свинца чернового старший по грузчикам Кабиров Ахлиддин Тоджинович и кладовщик Головченко Елена Владимировна. Организация ООО "Стальинвест" ему незнакома.

Учитывая, что у ООО "Стальинвест" приобретение свинца чернового в чушках не установлено, следовательно, реализация в адрес ООО "Эко-Капиталл" свинца чернового в чушках не подтверждается.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции, что ООО "Эко-Капиталл" нарушены требования статьи 169, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в 4 квартале 2015 года допущено необоснованное завышение налоговых вычетов, в связи с неправомерным включением в их состав суммы НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "СТАЛЬИНВЕСТ", на сумму НДС 3 190 517,09 руб.

По контрагенту ООО "Балашовская закупочная компания" ИНН 6440030409 установлены следующие обстоятельства: зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 1 по Саратовской области 29.09.2015 по адресу: 412301, Саратовская обл., г Балашов, ул Карла Маркса, 48 (является адресом "массовой" регистрации - зарегистрированы 10 юридических лиц).

Учредителем и руководителем с момента создания до 18.05.2017 заявлен Мерзляков Максим Викторович ИНН 683003518202, адрес места жительства: 393462, Россия, Тамбовская область, г Уварово, ул Буденного, 63А. С 18.05.2017 руководителем и учредителем заявлен Иванов Андрей Юрьевич. Основной вид деятельности заявлен: Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, ОКВЭД 46.21. В собственности имущество и транспортные средства отсутствуют, численность организации 1 человек.

Из материалов дела следует, что ООО "Эко-Капиталл" заключило договор на приобретение свинца чернового N 1 -12/16 от 01.12.2016 с ООО "Балашовская закупочная компания". Согласно условиям вышеуказанного договора поставщик ООО "Балашовская закупочная компания" обязуется поставить покупателю ООО "Эко-Капиталл" свинец черновой, согласно спецификации на каждую партию продукции, а Покупатель ООО "Эко-Капиталл" обязуется принять Продукцию и оплатить ее стоимость (цену).

Доставка продукции покупателю осуществляется транспортом покупателя, поставщика. Оплата за поставленный товар - безналичный расчет, взаимозачет.

ООО "Балашовская закупочная компания" в период сделки с 29.09.2015 по настоящее время зарегистрировано по адресу: 412301, Саратовская обл., г. Балашов, ул Карла Маркса, 48.

Из информации, имеющейся в налоговом органе известно, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки с целью проверки достоверности сведений об адресе регистрации ООО "БЗК" проведен осмотр помещения по заявленному юридическому адресу (протокол осмотра N 14 от 13.03.2017 г.). В ходе осмотра установлено, что ООО "БЗК" по заявленному адресу регистрации: г. Балашов, ул. К.Маркса, дом 4, не находится. Собственники нежилого помещения по адресу г. Балашов, ул. Карла Маркса, 48 (ИП Алексашин Игорь Викторович и ИП Щербаков Валерий Николаевич подтвердили расторжение договора аренды нежилого помещения 31.05.2016 по адресу г. Балашов, ул. Карла Маркса, 48 N 15/19 от 23.09.2015 с ООО "БЗК").

Таким образом, по указанному в учредительных документах юридическому адресу ООО "Балашовская закупочная компания" в спорном периоде 4 квартал 2016 не располагалось.

С момента создания, общество не приобретало материальные ресурсы (транспортные средства, оборудование, имущество) для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, что в ходе анализа расчетного счета за 4 квартал 2016 год не установлено перечисление денежных средств за аренду транспортных средств, оборудования, на расходы, необходимые и характерные для осуществления юридическим лицом реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи за коммунальные услуги, телефон, интернет и пр.).

При анализе расчетных счетов за 2016 год принадлежащих ООО "Балашовская закупочная компания" установлено отсутствие расходов на ресурсоснабжение ООО "Балашовская закупочная компания" ИНН 6440030409 для работы оборудования по изготовлению из металлолома чушек свинца чернового, отсутствуют расходы на вывоз, утилизацию и дальнейшее использование отходов от изготовления из металлолома чушек свинца чернового.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе у ООО "Балашовская закупочная компания" отсутствует лицензия для заготовки, переработки и реализация лома черных металлов.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в Министерство промышленности и энергетики Саратовской области N 06-14/07981 от 06.07.2017 о представлении информации о выдачи лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов, получен ответ от 17.07.2017 N 05/3512, в адрес ООО "Балашовская закупочная компания" лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов не выдавались.

При анализе расчетных счетов, принадлежащих ООО "Балашовская закупочная компания", с момента постановки на налоговый учет не прослеживается перечисление денежных средств за аренду печей для обжига лома свинца, оборудования по резке лома.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе за весь свой период деятельности ООО "Балашовская закупочная компания" ИНН 6440030409 представило сведения о среднесписочной численности на одного человека, руководителя Мерзлякова Максима Викторовича.

ООО "Балашовская закупочная компания" в 2016 году представило одну справку по форме 2-НДФЛ на руководителя Мерзлякова Максима Викторовича, который получал доход с января по июнь 2016 года, что говорит о том, что с июля по декабрь 2016 года Мерзляков М. В. не работал в ООО "Балашовская закупочная компания", однако счета-фактуры заявленные ООО "Эко-Капиталл" в 4 квартале 2016 года по контрагенту ООО "Балашовская закупочная компания" датированны декабрем, с 12.12.2016 по 29.12.2016.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России N 3 по Тамбовской области направлено поручение о допросе руководителя и учредителя ООО "Балашовская закупочная компания" Мерзлякова Максима Викторовича. Допрошенный в качестве свидетеля, Мерзляков М.В. пояснил, что работает в ЗАО "Инжавинская птицефабрика", про ООО "Балашовская закупочная компания" он не вспомнил. Свидетель указал, что лично получал сертификат ключа электронно-цифровой подписи, которой подписываются документы налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Балашовская закупочная компания". При этом в рамках проведения мероприятий налогового контроля в Межрайонную ИФНС России N 5 по Ярославской области направлено поручение об истребовании документов у ООО "Компания "Тензор" по взаимоотношениям с ООО "Балашовская закупочная компания", из ответа усматривается, сертификат ключа электронно-цифровой подписи на ООО "Балашовская закупочная компания" ИНН 6440030409 получал Эктов А.Н.

Кроме того, из анализа данных имеющихся в налоговом органе установлено Мерзляков Максим Викторович в 2016 году с января по декабрь получал заработную плату в ЗАО "Инжавинская птицефабрика", которая территориально находится в Тамбовская обл, рп Инжавино, ул Поселковая, 50.

В соответствии с представленными документами установлено, что Мерзляков М.В. на основании приказа о приеме работника на работу от 26.12.2012 N КС831 принят в комплекс комбикормового производства ЗАО "Инжавинская птицефабрика" на должность аппаратчик комбикормового производства 5 разряда. Основное место работы, работа постоянная.

Инспекция также отметила, что ООО "Балашовская закупочная компания" заявлен основной вид деятельности торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. При анализе расчетного счета за период с 01.01.2016 по 30.09.2016 поступление и списание денежных средств осуществляется за сельскохозяйственную продукцию. Перечислений денежных средств за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 с назначением платежа - "за свинец черновой", либо "свинец черновой в чушках" не установлено и не соответствует заявленному виду деятельности ООО "Балашовская закупочная компания".

В договоре N 1 -12/16 от 01.12.2016 заключенного между ООО "Эко-Капиталл" и ООО "Балашовская закупочная компания" пунктом 2 договора "Цена и расчеты за Продукцию" предусмотрено, что оплата за поставленный товар безналичный расчет, взаимозачет".

В налоговой декларации ООО "Эко-Капиталл" заявлены вычеты по счетам-фактурам датированными с 12.12.2016 по 29.12.2016 на общую сумму 13 801 932 рубля, однако, по расчетному счету ООО "Эко-Капиталл" за период с 01.10.2016 по 31.03.2017 в адрес ООО "Балашовская закупочная компания" перечислений денежных средств не осуществляло.

ООО "Компания "Тензор" представило пакет документов, из которых установлено, что от ООО "Балашовская закупочная компания" от 26.11.2015, ООО "Агра" и ООО "Хопер" от 24.09.2015 представлена доверенность на получение электронной подписи на одного лица Эктова Александра Николаевича. Так же ООО "Компания "Тензор" представлены IP-адреса с которых осуществлялась передача налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Балашовская закупочная компания", ООО "Агра" и ООО "Хопер". IP-адреса трех организаций совпадают 217.150.45.153.

При анализе расчетного счета ООО "Эко-Капиталл" оплата в адрес ООО "Балашовская закупочная компания" не осуществлялась.

В ходе допроса руководителя ООО "Эко-Капиталл" Хачоян Хачатура Казаровича, главного бухгалтера Ишбулатова Ильдара Хамзаевича, заместителя директора по экономике и финансам Высочкиной Светланы Анатольевны установлено, что доставка осуществлялась транспортом поставщика.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе у ООО "Балашовская закупочная компания" в собственности транспортные средства не зарегистрированы.

В адрес ООО "Эко-Капиталл" выставлены требования N 06-16/14549 от 04.04.2017 о представлении товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товара. Документы и пояснения по доставке в налоговый орган не представлены.

В отношении ООО "Темп плюс" установлены следующие обстоятельства:

по адресу: 392526, Тамбовская обл., р-н Тамбовский, п Строитель, ул Придорожная, 23 (является адресом "массовой" регистрации - зарегистрированы 9 юридических лиц). Учредителем и руководителем с момента создания до 12.04.2017 заявлена Кузнецова Жанна Викторовна ИНН 68330069268, адрес места жительства: 392547, Тамбовская обл, Тамбовский р-н, Селезни с, Зеленая ул,52. Основной вид деятельности заявлен: Переработка и консервирование мяса, ОКВЭД 10.11. В собственности имущество и транспортные средства отсутствуют, численность организации 1 человек.

Из материалов дела следует, что ООО "Эко-Капиталл" заключило договор на приобретение свинца чернового N 19-12/16 от 19.12.2016 с ООО "Темп плюс". Согласно условиям вышеуказанного договора поставщик ООО "Темп плюс" ИНН 6820037545 обязуется поставить покупателю ООО "Эко-Капиталл" свинец черновой, согласно спецификации на каждую партию продукции, а Покупатель ООО "Эко-Капиталл" обязуется принять Продукцию и оплатить ее стоимость (цену). Доставка продукции покупателю осуществляется транспортом покупателя, поставщика. Оплата за поставленный товар - предоплата, оплата по факту поставки.

ООО "Темп плюс" в период сделки с 09.11.2016 по настоящее время зарегистрировано по адресу: 392526, Тамбовская обл., р-н Тамбовский, п Строитель, ул Придорожная, 23.

Из информации, имеющейся в налоговом органе, усматривается, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки с целью проверки достоверности сведений об адресе регистрации ООО "Темп плюс" проведен осмотр помещения по заявленному юридическому адресу.

В ходе осмотра установлено, что по заявленному адресу регистрации ООО "Темп плюс", Тамбовская обл., р-н Тамбовский, п. Строитель, ул Придорожная, 23, расположено двухэтажное нежилое помещение, на первом этаже которого расположено ООО "Ангел", на втором этаже расположено кафе, которое на момент осмотра не работало. ООО "Темп плюс", со слов представителя собственника по данному адресу никогда не было.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе у ООО "Темп плюс" отсутствует лицензия для заготовки, переработки и реализация лома черных металлов.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в Управление по развитию промышленности и предпринимательства Тамбовской области N 06-16/079957 от 06.07.2017 о представлении информации о выдачи лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов, получен ответ от 27.07.2017 N 05-10/1873, о том, что Управление по развитию промышленности и предпринимательства Тамбовской области в адрес ООО "Темп плюс" лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов не выдавались.

При анализе расчетных счетов за 2016 год принадлежащих ООО "Темп плюс" установлено отсутствие расходов на ресурсоснабжение ООО "Темп плюс" для работы оборудования по изготовлению из металлолома чушек свинца чернового, отсутствуют расходы на вывоз, утилизацию и дальнейшее использование отходов от изготовления из металлолома чушек свинца чернового.

При анализе расчетного счета, принадлежащего ООО "Темп плюс" не прослеживается в 4 квартале 2016 года перечисление денежных средства на аренду транспортных средств, печей для обжига лома свинца, оборудования по резке лома.

Допрошенная в качестве свидетеля учредитель и руководитель контрагента руководителя и учредителя ООО "Темп плюс" Кузнецова Жанна Викторовна пояснила, что она свою причастность к деятельности ООО "Темп плюс" не отрицает, но на конкретные вопросы касающиеся деятельности организации пояснить не может.

В договоре N 19-12/16 от 19.12.2016 заключенного между ООО "Эко-Капиталл" ИНН 3426014336 и ООО "Темп плюс" пунктом 2 договора "Цена и расчеты за Продукцию" предусмотрено, что оплата за поставленный товар-предоплата, оплата по факту".

В налоговой декларации ООО "Эко-Капиталл" заявлены вычеты по счетам фактурам датированными 26.12.2016 и 28.12.2016 на общую сумму 4 961 450 рублей, однако, по расчетному счету ООО "Эко-Капиталл" за период с 01.10.2016 по 31.03.2017 в адрес ООО "Темп плюс" перечислений денежных средств не осуществляло.

При анализе расчетного счета ООО "Темп плюс" оплаты от ООО "Эко-Капиталл" не осуществлялась. ООО "Темп плюс" ИНН 6820037545 заявлен основной вид деятельности Переработка и консервирование мяса. По расчетному счету поступление осуществляется за товары, либо услуги, которые не сооветствуют заявленному виду деятельности: за сельскохозяйственную продукцию, транспортные услуги.

Все денежные средства контрагентом списываются по чеку Видяевой Марии Сергеевне, которая не является сотрудником ООО "Темп плюс", а ранее являлась учредителем ООО "Агростандарт". Свинец черновой в чушках, либо металлоизделия ООО "Темп плюс" не приобретало и не реализовало.

ООО "ТК Милитант" зарегистрировано в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда с 05.09.2016 по адресу: 400005, Волгоградская обл., г Волгоград, ул 13-Й Гвардейской, 13 (является адресом "массовой" регистрации - зарегистрированы 108 юридических лица). Руководителем общества является Егорова Юлия Васильевна ИНН 344107838029, адрес места жительства: 400120, г. Волгоград, ул. Ленкоранская,79.

Основной вид деятельности заявлен: Деятельность агентов по оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем, живыми животными, текстильным сырьем и полуфабрикатами.

ООО "Эко-Капиталл" заключило договор на приобретение свинца чернового N 66-Б от 02.11.2016 с ООО "ТК Милитант". Согласно условиям вышеуказанного договора поставщик ООО "ТК Милитант" обязуется поставить покупателю ООО "Эко-Капиталл" свинец черновой, согласно спецификации на каждую партию продукции, а Покупатель ООО "Эко-Капиталл" обязуется принять Продукцию и оплатить ее стоимость (цену). Доставка продукции покупателю осуществляется транспортом поставщика. Оплата за поставленный товар - предоплата, оплата по факту поставки.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе у ООО "ТК Милитант" отсутствует лицензия для заготовки, переработки и реализация лома черных металлов.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос в Комитет промышленности и торговли Волгоградской области N 06-16/07982 от 06.07.2017 о представлении информации о выдачи лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов, получен ответ от 31.07.2017 N 03-5.2-10/2596-4285, о том, что Комитет промышленности и торговли Волгоградской области в адрес ООО "ТК Милитант" лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов не выдавались.

При анализе расчетных счетов за 2016 год принадлежащих ООО "ТК Милитант" установлено отсутствие расходов на ресурсоснабжение ООО "ТК Милитант" для работы оборудования по изготовлению из металлолома чушек свинца чернового, также отсутствуют расходы на вывоз, утилизацию и дальнейшее использование отходов от изготовления из металлолома чушек свинца чернового.

Для производства свинца чернового в чушках ООО "ТК Милитант" необходима производственная база: печи для обжига во взвешенном состоянии, она используется для прямой плавки, данная печь позволяет получить черновой свинец с долей металла до 97%, так же они предназначены для нагрева сырья до 300 - 400 градусов, котлы, емкости для хранения продукции.

При анализе расчетных счетов, принадлежащих ООО "ТК Милитант" не прослеживается в 4 квартале 2016 года перечисление денежных средства на аренду печей для обжига лома свинца, оборудования по резке лома.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России N 10 по Волгоградской области направлено поручение о допросе руководителя и учредителя ООО "ТК Милитант" Егоровой Юлии Васильевны N 2854 от 04.05.2017, получено уведомление о невозможности проведения допроса N 370 от 15.06.2017, в связи с неявкой свидетеля.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля повторно направлено поручение о проведении допроса N 3282 от 30.08.2017в Межрайонную ИФНС России N 10 по Волгоградской области, получено уведомление о невозможности проведения допроса N 651 от 21.09.2017, в связи с неявкой свидетеля.

На основании данных имеющихся в налоговом органе установлено Егорова Юлия Васильевна в 2016 году с января по декабрь получала заработную плату в Муниципальном дошкольном образовательном учреждении "Детский сад N 337" в сумме 196 678 руб. за год.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области направлено поручение об истребовании документов (информации) в соответствии со ст. 93.1. НК РФ от 30.08.2017 N 36542 с целью истребования у МОУ детский сад N 337 сведений о трудовой деятельности Егорова Ю.В. (приказы о приеме, табель учета рабочего времени, график и часы работы). Получен ответ от 18.09.2017 N11-18/5415дсп.

В соответствии с представленными документами установлено, что Егорова Ю.В. на основании приказа о приеме работника на работу от 04.09.2014 N 179 принята в МОУ д/с N 337 на должность воспитателя. Является основным местом работы, постоянная. Согласно табелю рабочего времени у Егоровой Ю.В. еженедельный семичасовой рабочий день.

Следовательно, Егорова Ю.В. работая в МОУ детский сад N 337, не могла в полной мере осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, в том числе руководство ООО "ТК Милитант".

При анализе расчетного счета ООО "Эко-Капиталл" в 4 квартале 2016 года прослеживается оплата за свинец черновой в адрес ООО "ТК Милитант" на сумму 1 300 000 руб.

Денежные средства, полученные ООО "ТК Милитант" от ООО "Эко-Капиталл" в тот же день или период 1 -2 дня перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей за обслуживание автотранспорта без выделения НДС.

Поставщиков в адрес ООО "ТК Милитант" свинца черного в чушках не установлено.

В отношении ООО "Агростандарт" установлены следующие обстоятельства: зарегистрировано в ИФНС России по г. Тамбову с 10.06.2016 по адресу: 392000, Тамбовская обл., г Тамбов, ул. Агапкина, 11А, пом.245. Учредителем с 10.06.2016 по 24.11.2016 заявлена Видяева Марина Сергеевна ИНН 683306161294, с 25.11.2016 по настоящее время Минаков Олег Валентинович, адрес места жительства: 394062, Воронежская обл., г. Воронеж, ул. Путиловская, д.17, кв.77.

Основной вид деятельности заявлен: Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, ОКВЭД 46.21. В собственности имущество и транспортные средства отсутствуют, среднесписочная численность организации за 2016 год не представлена, справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год в налоговый орган не представлены.

ООО "Эко-Капиталл" заключило договор на приобретение свинца чернового N 31 -10/16 от 31.10.2016 с ООО "Агростандарт". Согласно условиям вышеуказанного договора поставщик ООО "Агростандарт" обязуется поставить покупателю ООО "Эко-Капиталл" свинец черновой, согласно спецификации на каждую партию продукции, а Покупатель ООО "Эко-Капиталл" обязуется принять Продукцию и оплатить ее стоимость (цену). Доставка продукции покупателю осуществляется транспортом покупателя, поставщика. Оплата за поставленный товар - предоплата, оплата по факту поставки.

ООО "Агростандарт" в период сделки с 15.06.2016 по настоящее время зарегистрировано по адресу: 392000, Тамбовская обл., г. Тамбов, ул. Агапкина, 11А, пом.245.

Из информации, имеющейся в налоговом органе известно, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки с целью проверки достоверности сведений об адресе регистрации ООО "Агростандарт" проведен осмотр помещения по заявленному юридическому адресу (протокол осмотра N б/н от 27.04.2017).

В ходе осмотра установлено, что ООО "Агростандарт" по заявленному адресу регистрации: 392000, Тамбовская обл., г. Тамбов, ул. Агапкина, 11А, пом.245 отсутствует. В данном помещении с 26.10.2015 по настоящее время осуществляет деятельность ООО "Наше Время".

Согласно информации имеющейся в налоговом органе у ООО "Агростандарт" отсутствует лицензия для заготовки, переработки и реализация лома черных металлов.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в Управление по развитию промышленности и предпринимательства Тамбовской области N 06-16/079957 от 06.07.2017 о представлении информации о выдачи лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов, получен ответ от 27.07.2017 N 05-10/1873, о том, что Управление по развитию промышленности и предпринимательства Тамбовской области в адрес ООО "Агростандарт" лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов, цветных металлов не выдавались.

Согласно информации имеющейся в налоговом органе за 2016 год ООО "Агростандарт" сведения о среднесписочной численности и справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год в налоговый орган не представило.

Другие источники приобретения свинца чернового в чушках у ООО "Агростандарт" отсутствовали. С 28.06.2016 по 09.11.2016 перечисление денежных средств в адрес организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, которые обладали возможностью поставок свинца чернового в адрес ООО "Агростандарт", не установлены.

Кроме того, инспекцией установлено, что ООО "Агростандарт" не обладало основными средствами для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельностью, складскими помещениями для приема, хранения, и отпуска свинца чернового в чушках, в том числе, в адрес ООО "Эко-Капиталл".

Для производства свинца чернового в чушках ООО "Агростандарт" ИНН 6829122805 необходимо использовать печь для обжига во взвешенном состоянии, она используется для прямой плавки, данная печь позволяет получить черновой свинец с долей металла до 97%.

При анализе расчетных счетов, принадлежащих ООО "Агростандарт" за период 28.06.2016 по 09.11.2016 не прослеживается, перечисление денежных средства на аренду транспортных средств, печей для обжига лома свинца, оборудования по резке лома так же не прослеживается.

В договоре N 31 -10/16 от 31.10.2016 заключенного между ООО "Эко-Капиталл" и ООО "Агростандарт" пунктом 2 договора "Цена и расчеты за Продукцию" предусмотрено, что оплата за поставленный товар-предоплата, оплата по факту".

В налоговой декларации ООО "Эко-Капиталл" заявлены вычеты по счетам-фактурам датированными 30.10.2016 и 01.12.2016 на общую сумму 3 922 445 рублей, однако, по расчетному счету ООО "Эко-Капиталл" за период с 01.10.2016 по 31.03.2017 в адрес ООО "Агростандарт" перечислений денежных средств не осуществляло.

При анализе расчетного счета ООО "Агростандарт" оплаты от ООО "Эко-Капиталл" ИНН 3426014336 не осуществлялась, денежные средства списываются по чеку Шамоян Руслану Мамиконовичу, так же осуществляется возврат займа, который по расчетному счету не выдавался, свинец черновой в чушках, либо металлоизделия ООО "Агростандарт" не приобретало и не реализовало.

Инспекцией в ходе проведения налоговых мероприятий неоднократно были направлены требования в адрес ООО "Эко-Капиталл" от 28.04.2017 N 14762, от 14.07.2017 N 15342, от 03.05.2017 N 06-16/14783, от 15.05.2017 N 06-16/14841, от 10.06.2017 N 06-16/15101 об истребовании документов: сертификаты химического состава и сертификаты соответствия на приобретение товара у сомнительных контрагентов: ООО "Стальтрейдинг", ООО "Стальинвест", ООО "Балашовская закупочная компания, ООО "Темп плюс", ООО "ТК Милитант" ТНН 3444260623, ООО "Агростандарт".

В ответ на требования налогоплательщиком представлены пояснения, о том, что сертификаты химического состава ООО "Эко-Капиталл" не запрашивает у контрагентов, так как качество продукции проверяется при приемке в собственной лаборатории. В требовании от 14.07.2017 N 15342 запрашивались акты лабораторного исследования по входящему и отгруженному сырью. Ответ по требованию не получен. В требовании от 10.06.2017 N06 -16/15101 затребованы протоколы испытаний, проведенных ООО "Эко-Капитал", свинца чернового приобретенного у вышеперечисленных контрагентов, протоколы не представлены.

Для подтверждения факта поставки свинца чернового в адрес ООО "Эко-Капиталл", а также подтверждения правомерности налоговых вычетов суммы НДС, предъявленной при приобретении данного товара, проведен допрос плавильщика ООО "Эко-Капиталл" Тимошенко Александра Викторовича, из которого следует, что "...он осуществляет работу в цеху по плавке свинца чернового. Печи, находящиеся на территории ООО "Эко-Капиталл", предназначены для производства свинца чернового в чушках. Из лома свинца с использованием присадок можно произвести свинец марочный. Отличие между ломом свинца и черновым свинцом это лабораторное исследование, визуально они никак не отличаются. Нужен высококвалифицированный специалист чтоб отличить визуально ломом свинца от свинца чернового.

Из допроса следует, что плавильщик ООО "Эко-Капиталл" Тимошенко А.В. без лабораторного исследования мог визуально не отличить лом свинца от свинца чернового в чушках, так как документы поставщики при отгрузке товара не представляет в адрес ООО "Эко-Капиталл".

Доводы общества о проявлении им должной осмотрительности в выборе контрагентов суд обоснованно признал несостоятельными.

Общество в рассматриваемом случае не обосновало выбора спорных контрагентов, не представило доказательств осуществления необходимых действий, направленных на максимальное уменьшение рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности с ними. Доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению и проверке деловой репутации контрагентов, платежеспособности, рисков неисполнения заключенных договоров, обществом в рассматриваемом случае не представлены.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции было правомерно отказано в удовлетворении требований заявителя.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15 июня 2018 года по делу N А12-4781/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников