Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2018 г. N 21АП-521/18

15 мая 2018 г.

Дело N А83-11649/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 08.05.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 15.05.2018.

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Омельченко В.А., судей Голика В.С., Карева А.Ю., при ведении протокола и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Денисюк М.М.,

с участием индивидуального предпринимателя Барсукова Романа Евгеньевича, в отсутствии Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ялте Республики Крым, Государственного учреждения-Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ялте Республики Крым на решение Арбитражного суда Республики Крым от 23 января 2018 года по делу N А83-11649/2017 (судья Авдеев М.П.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Барсукова Романа Евгеньевича о взыскании денежных средств с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ялте Республики Крым, при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, Государственного учреждения-Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым,

установил:

индивидуальный предприниматель Барсуков Роман Евгеньевич (далее по тексту - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о взыскании с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ялте Республики Крым (далее по тексту - пенсионный фонд) денежных средств в размере 56 023,34 руб., излишне уплаченных в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее по тексту - ОПС) по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 23 января 2018 года заявление предпринимателя удовлетворено. Суд взыскал с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ялте Республики Крым в пользу предпринимателя денежные средства в сумме 56 023,34 руб., а также расходы по уплате госпошлины в сумме 1 881,00 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, пенсионный фонд обратился с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда Республики Крым от 23 января 2018 года, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требовании. В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела поскольку по состоянию на 01.01.2017 предпринимателем обязательство по уплате страховых взносов за 2015 год исполнено в полном объеме.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании предприниматель возражал против доводов, изложенных в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывая на законность и обоснованность обжалуемого решения.

До начала судебного заседания через систему "мой арбитр" от пенсионного фонда поступило ходатайство, в соответствии с которым общество заявило о возможности рассмотрения жалобы в отсутствии его представителя.

Дело рассмотрено в порядке статьей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющемся в деле доказательствам.

Законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции проверены в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ). При этом оснований для его изменения или отмены, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, предприниматель обратился в пенсионный фонд с заявлениями о возврате суммы переплаты в размере 56023,34 руб. по страховым взносам на ОПС по ставке 1% от суммы доходов, превышающих 300000,00 рублей, с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П или зачесть указанную сумму в счет будущих платежей по взносам в ПФ.

Пенсионным фондом в ответ на указанные заявления было отказано в возврате излишне перечисленных взносов, что стало основанием для обращения в суд с данным заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что факт уплаты указанных сумм страховых взносов доказан и фондом не оспаривается, поэтому пришел к выводу о необходимости возврата предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Апелляционная коллегия, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, соглашается с указанными выводами суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что Барсуков Роман Евгеньевич является индивидуальным предпринимателем и осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе с 13 декабря 2014 года, ИНН 910300190794.

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС, согласно статье 14 данного закона обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками страховых взносов самостоятельно, страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Судом первой инстанции установлено и фондом не оспаривается, что фактически предприниматель уплатил страховые взносы за 2015 год в сумме 64 325,00 рублей. При перечислении взносов в 2016 году в расчет доходов была взята сумма всех доходов за 2015 год без учета понесенных расходов. Данная сумма была оплачена двумя платежами 31.03.2016 по платежному поручению N 49 - в сумме 56 325,00 руб. и 01.04.2016 по платежному поручению N 54 - в сумме 8 000,00 руб.

При этом судом установлено, что доход предпринимателя за 2015 год с учетом понесенных расходов составил 1 130 166,54 руб., что подтверждается налоговой декларацией по налогу и доходам физических лиц за 2015 год.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст.221 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

Поскольку часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия "доход" для целей применения Закона N 212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную в статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данные выводы подтверждаются толкованием, изложенным в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Как следует из материалов дела, согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год общая сумма дохода предпринимателя за указанный период с учетом произведенных расходов составила 1130166,54 руб.

Таким образом, сумма взносов предпринимателя за 2015 год должна была составлять 8301,66 руб.

Доводы пенсионного фонда о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, правомерно отклонены судом, поскольку Законом N 212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода. Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ или статью 227 НК РФ законодатель после 01.01.2014 не вносил.

Апелляционная жалоба не содержит доводов и фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем апелляционная жалоба не может быть признана апелляционным судом обоснованной и не может служить основанием для отмены обжалуемого решения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанцией не выявлено.

Судебные расходы, понесенные предпринимателем, в силу части 1 статьи 110 АПК РФ правомерно возложены арбитражным судом на пенсионный фонд.

Руководствуясь ст. 266, ст. 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 23 января 2018 года по делу N А83-11649/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.А. Омельченко

Судьи

В.С. Голик А.Ю. Карев