Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 июня 2018 г. N 15АП-5002/18

город Ростов-на-Дону

13 июня 2018 г.

дело N А32-52594/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 июня 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.,

судей Емельянова Д.В., Николаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочержовой Е.А.

при участии:

от ИФНС России N 4 по г. Краснодару: представитель Хачак А.И. по доверенности от 03.02.2017 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 4 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 по делу N А32-52594/2017 по иску ликвидатора общества с ограниченной ответственностью "Розовый слон" (ОГРН 1053109237444, ИНН 3128050709) к ИФНС N 4 по г. Краснодару о взыскании 529 947,87 руб.,

принятое в составе судьи Дуб С.Н.

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Краснодарского края обратился ликвидатор ООО "Розовый слон" к ИФНС N 4 по г. Краснодару о взыскании 529 947,87 руб. излишне оплаченного налога.

Заявитель заявил ходатайство об уменьшении требований до 515 346,99 руб. Уменьшение принято судом.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 по делу N А32-52594/2017 уменьшение требований принято.

Взыскано с Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по городу Краснодару в пользу ООО "Розовый слон" 515 346, 99 руб. излишне оплаченного налога, а так же 13 306, 94 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Выдана ООО "Розовый слон" справка на возврат из федерального бюджета РФ 292, 06 руб. излишне оплаченной государственной пошлины по платежному поручению N 83 от 22.11.2017.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 по делу N А32-52594/2017, ИФНС России N 4 по г. Краснодару обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить; заявление ООО "Розовый слон" оставить без рассмотрения.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что отказ в удовлетворении заявления о возврате сумм переплат по НДС в размере 26 026 руб. обществом в нарушение п. 2 ст. 138 НК РФ в Управление ФНС России по Краснодарскому краю не обжаловано. Податель жалобы указывает, что обществом пропущен трехмесячный срок на подачу заявления, а также в заявлении отсутствует ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

В отзыве на апелляционную жалобу конкурсный управляющий ООО "Розовый слон" Корнюшкин Г.А. просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением от 05.06.2018 в составе апелляционного суда произведена замена судьи Герасименко А.Н. на судью Емельянова Д.В. После замены судьи рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить, заявление общества с ограниченной ответственностью "Розовый слон" оставить без рассмотрения.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 по делу N А32-52594/2017 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Краснодарского края от 01.04.2016 г. (резолютивная часть объявлена 21.03.2016 г.) по делу N А32-27449/2015 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Розовый слон" открыта процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден Корнюшкин Геннадий Александрович.

В соответствии с поступившим ответом на запрос конкурсного управляющего от ИФНС России N 4 по г. Краснодару от 07.12.2015 г. (исх.

N 12/19/30507) стало известно, что ООО "Розовый слон" по состоянию на 11.11.2015 г. имело переплату по налогу на прибыль и пени в федеральный бюджет и по налогу на прибыль и пени организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации.

Данные обстоятельства подтверждаются расчетом ИФНС России N 4 по г. Краснодару по состоянию на 11.11.2015 N 82831 от 04.12.2015 г.

В связи с тем, что предыдущим руководством общества не были исполнены обязательства по передаче конкурсному управляющему документации и активов общества, конкурсный управляющий вынужден был обращаться в службу судебных приставов и арбитражный суд о понуждении исполнить указанные обязательства, которые не исполнены.

С соответствии с уточненными требованиями, заявитель просит взыскать с Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару в конкурсную массу ООО "Розовый слон" (ОГРН 1053109237444, ИНН 3128050709; 350072, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Ангарская, д.2/2, пом. 21) излишне уплаченные налоги в размере 515 346,99 руб. (пятьсот пятнадцать тысяч триста сорок шесть рублей девяносто девять копеек).

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции исходил из следующего.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 01.04.2016 г. по делу N А32-27449/2015-56/91Б ООО "Розовый слон" признано несостоятельным (банкротом).

В соответствии с поступившим ответом на запрос конкурсного управляющего от ИФНС России N 4 по г. Краснодару от 07.12.2015 г. (исх.

N 12/19/30507) стало известно, что ООО "Розовый слон" по состоянию на 11.11.2015 г. имело переплату налога:

НДС (КБК 18210301000010000110) на общую сумму 7 860,00 руб.

Транспортный налог (КБК 18210604011020000110) на общую сумму 4 246,78 руб. ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ (КБК 18210909020070000110) на общую сумму 55,39 руб.

ЕСН, зачисляемый в ФФОМС РФ (КБК 18210909030080000110) на общую сумму 2 438,71 руб. являются недоимкой, (то есть суммой налога, суммой сбора или суммой страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок).

Таким образом, взысканию подлежат следующие излишне уплаченные платежи, согласно акту сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам от 08.06.2016 г. N 61867:

налог на прибыль в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110, 18210101011012100110) на общую сумму 63 351,83 руб.;

по налогу на прибыль и пени организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012021000110,18210101012022100ПО) на общую сумму 425 969,16 руб.;

НДС (18210301000010000И 6) на общую сумму 26 026,00 руб.

В общей сумме: 515 346,99 руб. (пятьсот пятнадцать тысяч триста сорок шесть рублей девяносто девять копеек).

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что сумма излишне оплаченного налога в размере 515 346,99 рубля подлежит возврату обществу.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п.6).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.7).

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что факт обращения с заявлением о возврате на расчетный счет излишне уплаченной суммы налогов на основании акта сверки налогов, не свидетельствует о наличии оснований для возврата указанной суммы автоматически.

В данном случае заявителю в подтверждение факта излишней уплаты сумм налогов, в размере, превышающем действительную налоговую обязанность, необходимо представить соответствующие платежные поручения.

Определением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2018 суд предложил обществу с ограниченной ответственностью "Розовый слон" представить отзыв на апелляционную жалобу, в котором указать конкретные платежные документы, которыми была произведена излишняя уплата истребуемых сумм налогов, представить соответствующие платежные поручения либо соответствующие выписки по расчетному счету; Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по городу Краснодару представить полные карточки расчета с бюджетом по каждому налогу на прибыль, НДС, транспортному налогу, ЕСН, из которых следовало бы, когда и за счет чего, образовалась переплата по налогам.

Представителем налогового органа в материалы дела представлены ведущиеся налоговым органом выписки из лицевого счета ООО "Розовый слон" за период с 01.01.2015 по 31.12.2015, 01.01.2016 по 31.12.2016,01.01.2017 по 31.12.2017, 01.01.2018 по 11.01.2018, в которых отсутствует какая-либо информация об уплате обществом налогов.

ООО "Розовый слон" в материалы дела не представило платежные поручения об уплате спорных сумм налогов.

При изложенных обстоятельствах, апелляционный суд пришел к выводу о том, что ООО "Розовый слон", не представив платежных поручений об уплате спорных сумм налогов, не подтвердило сам факт уплаты налогов, суммы которых просит вернуть в качестве излишне уплаченных, а следовательно, не доказало излишнюю уплату отыскиваемых сумм налогов.

Ссылки общества на письма инспекции о состоянии расчетов и акты сверок расчетов по налогам в доказательство наличия переплаты по налогам, апелляционным судом в контексте заявленного предмета иска во внимание не принимаются, поскольку последние не являются первичными документами, подтверждающими излишнюю уплату налога, не раскрывают каким образом была произведена излишняя уплата налога и в какую дату, при том, что ЕСН согласно Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ отменен с 1 января 2010 г.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Обществом в материалы дела не представлены допустимые доказательства, подтверждающие факт излишней уплаты спорных сумм налогов.

Доводы налогового органа на пропуск ООО "Розовый слон" предусмотренный пунктом 4 статьи 198 АПК РФ трехмесячный срок подачи заявления в суд, апелляционным судом отклоняются, поскольку по настоящему спору предметом спора не является требование о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными.

Ссылки подателя жалобы на то, что общество в нарушение пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации не обращалось с жалобой в Управление ФНС России по Краснодарскому краю, отклоняются судом апелляционной инстанции, исходя из следующего.

Согласно абзацу 1 п. 1, 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что помимо обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействий их должностных лиц, налогоплательщик во всех остальных случаях обладает правом выбора способа защиты своих прав путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или заявления в суд.

Налоговое и арбитражное процессуальное законодательство не обуславливает право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов в судебном порядке соблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора и не предусматривает в этом случае обращение с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов.

При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 по делу N А32-52594/2017 в части взыскания с ИФНС N 4 по г. Краснодару в пользу ООО "Розовый слон" 515 346 руб. 99 коп. излишне уплаченного налога, а также 13 306 руб. 94 коп. расходов по уплате государственной пошлины подлежит отмене. В отменной части заявление удовлетворению не подлежит.

В остальной части решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 является законным и обоснованным, а потому подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 по делу N А32-52594/2017 в части взыскания с ИФНС N4 по г. Краснодару в пользу ООО "Розовый слон" 515 346 руб. 99 коп. излишне уплаченного налога, а также 13 306 руб. 94 коп. расходов по уплате государственной пошлины отменить. В отменной части в удовлетворении заявления отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.02.2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

А.Н. Стрекачёв

Судьи

Д.В. Емельянов Д.В. Николаев