Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2018 г. N 09АП-19214/18

г. Москва

04 июля 2018 г.

Дело N А40-213451/17

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захарова С.Л.,

судей:	Каменецкого Д.В., Бекетовой И.В.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Кобяковой И.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ООО "ЦТАСМ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.02.2018 по делу N А40-213451/17 (140-4036), принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ООО "Центр традиционного акушерства и семейной медицины" (ОГРН 1027708006787, 107045, г. Москва, Сретенский тупик, д. 2, к. 1)

к ИФНС России N 8 по г. Москве 129110, г. Москва, ул. Б. Переяславская, д. 16)

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:	Болотина Е.Л. по дов. от 06.03.2018, Иноземцев А.Б. по дов. от 15.05.2018, Садовая Т.Г. по дов. от 15.05.2018, Малышева А.А. по дов. от 15.05.2018,
от ответчика:	Марушкина Е.В. по дов. от 09.01.2018, Шагинян Н.А. по дов. от 15.01.2018,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Центр традиционного акушерства и семейной медицины" (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 29655 от 30.06.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 26.02.2018 в удовлетворении требований ООО "Центр традиционного акушерства и семейной медицины" отказано.

ООО "Центр традиционного акушерства и семейной медицины", не согласившись с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель заявителя в судебном заседании апелляционную жалобу поддержал.

В судебном заседании представитель ИФНС N 8 по г. Москве просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016, представленной Заявителем 17.04.2017, по результатам которой вынесено решение от 30.06.2017 N 29655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 24 290 508 руб., а также Заявитель привлечен к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 858 102 руб..

Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/149548 от 21.09.2017 решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик необоснованно применил налоговую ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль за 2016 год, поскольку в нарушение ст. 284 НК РФ, пункта 6 статьи 284.1 НК РФ документы и сведения для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов представлены заявителем только 14.04.2017, то есть с нарушением установленного срока, - не позднее 28.03.2017.

Суд первой инстанции, исследовав доказательства, представленные Инспекцией и Заявителем и оценив их в совокупности и взаимной связи, посчитал обоснованным вывод Инспекции о том, что Заявителем своевременно не был представлен пакет документов на применение ставки 0 % по налогу на прибыль организаций, в связи с чем, Общество не вправе применять налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль организаций.

Заявитель в апелляционной жалобе ссылается на то, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильно применены положения п. 1 ст. 81, ст. 284.1 НК РФ.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы, и поддерживая вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, апелляционный суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 27.01.2017 Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2016, в которой по строке 140 "ставка налога на прибыль" отразило 20 %.

14.04.2017 на бумажном носителе Заявителем представлено в Инспекцию письмо исх. N 40 от 14.04.2017, в котором Заявитель просит предоставить льготу по налогу на прибыль, что подтверждается сведениями о доле доходов от образовательной деятельности и о численности работников в штате организации, сертификат и другие документы, подтверждающие обоснование используемой льготы.

В связи с технической ошибкой, выявленной Обществом самостоятельно после подачи декларации, установлено, что первоначальная декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 была представлена без использования права на применение льготы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем, 17.04.2017 представлена корректирующая налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2016, согласно которой по строке 140 "ставка по налогу на прибыль организаций" с учётом применяемой Обществом льготы в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ, отразило 0 %.

В адрес Заявителя налоговым органом направлено требование N 48118 от 17.04.2017 о представлении пояснений в отношении применения 0 % ставки по налогу на прибыль организации.

В ответ на требование N 48118 от 17.04.2017 Общество письмом от 19.04.2017 N 42 сообщило, что 14.04.2017 самостоятельно выявило, что первоначальная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 была представлена без использования права на применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1.1 ст. 284.5 НК РФ.

Иных обстоятельств Общество в заявлении не привело.

Суд первой инстанции верно установил, что у Общества отсутствует право применять 0 % ставку в декларации по налогу на прибыль организации в связи с осуществлением образовательной и (или) медицинской деятельности в 2016, поскольку в нарушение ст.284 НК РФ, п. 6 ст. 284.1 НК РФ Общество несвоевременно представило "сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста в штате организации" (далее - сведения), что привело к занижению налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет за 2016 в размере 24 290 508 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 в налоговый орган 28 марта 2017.

Абзацем 5 пункта 6 статьи 284.1 НК РФ установлено, что при непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в настоящем пункте, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Из анализа вышеприведенных норм следует, что возможность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией общих условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, но и своевременным представлением в налоговый орган по месту, учета сведений и документов, подтверждающих соблюдение этих условий, за истекший налоговый период.

Судом первой инстанции выявлено, что Сведения за 2016 представлены Обществом в Инспекцию с нарушением установленного законодательством срока (не позднее 28.03.2017), а именно письмом исх. N 40 от 14.04.2017 (вх. в Инспекцию N 036516 от 14.04.2017)

Вместе с тем, в целях применения налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль организаций за 2016 Общество должно было представить в Инспекцию сведения, указанные в п. 6 ст. 284.1 НК РФ, не позднее 28 марта 2017, в то время как, в нарушение требований налогового законодательства, Сведения были представлены Обществом в Инспекцию письмом исх. N 40 от 14.04.2017 (вх. N 036516 от 14.04.2017)

Таким образом, судом первой инстанции на основе доказательств, представленных сторонами в материалы дела, с учётом представления подтверждающих документов на применение ставки 0 % по налогу на прибыль организаций позже установленного законодательством срока, сделан обоснованный вывод о том, что Общество не вправе применять налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль организаций.

Довод Заявителя о неправомерном применении судом первой инстанции положений статей 81 и 284.1 НК РФ отклоняется апелляционной коллегией, как основанный на неверном толковании норм права.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в отчетность и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном этой статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 284 организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.

В силу положений п. 1, п. 1.1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные настоящей главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

- о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

Таким образом, возможность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией общих условий п. 3 ст. 284.1 НК РФ, но и своевременным представлением в налоговый орган по месту учета сведений, подтверждающих соблюдение этих условий за истекший налоговый период.

На основании изложенного, в силу прямого указания закона при непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в п. 6 ст. 284.1 НК РФ, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка 20%.

Как следует из материалов дела, документы и сведения для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов представлены заявителем только 14.04.2017, то есть с нарушением установленного срока, - не позднее 28.03.2017.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об утрате права применения льготной ставки 0% основан на прямой императивной норме закона.

Суд апелляционной инстанции также отклоняет ссылки заявителя на позицию ФНС России, изложенную в письмах от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@, от 18.10.2013 N ЕД-4-3/18727@, а также позицию Минфина России, изложенную в письме от 06.08.2013 N 03-03-10/31492, как необоснованные.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что требования заявителя о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежат.

Нарушений норм процессуального права, влекущих в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.02.2018 по делу N А40-213451/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

С.Л. Захаров

Судьи

Д.В. Каменецкий И.В. Бекетова