Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 июля 2018 г. N 12АП-7241/18

г. Саратов

12 июля 2018 г.

Дело N А12-47376/2017

Резолютивная часть постановления объявлена - 09.07.2018 года.

Полный текст постановления изготовлен - 12.07.2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20 апреля 2018 года по делу N А12-47376/2017 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" (ИНН 3460061840, ОГРН 1163443052277, г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500, г. Волгоград)

о признании незаконными и необоснованными действий должностных лиц.

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" (далее - ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция), с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными и необоснованными действий должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области, выразившихся в непринятии к расчёту налоговых обязательств заявителя сведений о взаиморасчётах ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" со своими контрагентами - ООО "ВОЛГОТОРГ" и ООО "ПАРТНЕР", что повлекло за собой приостановление операций по расчётному счёту налогоплательщика и взыскание денежных средств.

Заявитель так же просил суд обязать ответчика устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов путём снятия ареста с расчётного счёта и возврата незаконно взысканных денежных средств в размере 120044,95 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 20 апреля 2018 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования Общества, признать незаконными и необоснованными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области. Обязать ответчика в трёхдневный срок, с момента вступления в силу судебного решения, устранить допущенные нарушения.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 09.06.2018, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Заявленные требования основаны на наличии у налогоплательщика фактической обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2017 года в размере 14625 руб., поскольку за предыдущий налоговый период (4 квартал 2016 года) сумма НДС была исчислена к возмещению из бюджета в размере 27746 руб.

Поскольку фактическая задолженность в размере 14625 руб. была исполнена налогоплательщиком 01.08.2017, налоговый орган, по мнению заявителя, был обязан отменить свои решения о приостановлении операций по расчётным счетам. Однако данные действия, несмотря на неоднократные обращения налогоплательщика, совершены не были.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пени).

Согласно пунктам 1, 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Приостановление операций по счетам в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статья 72 НК РФ).

Абзацем 5 пункта 4 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передаётся налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днём принятия такого решения.

Как следует из материалов дела, ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" 23.01.2017 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года, на основании которой сумма налога была заявлена к возмещению из бюджета в размере 27746 руб.

23.04.2017 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 42371 руб., в том числе, по срокам уплаты: 25.04.2017 - 14123 руб., 25.05.2017 - 14123 руб., 26.06.2017 - 14125 руб.

Кроме того, 27.04.2017 ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2017 года, в которой сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчислена заявителем в размере 127 руб., по сроку уплаты 28.04.2017, в том числе: 108 руб. (налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), 19 руб. (налог, зачисляемый в федеральный бюджет).

Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, в ходе которой налоговый орган пришёл к выводу об отсутствии оснований для возмещения из бюджета заявленной суммы НДС и о наличии недоимки за указанный период в размере 71163 руб., которая решением Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 7138 от 10.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была предложена налогоплательщику к уплате вместе с пени в размере 3035,69 руб. и штрафом в размере 14232,60 руб.

Уплата исчисленных сумм по вышеуказанным налоговым декларациям в установленные законодательством сроки налогоплательщиком не произведена.

В связи с отсутствием своевременной уплаты в полном объёме самостоятельно исчисленных обществом сумм НДС и налога на прибыль организаций, на основании статей 45, 69, 70 НК РФ заявителю направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- N 501202 по состоянию на 12.05.2017, в соответствии с которым заявителю предложено в срок до 05.06.2017 уплатить задолженность по налогам в сумме 14 250 руб. (НДС- 14 123 руб., налог на прибыль - 127 руб.) и пени в сумме 76,01 руб. (НДС - 75,44 руб., налог на прибыль - 0,57 руб.);

- N 512637 по состоянию на 13.06.2017, в соответствии с которым заявителю предложено в срок до 05.07.2017 оплатить задолженность по НДС в сумме 14 123 руб. и пени в сумме 223,35 руб. (НДС - 222,10 руб., налог на прибыль - 1,25 руб.);

- N 517874 по состоянию на 21.07.2017, в соответствии с которым заявителю предложено в срок до 02.08.2017 оплатить задолженность по НДС в сумме 14 125 руб. и пени в сумме 430,53 руб. (НДС - 429,10 руб., налог на прибыль - 1,43 рубля).

Указанные требования направлены Обществу по средствам телекоммуникационной связи (далее - ТКС) 16.05.2017, 13.06.2017 и 21.07.2017.

Согласно данным информационного ресурса Инспекции данные требования получены обществом 22.05.2017, 15.06.2017 и 22.07.2017.

В связи с отсутствием уплаты ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" в добровольном порядке задолженности в указанные в данных требованиях сроки, Инспекцией в соответствии со статьёй 46 НК РФ приняты меры принудительного взыскания, а именно, вынесены решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 05.07.2017 N 243939 (неисполнение требования N 501202), от 11.08.2017 N 253217 (неисполнение требования N 512637) и от 31.08.2017 N 255210 (неисполнение требования N 517874).

Кроме того, в целях исполнения вышеуказанных решений о взыскании, Инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в банке Филиал "Бизнес" ПАО "Совкомбанк" по расчетным счетам N 40702810611030224820 и N 40702810811940224820:

- N 1855722 от 05.07.2017 (неисполнение требования N 501202);

- N 191938 от 11.08.2017 (неисполнение требования N 512637);

- N 193954 от 31.08.2017 (неисполнение требования N 517874).

Указанные решения направлены в адрес соответствующего банка, а также в адрес ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" по ТКС 13.07.2017, 11.08.2017 и 31.08.2017 соответственно.

01 августа 2017 года по решению о взыскании налога, пени, штрафа N 249339 от 05.07.2017 по поручениям на списание и перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в банке произведено списание денежных средств в сумме 14 326,01 руб. (N 302446 на сумму 19 руб. (налог на прибыль), N 302447 - 0,09 руб. (пени по налогу на прибыль), N 302444 - 14 123 руб. (НДС), N 302445 - 75,44 руб. (пени по НДС), N 302448 - 108 руб. (налог на прибыль), 0,48 руб. (пени по налогу на прибыль)).

04 сентября 2017 года по решению о взыскании налога, пени, штрафа N 255210 от 31.08.2017 по поручениям на списание и перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в банке произведено списание денежных средств в сумме 14 555,53 руб. (N 313257 на сумму 0,20 руб. (пени по налогу на прибыль), N 313255 - 14 125 руб. (НДС), N 313258 - 1,23 руб. (пени по налогу на прибыль), N 313256 - 429,10 руб. (пени по НДС).

В связи с произведёнными перечислениями указанных сумм задолженности, налоговым органом вынесены решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств:

- N 168361 от 08.08.2017 (решение о взыскании N 249339 от 05.07.2017), которое направлено в адрес банка, а также ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" по ТКС 14.08.2017;

- N 170226 от 07.09.2017 (решение о взыскании N 255210 от 31.08.2017), которое направлено в адрес банка, а также в адрес ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" по ТКС 07.09.2017.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, в ходе которой налоговый орган пришёл к выводу об отсутствии оснований для возмещения из бюджета заявленной суммы НДС и о наличии недоимки за указанный период в размере 71163 руб., которая решением Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 7138 от 10.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была предложена налогоплательщику к уплате вместе с пени в размере 3035,69 руб. и штрафом в размере 14232,60 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами: ООО "ВОЛГОТОРГ" и ООО "ПАРТНЕР".

Вышеназванное решение письмом N 08-22/019483 от 11.07.2017 направлено налогоплательщику по тому же адресу, что и предыдущая корреспонденция, что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции (почтовый штриховой идентификатор 40099413326911). Однако, согласно официального сайта ФГУП "Почта России" указанное почтовое отправление адресатом не получено по причине истечения срока хранения.

Таким образом, довод ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" о не ознакомлении с результатами проводимых проверок не состоятелен, поскольку юридическое лицо несёт риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ.

Решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области N 7138 от 10.07.2017 налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе не обжаловалось.

В связи с наличием у налогоплательщика непогашенной задолженности по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом в его адрес через оператора электронного документооборота 13.09.2017 было направлено требование N 59552 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.09.2017, в соответствии с которым заявителю предложено в срок до 03.10.2017 уплатить НДС в размере 71163 руб., пени в сумме 3035,69 руб. и штраф в сумме 14232,60 руб.

Согласно данным информационного ресурса Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области 22.09.2017 от адресата поступил отказ от получения файла.

В связи с отсутствием уплаты задолженности в добровольном порядке в указанный в требовании срок, налоговым органом приняты меры принудительного взыскания: вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 20.10.2017 N 25360. В целях исполнения данного решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области 20.10.2017 вынесено решение N 195454 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в банке Филиал "Бизнес" ПАО "Совкомбанк" по расчётным счетам N 40702810611030224820 и N 40702810811940224820.

Указанное решение направлено в адрес ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" посредством почтовой связи 24.10.2017, что подтверждается реестром отправки почтовой корреспонденции от 24.10.2017.

В Филиал "Бизнес" ПАО "Совкомбанк" были направлены инкассовые поручения N 316476 на сумму 3035,69 руб., N 316477 - 14232,60 руб., N 316475 - 71163 руб., которые банком были исполнены: 23 октября 2017 года по решению о взыскании N 25360 по поручению на списание N 316475 произведено списание денежных средств в размере 64 472,41 рубля (налог); 26 октября 2017 года с расчетного счета общества произведено списание денежных средств в сумме 23 958,97 рубля (поручение на списание N 3164754 - 6 690,59 рубля (налог), N 316476 - 3 035,69 рубля (пени), N 316477 - 14 232,69 рубля (штраф).

В связи с произведёнными перечислениями указанных сумм задолженности, Инспекцией 02.11.2017 вынесено решение N 172782 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств, которое направлено в соответствующий банк, а также в адрес ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" по ТКС 03.11.2017. Согласно данным информационного ресурса Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области 15.11.2017 от адресата поступил отказ от получения файла.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания незаконными действий должностных лиц налогового органа по применению мер принудительного взыскания неуплаченных ООО "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" налогов и по приостановлению операций по расчётным счетам налогоплательщика в банке, в связи с чем, правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, отсутствие уплаты задолженности в добровольном порядке, расценивается судом апелляционной инстанции как злоупотребление правом со стороны Общества.

Согласно части 2 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.

Злоупотребление процессуальными правами лицами, участвующими в деле, влечет за собой для этих лиц предусмотренные настоящим Кодексом неблагоприятные последствия.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично - правовой, а не частно - правовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично - правовой природой государства и государственной власти, по смыслу статей 1 (часть 1), 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности.

В этой обязанности налогоплательщиков (в том числе граждан, занятых предпринимательской деятельностью с образованием юридического лица) воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества (п. 3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции").

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Данные доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью "СТРОИТЕЛЬСТВО РЕМОНТ СНАБЖЕНИЕ" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20 апреля 2018 года по делу N А12-47376/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников