Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 сентября 2018 г. N 16АП-3183/18

г. Ессентуки

06 сентября 2018 г.

Дело N А15-605/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2018 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Параскевовой С.А., Семенова М.У.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Джашакуевым М.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Управляющая организация -10" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 13 июня 2018 года по делу N А15-605/2018 (судья Батыраев Ш.М.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Управляющая организация -10" ИНН - 0562064919, ОГРН - 1060562007450,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Махачкалы ИНН - 0572000015, ОГРН - 1110570004192,

о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу на доходы физических лиц и задолженности по пеням, штрафам в размере 3 263 599,86 руб.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Управляющая организация - 10" - Сираджов Б.Р. по доверенности от 18.12.2017, Рашидов А.А. (директор),

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Управляющая организация-10" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Махачкалы (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании невозможной к взысканию недоимки по НДФЛ в размере 2 033 290 руб., начисленной за период до 01.01.2014, задолженность по пеням в размере 1 410 944,86 руб. и по штрафам в размере 194 803 руб. в связи с истечением сроков их взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45,46,47 Налогового кодекса Российской Федерации (уточненные требования в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением от 13.06.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда от 13.06.2018 отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда от 13.06.2018 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствии иных лиц, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, изучив и оценив в совокупности материалы дела, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка на предмет правильности исчисления, удержания и перечисления обществом НДФЛ за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 13.03.2017 N 07-08/1391-А и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.04.2017 N 07-08/1391-Р.

Указанным решением обществу начислен НДФЛ в сумме 3 024 151 руб., пени в размере 1 173 712 руб. Общество привлечено к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 194 803 руб.

На основании указанного решения инспекция выставила обществу требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа N 10368 по состоянию на 24.05.2017.

Поскольку в установленный в требовании срок задолженность не погашена, инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 10.07.2017 N 54951.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Республики Дагестан в соответствии с приказом ФНС России от 04.12.2015 N ММВ-7-8/558 вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 04.09.207 N 05720017396 и вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 04.09.2017 N 05720027395.

Постановлением от 06.09.2017 судебным приставом - исполнителем ОСП по Советскому району г. Махачкалы на основании указанного постановления налогового органа возбуждено исполнительное производство N 59188/17/05022-ИП.

Налогоплательщик, полагая, что возможность принудительного взыскания сумм НДФЛ, пени и штрафа в размере 3 263 599,86 руб. налоговым органом утрачена, и они подлежат списанию, обратился в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Пунктом 5 статьи 59 НК РФ установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Таким образом, единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

На основании изложенного в рамках настоящего спора исследованию и оценке подлежали обстоятельства, касающиеся возможности (или утраты возможности) взыскания налоговым органом НДФЛ, пени и штрафа доначисленных решением от 20.04.2017 N 07-08/1391-Р, а также обстоятельства касающиеся возможности (или утраты возможности) у налогоплательщика оспорить ненормативные акты, принимаемые налоговым органом в процессе принудительного взыскания.

Судом установлено, что по результатам проведенной в отношении общества выездной налоговой проверки, инспекцией было вынесено решение от 20.04.2017 N 07-08/1391-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику обществу начислен НДФЛ в сумме 3 024 151 руб., пени в размере 1 173 712 руб. Общество привлечено к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 194 803 руб.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод общества, о том что инспекция утратила возможность принудительного взыскания НДФЛ, пени и штрафа в размере 3 263 599,86 руб., на основании следующего.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В абзаце втором пункта 9 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В данном случае решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 07-08/1391-Р вынесено 20.04.2017 и в тот же день вручено руководителю общества Рашидову А.А.

Решение инспекции в апелляционном порядке обществом не было обжаловано и оно вступило в законную силу 22.05.2017.

Следовательно, налоговым органом требование об уплате доначисленных решением от 20.04.2017 N 07-08/1391-Р сумм налогов, пени и штрафов должно быть направлено в срок не позднее 20.06.2017.

Из материалов дела следует, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 10368 указанному решению, было направлено по юридическому адресу общества 24.05.2017. Срок для его исполнения установлен - до 14.06.2017.

Соответственно, сроки для выставления и направления требования инспекцией соблюдены.

Исходя из пунктов 2 и 8 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Таким образом, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов в соответствии с положениями статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Учитывая срок для добровольного исполнения обязательства, указанный в требовании налогового органа N 10368, в срок до 14.08.2017 налоговым органом должно быть принято решение о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ.

Из материалов дела следует, что инспекция 10.07.2017 вынесла решение N 54951 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств. Решение от 10.07.2017 N 54951 направлено по юридическому адресу общества и получено им.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Следовательно, налоговый орган должен был принять решение о взыскании в порядке статьи 47 НК РФ до 14.06.2018.

Материалами дела подтверждается, что связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Республики Дагестан в соответствии с приказом ФНС России от 04.12.2015 N ММВ-7-8/558 принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 04.09.207 N 05720017396 и вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 04.09.2017 N 05720027395.

Постановлением от 06.09.2017 судебным приставом - исполнителем ОСП по Советскому району г. Махачкалы на основании указанного постановления налогового органа возбуждено исполнительное производство N 59188/17/05022-ИП.

В рамках исполнительного производства произведено частичное погашение задолженности (платежные поручения от 28.11.2017 N 195733,195778).

На дату рассмотрения дела исполнительное производство не окончено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговым органом своевременно приняты все меры принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам, образовавшейся по результатам проведенной выездной налоговой проверки, в порядке, установленном НК РФ.

Соответственно у суда отсутствуют основания для признания заявленной суммы недоимки по НДФЛ, задолженности по пени и штрафу безнадежными к взысканию.

судом первой инстанции правомерно отклонен довод общества о том, что о наличии недоимки по НДФЛ налоговому органу должно было быть известно в день принятия документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 НК РФ, то есть до проведения выездной налоговой проверки, поскольку сведения налогового агента о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов не содержат данных о сумме фактически уплаченного в бюджет.

Для бесспорного взыскания налоговым органом удержанных организацией - налоговым агентом с физических лиц. но не перечисленных в бюджет, сумм НДФЛ срок, установленные статьями 46,47,70 НК РФ, исчисляются с момента фактического выявления налоговым органом задолженности по НДФЛ.

При этом выявление налоговым органом задолженности налогового агента по НДФЛ возможно только во время проведения выездной налоговой проверки, поскольку представленные налоговым агентом сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных за налоговый период налогов не содержат данных, необходимых для оформления требования об уплате налога.

Для выставления в адрес налогового агента требования об уплате налога необходимо установить наличие задолженности, ее размер и дату образования путем исследования первичных документов, служащих основанием для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, поскольку требование должно содержать достоверные и проверенные сведения о действительной обязанности налогового агента по перечислению налога в бюджет.

На основании вышеизложенного судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, не допущено.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Республики Дагестан от 13 июня 2018 года по делу N А15-605/2018.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 13 июня 2018 года по делу N А15-605/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.А. Белов

Судьи

С.А. Параскевова М.У. Семенов