Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28 сентября 2018 г. N 01АП-7492/18

г. Владимир

28 сентября 2018 г.

Дело N А79-12577/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 26.09.2018.

Постановление в полном объеме изготовлено 28.09.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Т.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики (ОГРН 1042124009586, ИНН 2124010326) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 20.07.2018 по делу N А79-12577/2017, принятое судьей Баландаевой О.Н. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Карьер" (ОГРН 1132124000931, ИНН 2124037568) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики от 27.06.2017 N09-20/181, от 27.06.2017 N09-21/49, решения Управления Федеральной налоговой по Чувашской Республике от 15.09.2017 N236.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики - Осипов Н.И. по доверенности от 18.09.2018 N 03-08/08133 сроком действия до 31.12.2018, Мошкова Е.С. по доверенности от 18.09.2018 N 03-08/08132 сроком действия до 31.12.2018, Журавлев Н.В. по доверенности от 20.09.2018 N 03-08/08169 сроком действия до 31.12.2018;

от общества с ограниченной ответственностью "Карьер" - Финешин Е.И. по доверенности от 20.10.2017 сроком действия один год, Роменко А.В. по доверенности от 25.09.2018 сроком действия один год.

Управление Федеральной налоговой по Чувашской Республике - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью "Карьер" (далее по тексту - Общество) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 23 731 426 рублей.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 10.05.2017 N 09-20/1377 и принято решение от 27.06.2017 N 09-20/181 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности. Данным решением Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 4 квартал в размере 23 725 895 рублей.

Также Инспекцией принято решение от 27.06.2017 N 09-21/49 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 23 725 895 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее по тексту - Управление) от 15.09.2017 N 236 в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Не согласившись с решениями Инспекции от 27.06.2017 N 09-20/181, от 27.06.2017 N09-21/49, решением Управления от 15.09.2017 N236, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании их недействительными.

Решением от 20.07.2018 решения Инспекции от 27.06.2017 N 09-20/181, от 27.06.2017 N09-21/49 признаны недействительными. В удовлетворении требования о признании недействительным решения Управления от 15.09.2017 N236 отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Заявитель апелляционной жалобы настаивает на том, что действия Общества, связанные с применением вычетов по договору новации от 28.11.2016 N 28/11/16, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Лоренцо", а также действия Общества по восстановлению налога на добавленную стоимость по договору новации от 02.12.2016 N 02/12/16 с обществом с ограниченной ответственностью "ЧДСК" являются неправомерными.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просила оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Управление отзыв на апелляционную жалобу в установленном законом порядке не представило.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены судебного акта в обжалуемого части.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 61 016 949 рублей с авансов, полученных от общества с ограниченной ответственностью "Лоренцо", а также неправомерном восстановлении вычета по налогу на добавленную стоимость по ранее перечисленному авансовому платежу в адрес общества с ограниченной ответственностью "ЧДСК".

Как следует из материалов дела, в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов Общество представило в налоговый орган соглашение о разработке карьера в Ильбешевском месторождении от 10.06.2016 N 101/01/16, договоры новации, товарные накладные, счета-фактуры, выписки из главной книги, анализ счетов и оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета: 01, 02, 10, 19, 20, 26, 41, 51, 60, 62, 66, 68, 70, 71, 76, 84, 90, 91, 99 за 4 квартал 2016 года.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом в книге покупок за 4 квартал 2016 года отражены счета-фактуры на общую сумму 400 138 624 рублей 15 копеек, в том числе по суммам, исчисленным продавцом с сумм частичной оплаты, подлежащим вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 400 000 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 61 016 949 рублей. Данный авансовый платеж перечислен в адрес Общества обществом с ограниченной ответственностью "Лоренцо", ИНН 7729447600 платёжными поручениями N 6 от 21.06.2016, N 9 от 22.06.2016, N 10 от 23.06.2016.

Согласно представленным документам авансовый платеж Обществом получен в рамках исполнения соглашения о разработке карьера в Ильбешевском месторождении от 10.06.2016 N 101/01/16, заключенного между Обществом (исполнитель) и обществом с ограниченной ответственностью "Лоренцо" (заказчик).

Полученный аванс отражён Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года. Данный факт установлен налоговым органом в ходе налоговой проверки и Инспекцией не отрицается.

Впоследствии Общество и общество с ограниченной ответственностью "Лоренцо" заключили договор новации N 28/11/16 от 28.11.2016, которым обязательства Общества по соглашению от 10.06.2016 N 101/01/16 заменены на заёмные.

В связи с прекращением обязательств Общества по соглашению от 10.06.2016 N 101/01/16 Общество заявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные с полученных авансов.

В ходе налоговой проверки Инспекция установила, что Общество не могло выполнить обязательства по соглашению от 10.06.2016 N 101/01/16, поскольку не располагало земельным участком, кадастровый номер которого указан в соглашении.

Более того, Инспекция пришла к выводу об отсутствии у Общества и общества с ограниченной ответственностью "Лоренцо" намерений исполнять как соглашение от 10.06.2016 N 101/01/16, так и договор новации.

Согласно представленным документам Общество в декларации за 4 квартал 2016 года также отразило сумму налога, подлежащую восстановлению на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 37 291 054 рубля. Данная сумма представляет собой налог на добавленную стоимость с аванса, полученного Обществом во 2 квартале 2016 года от общества с ограниченной ответственностью " Чебоксарский домостроительный комбинат" по договорам N 102/02/16 от 14.06.2016 и N 83/02/15 от 01.07.2015 и отражённого в декларации за 2 квартал 2016 года. Указанные договоры также подвергнуты новации по договору N 02/12/16 от 02.12.2016 в заёмные обязательства.

Учитывая отсутствие у общества с ограниченной ответственностью "Чебоксарский домостроительный комбинат" возможности выполнять обязанности, предусмотренные договорами N 102/02/16 от 14.06.2016 и N 83/02/15 от 01.07.2015, а также доказательств возврата полученных средств либо уплаты процентов, Инспекция пришла к выводу об отсутствии у Общества и общества с ограниченной ответственностью "Чебоксарский домостроительный комбинат" намерений исполнять как договоры N 102/02/16 от 14.06.2016 и N 83/02/15 от 01.07.2015, так и договор новации.

Изложенные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу об отсутствии фактов совершения реальных сделок между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Лоренцо", а действия Общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды путем необоснованного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, 28.11.2016 между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Лоренцо" был заключен договор новации, согласно которому стороны договорились о прекращении с 28 ноября 2016 года обязательств, возникших из заключенного 10 июня 2016 года соглашения о разработке карьера в Ильбешевском месторождении N 101/01/16 и данные обязательства были заменены на заемные. Согласно пункту 1.2 Договора новации задолженность Общества составляет 400 000 000 рублей.

При этом фактически в книге покупок Общества за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 (4 квартал 2016) отражено изменение статуса аванса (получен от общества с ограниченной ответственностью "Лоренцо" в пользу Общества) по соглашению о разработке карьера в Ильбешевском месторождении N 101/01/16 на заем в силу заключения договора новации от 28.11.2016.

В книге продаж за 2 квартал 2016 года Общество отразило авансовые платежи, полученные от общества с ограниченной ответственностью "Лоренцо", а в книге покупок за 2 квартал 2016 Общество отразило авансовые платежи, перечисленные в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЧДСК".

В тоже время в книге продаж Общества с 01.10.2016 по 31.12.2016 (4 квартал 2016) фактически отражено изменение статуса аванса (полученного от Общества в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЧДСК") по договору оказания услуг спецтехники от 01.07.2015 N 83/02/15 и договору подряда от 14.06.2016 N 102/02/16 на заем в силу заключения договора новации от 02.12.2016 N 02/12/16 между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "ЧДСК" (счета фактуры: от 21.06.2016 N 156 на сумму 80 000 000 рублей, от 21.06.2016 N 157 на сумму 70 000 000 рублей, от 30.06.2016 N 169 на сумму 94 463 576 рублей).

Оценив представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу, что доводы налогового органа о возникновении у Общества права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречит статьям 146, 149 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие платежей в адрес заимодавца свидетельствует лишь о неисполнении гражданско-правовых обязательств стороной по сделке, что не может являться само по себе основанием для отказа в применении Обществу налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость либо права на восстановление спорных сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 20.07.2018 по делу N А79-12577/2017 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина