Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2018 г. N 06АП-4304/18

г. Хабаровск

08 октября 2018 г.

А73-21299/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 октября 2018 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мамонтовой Н.А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Инотэк": Зыкова Т.В. представитель по доверенности от 12.02.2018;

от инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска: Воронкова Е.В. представитель по доверенности от 11.12.2017;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инотэк"

на решение от 27.06.2018 по делу N А73-21299/2017

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Маскаевой А.Ю.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инотэк"

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска

о признании частично недействительным решения от 28.06.2017 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Инотэк" (ОГРН 102270091439, ИНН 2721072679, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с учетом принятого судом уточнения о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 28.06.2017 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2013-2014 годы в части доначисления налога на добавленную стоимость 48 559 950 руб., начисления пени в размере 17 479 018,17 руб., штрафа в размере 3 790 313,38 руб.; налога на прибыль организаций 47 538 547 руб., пени в сумме 16 464 332,99 руб., штрафа в размере 6 272 873,13 руб.; налога на имущество организаций 2 844 791 руб., пени в сумме 885 637,20 руб., штрафа в размере 388 381,85 руб.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 27.06.2018 по делу N А73-21299/2017 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 27.06.2018 по делу N А73-21299/2017 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель инспекции против доводов апелляционной жалобы таможенного органа возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 27.06.2018 по делу N А73-21299/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.

С 31.03.2016 по 20.01.2017 ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ООО "Инотэк" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.

В ходе проверки, оформленной актом от 20.03.2017 N 303, инспекция установила схему деления бизнеса ООО "Инотэк" в целях распределения полученных доходов от предпринимательской деятельности на собственные доходы и доходы специально созданных в результате реорганизации в 2008 году взаимозависимых организаций - ООО "Бизнес-Элит", ООО "Интер-ДВ", ООО "Каскад", ООО "Премиум", для снижения налоговых обязательств путем применения упрощенной системы налогообложения. Кроме того, установлено несвоевременное перечисление в бюджет сумм удержанного из доходов работников налога на доходы физических лиц.

По результатам проверки с учетом рассмотренных возражений налогоплательщика на акт проверки инспекцией принято решение от 28.06.2017 N 13 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены:

налог на прибыль организаций в сумме 47 538 547 руб., пени в сумме 14 918 330,56 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 4 125 012,80 руб.

налог на добавленную стоимость в сумме 48 559 950 руб., пени в сумме 17 478 018,17 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 4 125 012,80 руб.,

налог на имущество организаций (НДС) в сумме 2 844 791 руб., пени в сумме 885 637,20 руб., штраф по пункту 3 статьи 123 НК РФ в размере 284 479,10 руб.

налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 415 руб., пени в сумме 1 198,63 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 29.09.2017 по жалобе ООО "Инотэк" решение инспекции оставлено без изменения.

О незаконности решения ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 28.06.2017 N 13 в части доначисления НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, соответствующих пеней и штрафов, общество обратилось в арбитражный суд, который обосновано отказал в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество.

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктам 1, 3, пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктам 3, 4 статьи 346.12 и пункту 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Исходя из названных норм права освобождение от уплаты налогов и переход на льготный режим налогообложения является налоговой выгодой.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом в ходе проверки, ООО "Инотэк" в проверяемый период состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска. Юридический адрес общества с 19.09.2002 - по 12.07.2016, г.Хабаровск, ул. Гоголя, 27. Руководителем ООО "Инотэк" в проверяемом периоде (2013-2014 годы) являлся Безер П.В.

Согласно протоколам внеочередного собрания участников ООО "Инотэк" от 01.09.2008, от 04.09.2018 N 5 участники общества приняли решение о реорганизации путем выделения четырех обществ - ООО "Бизнес-Элит" (ИНН 2721163196), ООО "Интер-ДВ" (ИНН 2721163171), ООО "Каскад" (ИНН 2721163189), ООО "Премиум" (ИНН 2721163164).

Выделившиеся в результате реорганизации юридические лица зарегистрированы и поставлены на налоговый учет 06.11.2008 в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска; в проверяемом периоде имели один юридический адрес: г. Хабаровск, ул. Гоголя, 27; с момента регистрации обществами применялось УСНО с объектом налогообложения "доходы"; имели одинаковый вид деятельности, заявленный данными налогоплательщиками, - сдача внаем собственного недвижимого имущества (код ОКВЭД - 70.20).

По результатам реорганизации согласно уточненному разделительному балансу, актам приема-передачи имущества от 09.10.2008 ООО "Инотэк" передавало вновь созданным обществам пропорционально их доле части недвижимого имущества (нежилое помещение), расположенного по адресу: г. Хабаровск, ул. Гоголя, 27.

Указанное имущество в проверяемом периоде находилось в собственности ООО "Инотэк", ООО "Интер-ДВ", ООО "Каскад", ООО "Бизнес-Элит", ООО "Премиум".

Содержание и управление общим имуществом (г.Хабаровск, ул. Гоголя, 27) осуществлялось ООО "Инотэк" в рамках заключенного между сособственниками соглашения от 11.01.2009. ООО "Премиум" также передало недвижимое имущество, расположенное в г.Николаевске-на-Амуре, в г.Хабаровске по ул. Дикопольцева,10 охранно-пожарная сигнализация гараж в г. Якутске. ООО "Каскад" передало недвижимое имущество в г.Амурске. ООО "Интер-ДВ" передало недвижимое имущество, расположенное в п.Смидовичи, ул. 30 лет Победы.

Иное имущество в виде оборотных активов на общую сумму 143 млн. руб. осталось на балансе ООО "Инотэк".

Транспортные средства, земельные участки за ООО "Интер-ДВ", ООО "Каскад", ООО "Бизнес-Элит", ООО "Премиум" не зарегистрированы, среднесписочная численность за 2013, 2014 годы составляла по 1 человеку.

Управляющей организацией (единоличным исполняющим органом) всех пяти обществ с 01.07.2016 является ООО "Бизнес Управление".

В ходе мероприятий налогового контроля и оценки документов, представленных к материалам выездного контроля инспекция пришла к выводу о получении ООО "Инотэк" необоснованной налоговой выгоды через действия, уменьшающие размер налоговых обязательств (применение упрощенной системы налогообложения вместо общей системы налогообложения). Формально являясь самостоятельными, организации фактически осуществляют свою деятельность как единое юридическое лицо, но используют при этом льготные режимы налогообложения.

Кроме того, в результате проверки установлено осуществление главным бухгалтером ООО "Инотэк" ведение, сдача бухгалтерской, налоговой отчетности по всем обществам; один вид деятельности у всех обществ; при открытии расчетных счетов в одном банке правом первой подписи на банковских документах наделен Безер П.В., одни и те же адреса электронной почты (e-mail) указанные в банковских досье всех обществ, единые контактные телефонные номера; право доступа к системе "Сбербанк бизнес онл@йн" по всем обществам предоставлено Безер П.В., сертификат ключа электронной подписи, сертификат ключа шифрования переданы также Безер П.В.; при анализе операций транзакции с банком в отношении ООО "Инотэк", ООО "Интер-ДВ", ООО "Каскад", ООО "Бизнес-Элит", ООО "Премиум" установлен один и тот же IP адрес с которого происходило соединение: 79.171.115.26. Основным арендатором имущества всех обществ (более 95 % от всех полученных доходов) в проверяемом периоде являлся дальневосточный филиал ПАО "МТС-Банк", с которым договоры подписаны от имени всех арендодателей - Безером П.В.

При анализе расчетных счетов всех обществ налоговым органом установлено следующее.

Перечисление выделившимися обществами за один день денежных средств в сумме 86 000 000 руб. с одинаковым назначением платежа в пользу Шляхового А.З. (09.12.2013 ООО "Каскад", ООО "Интер-ДВ", ООО "Премиум" произведена оплата по договору купли продажи ценных бумаг от 09.12.2013 в размере 36 000 000 руб., 35 000 000 руб., 15 000 000 руб. соответственно). При этом документов по фактическому исполнению сделки купли-продажи ценных бумаг заявителем не представлено, последствия заявленной сделки не нашли своего отражения ни у одной из сторон договора, а именно ни у Шляхового А.З. (продавца) в декларации по форме 3-НДФЛ как доход от реализации ценных бумаг, на у ООО "Премиум", ООО "Каскад" (получателей) в бухгалтерской отчетности как финансовые вложения;

Перечисление выделившимися обществами в один день денежных средств в сумме 19 800 000 руб. с одинаковым назначением платежа в пользу Шляхового А.З. (13.07.2009 ООО "Каскад" произведено перечисление по договору процентного займа от 09.07.2009 в сумме 5 900 000 руб., ООО "Интер-ДВ" - в сумме 2 700 000 руб., ООО "Премиум" - в сумме 4 900 000 руб., ООО "Бизнес-Элит" - в сумме 6 300 000 руб.). При этом операций по возврату (гашению) долга и процентов по договорам займа от Шляхового А.З. банковские выписки ООО "Каскад", ООО "Интер-ДВ", ООО "Премиум", ООО "Бизнес-Элит" не содержат.

Перечисление выделившимися обществами денежных средств в сумме 3 500 000 руб. Шляховому А.А., при этом операций по возврату (гашению) долга и процентов по договору займа от Шляхового А.А. банковские выписки не содержат.

Перечисление ООО "Каскад" 30.04.2017, 24.07.2014 денежных средств в сумме 2 300 000 руб. в пользу ООО "Универсальный развлекательный комплекс", учредителем и руководителем которого является Шляховой А.А. с назначением платежа - по договору процентного займа от 24.07.2014, от 30.04.2014, при этом операций по возврату (гашению) долга и процентов по договору займа от ООО "Универсальный развлекательный комплекс", от Шляхового А.А. банковская выписка ООО "Каскад" не содержит.

Приобретение ООО "Премиум" объекта недвижимости у ООО "Ланском" на денежные средства в сумме 80 000 000 руб., полученные на банковский счет по заявлениям Шляхового А.З.

Судом первой инстанции правильно отклонены ссылки ООО "Инотэк" на письма об исполнении договоров займа с ООО "Интер-ДВ", ООО "Каскад", ООО "Премиум" и об отсутствии задолженности по договорам займа по состоянию на 23.04.2018, поскольку только письма без соответствующих основных документов, не подтверждают исполнение договоров займа.

Доводы жалобы о том, что необходимость создания ООО "Бизнес-Элит", ООО "Интер-ДВ", ООО "Каскад", ООО "Премиум" обусловлена самостоятельным ведением деятельности каждого субъекта, законности проведения реорганизации, апелляционным судом отклоняется по совокупности и взаимосвязи доказательств в материалах дела о создании взаимозависимых организаций с одним видом деятельности, не имеющих собственных обособленных материальных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления деятельности и представляющей собой единый комплекс с ООО "Инотэк". Подтверждено инспекцией получение ООО "Инотэк" необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации налоговых обязательств от управления недвижимым имуществом вследствие деления бизнеса и возникновения права на применение упрощенной системы налогообложения. Достаточных доказательств об ином обществом не представлено.

Корректировка доходов указанных выше организаций налоговым органом не проводилась, дополнительные доходы, неотраженные самими обществами в документах, не вменялись. Размер доходов по налогу на прибыль организаций, налоговая база (выручка) по налогу на добавленную стоимость определены с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов соответственно всех обществ.

При формировании расходов по пункту 1 статьи 264 НК РФ налоговым органом учтены, в том числе начисленные в установленном НК РФ порядке налог на имущество организаций, страховые взносы, которые начислены в установленном законом порядке.

Проверив составленный налоговым органом расчет доначисленных налогов, в том числе сумм расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС, учтенных налоговым органом при определении размеров налогооблагаемой базы, судом первой инстанции верно установлено, что требования статей 153, 171, 172, 247, 252, 274 НК РФ, налоговым органом соблюдены.

Учитывая, что в документах по сделкам цена услуг определена без учета НДС, разногласия сторон по сделкам относительно цены услуг отсутствуют, налоговый орган правомерно применил ставку 18 процентов, как соответствующую требованиям пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение. Указание в решении инспекции на предложение налогоплательщику уплатить недоимку по налогу без учета имеющейся на момент вынесения этого решения по лицевому счету налогоплательщика переплаты по этому или иным налогам не является нарушением прав налогоплательщика и не может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным. Вопрос о зачете сумм переплаты налоговый орган вправе разрешить самостоятельно применительно к пункту 5 статьи 78 НК РФ на этапе исполнения решения инспекции в соответствии со статьей 101.3 НК РФ.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 27.06.2018 по делу N А73-21299/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.А. Швец