Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2018 г. N 12АП-12121/18

г. Саратов

15 октября 2018 г.

Дело N А12-10537/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Овощторг"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 июля 2018 года по делу N А12-10537/2018 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Овощторг" (400087, г. Волгоград, ул. Невская, д. 13А, офис 805, ОГРН 1143443026924, ИНН 3444216952)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7 Гвардейской, д. 12, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585)

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании: Общества с ограниченной ответственностью "Овощторг" - Гаврилова Н.П. по доверенности от 06.03.2018 б/н, Серебрякова Х.Н. по доверенности от 06.03.2018 б/н;

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда - Горбатова М.Г. по доверенности от 22.12.2017 б/н

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ОвощТорг" (далее- ООО "Овощторг", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными: решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее- ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 27.12.2017 N 13-17/749 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 26030443 руб., штрафа в размере 5206089 руб., пени в размере 5887452,14 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26 июля 2018 года по делу N А12-10537/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ООО "ОвощТорг" обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Заявитель полагает, что суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований заявителю, сделал необоснованные выводы и нарушил нормы материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка в отношении общества по вопросам правильности исчисления, полноты уплаты налогов за 2014-2016 годы. По результатам проверки составлен акт от 20.11.2017 N 13-17/17.

Решением ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 27.12.2017 N 13-17/749 общество привлечено к ответственности на основании п.1 ст.122, ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 5 207 519 руб., налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль в размере 26 167 001 руб., а также пени в сумме 5 887 475,74 рубля.

Основанием для вынесения указанного решения явились установленные факты, свидетельствующие о неправомерном отражении в составе вычетов по НДС стоимости товаров (работ, услуг) по документам, оформленным от имени ООО "Спектр", ООО "Галактион", ООО "Автоснаб", ООО "Эталон", ООО "Центр СВ", ООО "Волгопак", ООО "Санмикс", ООО "Весна", ООО "Премьер", ООО "Агро-Мир", ООО "Водомер".

Кроме того, проверкой установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с завышением затрат в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, а также не перечисление в установленный срок в бюджет налоговым агентом налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного из доходов, выплаченных работникам.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 05.03.2018 N 312 решение инспекции оставлено без изменения.

Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд, просит признать недействительным решение инспекции в части НДС, поскольку полагает, что налоговые вычеты в отношении спорных контрагентов были применены им обоснованно.

Суд первой инстанции пришел к выводу о создании фиктивного документооборота между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентами - ООО "Спектр", ООО "Галактион", ООО "Автоснаб", ООО "Эталон", ООО "Центр СВ", ООО "Волгопак", ОOO "Санмикс", ООО "Весна", ООО "Премьер", ООО "Агро-Мир" с целью получения заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Апелляционная коллегия считает выводы суда первой инстанции верными.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Исходя из анализа приведенных норм права, требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

При этом правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль первичной документацией, содержащей достоверные сведения, должен доказать налогоплательщик.

Как следует из имеющихся материалов, в проверенном Инспекцией периоде ООО "ОвощТорг" заключены договоры поставки товаров (овощи, поддоны) с ООО "Спектр", ООО "Галактион", ООО "Автоснаб", ООО "Эталон", ООО "Центр СВ", ООО "Волгопак", ООО "Санмикс", ООО "Весна", ООО "Премьер", ООО "Агро-Мир", ООО "Водомер".

В подтверждение осуществленных поставок, а также правомерности применения налоговых вычетов, общество представило налоговому органу и суду договоры, товарные накладные, счета-фактуры и иные документы, предъявленные указанными контрагентами.

Вместе с тем, в ходе проверки получена информация, свидетельствующая о недостоверности сведений, отраженных в представленных документах, предъявленных от имени указанных контрагентов. Доказательством фиктивности осуществления сделок ООО "ОвощТорг" с вышеназванными контрагентами являются следующие факты.

По контрагенту ООО "Эталон" в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное завышение налоговых вычетов за 3, 4 кварталы 2015 года, за 1 квартал 2016 года сумма НДС в размере -1 182 тыс.руб.

В отношении ООО "Эталон" установлено, что заявленный юридический адрес ООО "Эталон" 400005, г. Волгоград, ул.7-й Гвардейской 10, оф.18, является адресом массовой регистрации.

В соответствии с протоколами осмотров территорий и помещений от 12.03.2015 N 317, от 23.03.2015 N 640, от 27.04.2017 N1000 ООО "Эталон" по юридическому адресу не находится, (протоколы осмотра приобщены к материалам судебного дела)

Собственником помещения представлены пояснения о том, что договор аренды помещения с ООО "Эталон" на аренду офисного помещения не заключался и по данному адресу организация никогда не находилась.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Эталон" установлено отсутствие платежей по арендной плате, перечисленных в адрес собственников помещений Сахаровой М.Л. и Домничева В.Л., либо в адреса иных контрагентов.

По требованию ООО "Эталон" первичные документы, подтверждающие договорные отношения с ООО "ОвощТорг" не представлены.

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе настоящей проверки в отношении ООО "Эталон", установлено отсутствие материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений для хранения товара, транспортных средств.

Данные представленной бухгалтерской и налоговой отчетности несоизмеримы с размерами исчисленных налогов и объемами поступления выручки на расчетный счет.

За 2016 год декларация по налогу на прибыль не представлена. Последняя представленная декларация по НДС - за 4 квартал 2016 года - нулевая.

Суд апелляционной инстанции соглашается, что ООО "Эталон" относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями суммы налогов, исчисленных к уплате, и не представляющих отчетность.

Операции по расчетному счету ООО "Эталон" имеют транзитный характер. Так, на расчетный счет ООО "Эталон" поступили денежные средства от ООО "Овошторг" за 2015-2016 годы в сумме 7 678 037 руб. с назначением платежа "за овощи", "за поддоны".

Согласно расчетным счетам ООО "Эталон" денежные средства не перечислялись организациям и (или) индивидуальным предпринимателям за поддоны и овощи.

Таким образом, ООО "Эталон" не закупив поддоны и овощи, не могло поставить данные товары в адрес ООО "Овошторг".

С расчетного счета ООО "Эталон" в течение одного-двух дней денежные средства перечислялись на расчетные счета следующих организаций: ООО "Форм" ИНН 3443124392, ООО "Берест" ИНН 3443123550, ООО "Автоснаб" ИНН 3443928516, ООО "Югторг" ИНН 3443930000 с назначением платежа "за строительные материалы". А далее денежные средства с назначением платежа "за транспортные услуги" перечисляются индивидуальным предпринимателям.

Конечным звеном в данной схеме транзитных операций являлись ИП, которые были допрошены Инспекцией.

В рамках иных мероприятий налогового контроля сотрудником Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области допрошен в качестве свидетеля Агванян Гарник Арменакович, по результатам допроса составлен протокол от 07.03.2017 N 10/2011. В ходе допроса свидетель показал, с 2014 по 2015 годы работал в должности рабочего в ООО "АКИК-Строй", знакомый предложил свидетелю временно открыть ИП, а потом переделать на него ИП.

Инспекция также установила, что у ООО "ОвощТорг" имеется кредиторская задолженность перед ООО "Эталон" в размере 800 000 рублей.

Данные обстоятельства также свидетельствуют о формальном документа-обороте между ООО "ОвощТорг" и ООО "Эталон".

Судебная коллегия соглашается, что на основании вышеизложенного, у ООО "ОвощТорг" отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным от имени ООО "Эталон".

Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание практику по делам А12-29562/2017, А12-30880/2017, А12-20171/2017, А12-36969/2017, в которых Арбитражным судом Волгоградской области ООО "Эталон" было признано недобросовестным контрагентом.

По контрагенту ООО "Автоснаб" в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное завышение налоговых вычетов за 2 квартал 2015 года сумма НДС в размере - 1 000 тыс. руб.

Заявленный ООО "АвтоСнаб" при регистрации адрес: 400048, г. Волгоград, проезд Тайшетский 10, является адресом массовой регистрации юридических лиц. Протоколом осмотра юридического адреса установлено отсутствие организации по заявленному адресу.

В соответствии с протоколом осмотра территорий и помещений от 07.10.2016 ООО "Автоснаб" по юридическому адресу не находится (протокол осмотра приобщен к материалам судебного дела).

Собственником помещения представлены пояснения о том, что договор аренды помещения с ООО "Автоснаб" на аренду офисного помещения не заключался и по данному адресу организация никогда не находилась.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Автоснаб" установлено отсутствие платежей по арендной плате, перечисленных в адрес собственника помещений ООО "Услуга Гарант", либо в адреса иных контрагентов.

По требованию ООО "Автоснаб" первичные документы, подтверждающие договорные отношения с ООО "ОвощТорг" не представлены.

В отношении ООО "АвтоСнаб" установлено, что государственная регистрация руководителем Сперанским Д.А. самостоятельно не осуществлялась, выдана доверенность б/н от 10.04.2014 года сроком на один месяц Комарову Евгению Васильевичу и Ананьеву Сергею Николаевичу (курьеру).

Сперанский Д.А. в ходе допроса показал, что данную организацию он зарегистрировал по просьбе одноклассника, никаких документов от имени данной организации он не подписывал.

Налоговые декларации по НДС представлялись в инспекцию только за 2 квартал 2015 года, где налоговая база и исчисленный к уплате в бюджет НДС составили: - налоговая база 108806 тыс, руб., НДС - к уплате 12 тыс. руб. (налоговая нагрузка 0,011%).

Согласно декларации по налогу на прибыль, доходы за 2015 год (выручка от реализации товаров,) составили 438293 тыс.руб., расходы - 438056 тыс. руб., прибыль за 2015 год составила 237 тыс.руб., налог исчислен в сумме 47 тыс. руб. (налоговая нагрузка 0,011%).

Таким образом, ООО "Автоснаб" относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями суммы налогов, исчисленных к уплате.

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе настоящей проверки в отношении ООО "Автоснаб", установлено отсутствие материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений для хранения товара, транспортных средств.

Операции по расчетному счету ООО "Автоснаб" имеют транзитный характер. Так, на расчетный счет ООО "Автоснаб" поступили денежные средства от ООО "Овошторг" за 2015 год в сумме 11 000 000 руб. с назначением платежа "за овощи".

Согласно расчетным счетам ООО "Автосанб" денежные средства не перечислялись организациям и (или) индивидуальным предпринимателям за поддоны и овощи.

Таким образом, ООО "Автоснаб" не закупив овощи, не могло поставить данные товары в адрес ООО "Овощторг".

С расчетного счета ООО "Автоснаб" денежные средства перечислялись на расчетные счета ООО "Регионтранс" за ГСМ и индивидуальным предпринимателям Ржевской Е.Ю. ИНН 340301722290, Безрученковой И.Ю. ИНН 344206056295, Поярко А.Ю. ИНН 340346326786, Полуянову СМ. ИНН 340903630800, Полуянову В.М. ИНН 340330845708, Бут М.В. ИНН 344303685080. за транспортные услуги, грузовые перевозки. (Схема движения денежных потоков за 2015-2016 годы по расчетному счету ООО "Автоснаб" указана на стр. 25 решения.)

Конечным звеном в данной схеме транзитных операций являлись ИП, которые были допрошены Инспекцией.

Все допрошенные свидетели подтвердили свою номинальность в качестве деятельности индивидуального предпринимателя. Отрицают знакомство с ООО "Автоснаб", не распоряжались денежными средствами на их расчетных счетах и банковских картах.

Фактически же они являлись посредниками в обналичивании денежных средств, поступавших на их карты и расчетные счета.

Допрошенные индивидуальные предприниматели реальной хозяйственной деятельностью не занимались, подтвердили регистрацию ИП за вознаграждение.

На основании вышеизложенного, документы, оформленные от имени ООО "Автоснаб", а именно: счет-фактуры: N 102 от 08.04.2015, N 105 от 09.04.2015, N 106 от 09.04.2015, N 107 от 09.04.2016, N 113-1 от 16.04.2015, N 114-3 от 17.04.2015, N 114-4 от 17.04.2015, N 116-1 от 18.04.2015, N 116-2 от 19.04.2015. N 120-2 от 20.04.2015, N 120-10 от 22.04.2015 нельзя признать документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства РФ, так как они содержат недостоверные сведения.

Суд апелляционной инстанции соглашается, что инспекцией установлены и собраны доказательства недобросовестности не только в отношении контрагентов второго звена ООО "Автоснаб", но в отношении последующих звеньев, которые свидетельствуют о формальной финансово-хозяйственной деятельности в течении не продолжительного периода времени с целью созданию фиктивного документооборота.

По контрагенту ООО "Галактион" в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное заявление налоговых вычетов за 3,4 кварталы 2016 года сумма НДС в размере -493 тыс. руб.

Контрагент создан от 09.08.2016, т.е. непосредственно перед сделкой, регистрация юридического лица на формального учредителя и руководителя.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО "Галактион" за 2016 год не предоставляло.

С целью допроса директора ООО "Галактион" Ивановой II.А. направлено определение о приводе от 09.08.20.17 N 5 в отдел полиции N 6 Управления МВД России по Волгоградской области. До настоящего времени свидетель на допрос не явилась.

ООО "Галактион" по требованию первичные документы не представило, реальность взаимоотношений с ООО "ОвощТорг" не подтвердило.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Галактион" показал, что организацией не осуществлялись такие присущие любой хозяйственной деятельности платежи, как платежи за коммунальные услуги, за электроэнергию, за услуги связи, на выдачу заработной платы, оплата страховых взносов и пополнение пенсионного фонда.

Перечислений денежных средств по расчетному счету ООО "Галактион" за поддоны не производилось. Денежные средства ООО "Галактион" в течении одного или двух дней перечисляются Изотову М.В., Прокофьеву Г.О. и др. с назначением платежа "за обслуживание автотранспорта".

В соответствии со ст.93.1 НК РФ были истребованы документы у всех контрагентов ООО "Галактион", которым перечислялись денежные средства за овощи и продукты питания согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам организации.

В Межрайонную ИФНС России N 1 по Нижегородской области направлено поручение от 21.08.2017 N 13-17/11458 об истребовании документов у ООО "Латкин" ИНН/КПП 5202008682/520201001 по взаимоотношениям с ООО "Галактион". Получен ответ от 29.08.2017 N 13-25/01743, согласно которому в адрес ООО "Галактион" был реализован картофель.

Согласно представленным проверяемым лицом документам ООО "Галактион" не поставляло в адрес ООО "Овощторг" картофель, а поставляло овощи другого ассортимента: арбуз, морковь, свекла, капуста, лук репчатый.

В ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда направлено поручение от 21.08.2017 N 13-17/11456 об истребовании документов у ООО "Весна" ИНН/КПП 3443122620/344301001 по взаимоотношениям с ООО "Галактион". Получен ответ от 04.09.2017 N 11-21/5000, согласно которому в адрес ООО "Галактион" была реализована куриная продукция.

В Межрайонную ИФНС России N 5 по Волгоградской области направлено поручение от 21.08.2017 N 13-17/11450 об истребовании документов у Чобанян Э.Ж. ИНН 340378512200 по взаимоотношениям с ООО "Галактион". Получен ответ от 20.09.2017 N 13421, согласно которому в адрес ООО "Галактион" был реализован лук репчатый по товарным накладным от 14.09.2016 NN 15 и 16.

Кроме того, по данным налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед ООО "Галактион" в размере 3 760 000 руб.

Налоговые декларации по НДС представлялись в инспекцию только за 3 и 4 кварталы 2016 года, где налоговая база и исчисленный к уплате в бюджет НДС составили:

- за 3 квартал 2016 года: налоговая база по ставке 18% в сумме 107075 тыс. руб., НДС -19273 тыс.руб., по ставке 10% налоговая база 2884 тыс.руб., НДС - 288 тыс.руб., вычеты 19533 тыс.руб., к уплате 29 тыс.руб. руб.;

- за 4 квартал 2016 года: налоговая база по ставке 18%- 49066 тыс. руб., НДС 8832 тыс.руб., вычеты - 8823 тыс.руб., к уплате 9 тыс. руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль, доходы за 2016 год (выручка от реализации товаров,) составили 159025 тыс.руб., расходы - 158787 тыс. руб., прибыль за 2016 год составила 238 тыс.руб., налог исчислен в сумме 48 тыс. руб.

Таким образом, ООО "Галактион" относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями суммы налогов, исчисленных к уплате.

На основании вышеизложенного, документы, оформленные от имени ООО "Галактион", а именно: счет-фактуры: N А01 от 15.08.2016, N А02 от 19.08.2016, N А12 от 26.08.2016, N А13 от 27.08.2016, N 21 от 01.09.2016, N 69 от 05.09.2016, N 254 от 19.09.2016 нельзя признать документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства РФ, так как они содержат недостоверные сведения.

Суд апелляционной инстанции соглашается, что инспекцией установлены и собраны доказательства недобросовестности не только в отношении контрагентов второго звена ООО "Галактион", но в отношении последующих звеньев, которые свидетельствуют о формальной финансово-хозяйственной деятельности в течении не продолжительного периода времени с целью созданию фиктивного документооборота.

По контрагенту ООО "Спектр" в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное завышение налоговых вычетов за 2,3 и 4 кварталы 2015 года сумма НДС в размере - 2 893 тыс.руб.

В отношении ООО "Спектр" установлено, что согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, дата постановки на налоговый учет в ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда 01.04.2015. Организация прекратила деятельность 02.03.2016 путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Авэкс" ИНН 0411044854 КПП 632101001.

Таким образом, организация ООО "Спектр" была создана на короткий период времени (меньше года).

В результате проведенных мероприятий налогового контроля, выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о недостоверности представленных к проверке документов, оформленных от имени ООО "Спектр", имеющей признаки проблемной, и доказывающая необоснованную налоговую выгоду по налогу на добавленную стоимость для ООО "Овошторг".

ООО "Авэкс" (правопреемник ООО "Спектр") не предоставлено документальное подтверждение реальности совершения сделок поставки товаров в адрес ООО "Овощторг".

Регистрация юридического лица на формального учредителя и руководителя.

Согласно учетным данным, учредителем и руководителем ООО "Спектр" являлась с 01.04.2015 по 10.02.2016 Соловьева Анна Александровна ИНН 344598268561 (массовый участник - 16 организаций), с 11.02.2016 директором является Исмагилов Айрат Вячеславович (массовый участник - 127 организаций).

Справки по форме 2-НДФЛ ООО "Спектр" за 2015 и 2016 годы не предоставляло.

В рамках мероприятий налогового контроля проведен допрос Соловьевой А,А. (протокол допроса от 28.08.2017 N 13-17/1161). В ходе допроса Соловьева А.А. полностью опровергла свое фактическое руководство и учредительство в ООО "Спектр", пояснив, что являлся номинальным руководителем и учредителем данной организации и участия в финансово-хозяйственной деятельности не принимала, (протокол допроса приобщен к материалам судебного дела от 28.08.2017 N 13-17/1161).

Таким образом, представленные к проверке документы, оформленные от имени ООО "Спектр", содержат недостоверную информацию о хозяйственной операции, подписаны неустановленным лицом, подпись которого не идентифицирована фамилией лица, подписавшего документ.

ООО "Спектр" было зарегистрировано 01.04.2015 по адресу: г. Волгоград, ул. Могилевская, 23. Собственником помещения является Кондрашова Светлана Васильевна ИНН 344404838776.

Кондрашовой СВ. направлен запрос от 05.04.2017 N 13-17/05581 о наличии договорных отношений с ООО "Спектр" по сдаче в аренду офисного помещения. Запрос налогового органа получен адресатом 11.04.2017, о чем свидетельствует уведомление о вручении почтового отправления, но ответ собственником не представлен до настоящего времени.

По адресу г. Волгоград, ул. Могилевская, д. 23, согласно информационной базе налогового органа, зарегистрировано 40 организаций, т.е. данный адрес является адресом массовой регистрации.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Спектр" установлено отсутствие платежей по арендной плате, перечисленных в адрес Кондрашовой СВ., либо в адреса иных контрагентов.

ООО "Спектр" не предоставлялись в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 год и за 2016 год, сведения о среднесписочной численности работников.

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе настоящей проверки в отношении ООО "Спектр", установлено отсутствие материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений для хранения товара, транспортных средств.

Налоговые декларации по НДС представлялись в инспекцию только за 2-4 кварталы 2015 года.

Согласно декларации по налогу на прибыль, доходы за 9 месяцев 2015 года (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства с учетом внереализационных доходов) составили 97236 тыс. руб., расходы (с учетом внереализационных расходов) - 97103 тыс. руб., прибыль за 9 месяцев 2015 года составила 134 тыс. рублей, налог исчислен в сумме 27 тыс. руб. (налоговая нагрузка 0,028%).

За последующие периоды декларации ООО "Спектр" не представляло и ООО "Авэкс" (преемник ООО "Спектр") также не представляло в налоговый орган. Таким образом, ООО "Спектр" относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность и представляющих отчетность с минимальными показателями суммы налогов, исчисленных к уплате.

Таким образом, ООО "Спектр" относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями суммы налогов, исчисленных к уплате.

Операции по расчетному счету ООО "Спектр" имеют транзитный характер. Так, с расчетного счета ООО "Спектр" с назначением платежа "нефтепродукты", "за сахар".

Согласно расчетным счетам ООО "Спектр" денежные средства не перечислялись организациям и (или) индивидуальным предпринимателям за поддоны и овощи.

Таким образом, ООО "Спектр" не закупив поддоны и овощи, не могло поставить данные товары в адрес ООО "Овощторг".

Анализом движения денежных средств по расчетному счету также установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Спектр" в этот же день или в течение нескольких последующих операционных дней переводились на расчетные счета большого количества контрагентов с различным назначением платежа - за нефтепродукты, кабель, продукты питания.

На основании вышеизложенного, документы, оформленные от имени ООО "Спектр", а именно: счет-фактуры: N 7 от 22.04.2015, N 11 от 29.04.2015, N 86 от 06.07.2015, N 94 от 17.07.2015, N 105 от 31.07.2015, N 106 от 31.07.2015, N 108 от 03.08.2015, N 110 от 05.08.2015, N 139 от 30.09.2015, N 160 от 12.10.2015, N 177 от 30.10.2015, N 176 от 06.11.2015, N 183 от 16.11.2015. N 190 от 20.11.2015, N 152 от 01.10.2015 нельзя признать документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства РФ, так как они содержат недостоверные сведения.

Соответственно, заявленные на основании указанных документов налоговые вычеты не могут быть признаны обоснованными, так как в первичных документах по взаимоотношениям ООО "ОвощТорг" с ООО "Спектр" указана недостоверная информация.

По контрагенту ООО "Весна" в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное завышение налоговых вычетов за 2-4 кварталы 2015 года, за 1-2 кварталы 2016 года сумма НДС в размере - 2 387 тыс.руб.

Получение необоснованной налоговой выгоды подтверждается наличием совокупности следующих доказательств:

- единственной целью оформления документов и отражения этих операций, не осуществлявшихся в действительности, в бухгалтерском учете, является получение необоснованной налоговой выгоды путем применения налоговых вычетов и соответственно неуплаты НДС в бюджет;

- регистрация юридического лица на формального учредителя и руководителя (протокол допросаN 13-17/1169 от 07.09.2017);

- отсутствие возможности реальных поставок товаров и физических условий для осуществления хозяйственной деятельности, достижения результатов в экономической деятельности;

- ООО "Весна" создано с целью оказания услуг по транзиту денежных средств и дальнейшего их обналичивания путём оформления фиктивных документов;

- данные представленной бухгалтерской и налоговой отчетности несоизмеримы с размерами исчисленных налогов и объемами поступления выручки на расчетный счет;

- использование специальной схемы расчетов, свидетельствующей о групповой согласованности операций, при которой денежные средства зачислялись на расчетные счета контрагентов и обезличивались для последующего обналичивания;

- совпадение IP-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе "Банк-Клиент";

- у ООО "ОвощТорг" имеется кредиторская задолженность перед ООО "Весна" в размере 29 788 рублей, (данная кредиторская задолженность не взыскана, меры по ее взысканию со стороны ООО "Весна" не предпринимались, в судебном порядке не взыскивалась;

- счета-фактуры N 380 от 23.04.2016 на сумму - 2 735 000 руб.; N 381 от 05.05.2016 на сумму - 1 302 163 руб., N 400 от 27.05.2016 на сумму - 40 000 руб., подписаны неуполномоченным лицом;

- согласно анализа расчетного счета ООО "Весна" установлено, что поступившие денежные средства от ООО "ОвощТорг" списывались с расчетного счета ООО "Весна" денежные средства перечислялись на расчетные счета ООО "Сити Гранд" ИНН 7703338205, ИП Паршев И.А. ИНН 344400304822, ИП Элаев И.А. ИНН 616114541991, АО "Птицефабрика "Краснодонская" ИНН 3455000698, ООО "ТД "Моряна" ИНН 3443128407 с назначением платежа "за продукты питания" (У ООО "Весна" отсутствовала закупка овощей, данный вывод подтверждается ответами от следующих контрагентов второго звена: АО "Птицефабрика "Краснодонская" подтвердило поставку в адрес ООО "Весна" куриной продукции и отсутствие поставок овощей; ООО "ТК РИО ФИШ" подтвердило поставку в адрес ООО "Весна" рыбной продукции и отсутствие поставок овощей; ООО "Сити Гранд" подтвердило поставку в адрес ООО "Весна" мясной продукции и отсутствие поставок овощей; Элаев И.А. подтвердил поставку в адрес ООО "Весна" подсолнечного масла, круп, суповых наборов и отсутствие поставок овощей).

Более того, Инспекцией установлены реальные поставщики, у которых ООО "ОвощТорг" осуществляло закупку овощей.

ООО "Овощторг" напрямую закупает лук репчатый у ИП Чобанян Э.Ж. по товарной накладной от 15.10.2015 N 59 по цене 12 руб. за 1 кг без НДС, у ООО "Новожизненское" ИНН 3403017933 проверяемым лицом закуплена морковь по товарной накладной от 19.02.2016 N 8 по цене 13,5 руб. за 1 кг, в том числе НДС.

Таким образом, на основании вышеизложенного, ООО "Овощторг" преследовалась цель завысить вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "Весна", с выделением НДС при отсутствии реальной поставки товара в адрес ООО "Овощторг" с целью уменьшить НДС, исчисленный от реализации товаров.

Совокупность вышеприведенных фактов свидетельствует о том, что взаимоотношения ООО "Овощторг" с ООО "Весна" сводились лишь к созданию фиктивного документооборота и получению налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС.

По контрагенту ООО "Премьер" в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное завышение налоговых вычетов за 2-3 кварталы 2015 года сумма НДС в размере - 1 010 тыс.руб.

Получение необоснованной налоговой выгоды подтверждается наличием совокупности следующих доказательств:

- регистрация юридического лица на формального учредителя и руководителя;

- недостоверность указанного в учредительных документах и счетах-фактурах адреса места нахождения;

- совпадение IP-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе "Банк-Клиент";

- ООО "Премьер" создано с целью оказания услуг по транзиту денежных средств и их дальнейшего обналичивания путём оформления фиктивных документов;

- у ООО "ОвощТорг" имеется кредиторская задолженность перед ООО "Премьер" в размере 20 ООО рублей, (данная кредиторская задолженность не взыскана, меры по ее взысканию со стороны ООО "Премьер" не предпринимались, в судебном порядке не взыскивалась.)

Более того, Инспекцией установлены реальные поставщики у которых ООО "ОвощТорг" осуществляло закупку овощей: ИП Мхитарян М.А., ИП Чобанян Э.Ж.

ООО "Овощторг" напрямую закупает свеклу у ИП Чобанян Э.Ж. по товарной накладной от 01.06.2015 N 23 по цене 30,4 руб. за 1 кг без НДС, по товарной накладной от 03.06.2015 N 7 лук репчатый поставлен от сельхозпроизводителя ИП Мхитарян М.А. ИНН 344300239376 по цене 22,5 руб. за 1 кг с НДС.

Согласно представленным документам от ООО "Премьер", овощи были закуплены у ООО "АПК Золотая Нива" и ООО "Ассорти Продукт" на сумму 7 049 тыс.руб.

Однако, согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО "Премьер" установлено, что перечисления денежных средств в адрес ООО "АПК Золотая Нива", ООО "Ассорти Продукт" не производились.

На основании вышеизложенного, документы, оформленные от имени ООО "Премьер", а именно: счет-фактуры: N 270 от 15.04.2015, N 308 от 29.04.2015, N 374 от 30.04.2015, N 309 от 07.05.2015, N 310 от 07.05.2015, N 319 от 08.05.2015, N 311 от 08.05.2015, N 375 от 20.05.2015, N 342 от 22.05.2015. N 343 от 25.05.2015, N 376 от 28.05.2015 нельзя признать документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства РФ, так как они содержат недостоверные сведения.

Совокупность вышеприведенных фактов свидетельствует о том, что взаимоотношения ООО "Овощторг" с ООО "Премьер" сводились лишь к созданию фиктивного документооборота и получению налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС.

По контрагенту ООО "Агро-мир" в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное заявление налоговых вычетов за 2-4 кварталы 2015 года сумма НДС в размере - 13 952 тыс. руб.

Получение необоснованной налоговой выгоды подтверждается наличием совокупности следующих доказательств:

- регистрация юридического лица на формального учредителя и руководителя (Ильяшенко А.А. опрошен в качестве свидетеля (протокол допроса от 23.08.2017 N 13-17/1153);

- недостоверность указанного в учредительных документах и счетах-фактурах адреса места нахождения (протокол осмотра от 10.06.2015 N 1243);

- ООО "Агро-Мир" создан с целью оказания услуг по транзиту денежных средств с целью их дальнейшего обналичивания путём оформления фиктивных документов;

- совпадение IP-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе "Банк-Клиент";

- у ООО "ОвощТорг" имеется кредиторская задолженность перед ООО "Агро-мир" в размере 56 217 572 рублей (данная кредиторская задолженность не взыскана, меры по ее взысканию со стороны ООО "Агро-мир" не предпринимались, в судебном порядке не взыскивалась. ООО "Агро-Мир" прекратило деятельность 09.012016 путем присоединения к ООО Сафари" ИНН 01660251108 КПП 168601001.)

- в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов у контрагентов, которым ООО "Агро-Мир" перечисляло денежные средства за продукты питания: ООО "Прогресс" подтвердило поставку в адрес ООО "Агро-Мир" рыбной продукции и отсутствие поставок овощей; ООО "Фрегат" подтвердило поставку в адрес ООО "Агро-Мир" рыбной продукции и отсутствие поставок овощей; Федотов В.В. подтвердил поставку в адрес ООО "Агро-Мир" пшеницы и отсутствие поставок овощей; ООО "РОЯЛ ФИШ" подтвердило поставку в адрес ООО "Агро-Мир" рыбной продукции и отсутствие поставок овощей; ООО "Викинг" подтвердило поставку в адрес ООО "Агро-Мир" спичек и отсутствие поставок овощей; ООО "КАМПАН" подтвердило поставку в адрес ООО "Агро-Мир" сахара-песка и отсутствие поставок овощей.

Согласно анализа расчетного счета ООО "Агро-мир" установлено, что капуста, лук репчатый, морковь не закупались.

Более того, Инспекцией установлены реальные поставщики, у которых ООО "ОвощТорг" осуществляла закупку овощей: ИП Чобанян Э.Ж.; ООО "Латкин".

Кроме того, согласно декларациям соответствия, представленным в налоговый орган с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области в подтверждение реальности взаимоотношений между ООО "Овощторг" и ООО "Агро-мир", установлено следующее:

Декларация соответствия ТСN RU Д-Ш.ПО38.В.0039 от 26.06.2015, выданная ИП ГКФХ Гниломедову П.И., не подтверждает реальность взаимоотношений между ООО "Овощторг" и ООО "Агро-мир", поскольку согласно анализа расчетного счета ООО "Агро-мир" установлено отсутствие платежей в адрес ИП Главы КФХ Гниломедова П.И.

Декларация соответствия ТСN RU Д-Яи.АЕ59.А.01384 от 10.07.2015, выданная ИП ГКФХ Жутаеву Н.В. не подтверждает реальность взаимоотношений между ООО "Овощторг" и ООО "Агро-мир" поскольку согласно анализа расчетного счета ООО "Агро-мир", установлено перечисление денежных средств в адрес ИП ГКФХ Жутаева Н.В., с 13.08.2015 по 12.10.2015, однако, отгрузка в адрес ООО "Овощторг" произведена 16.07.2015.

Декларация соответствия ТСN RU Д-RU.ПН61.В.00393 от 19.02.2015, выданная ИП ГКФХ Зеленину П.И. не подтверждает реальность взаимоотношений между ООО

"Овощторг" и ООО "Агро-мир", поскольку согласно анализа расчетного счета ООО "Агро-мир" установлено отсутствие платежей в адрес ИП ГКФХ Зеленина П.И.

Декларация соответствия ТСN RU Дда.ПО38.А.00450 от 03.08.2015, выданная ООО "Агрохолдинг "Быковский", не подтверждает реальность взаимоотношений между ООО "Овощторг" и ООО "Агро-мир", поскольку согласно анализа расчетного счета ООО "Агро-мир" установлено отсутствие платежей в адрес ООО "Агрохолдинг "Быковский".

Декларация соответствия ТСN RU Д-RU.ПН61.В.0017 от 14.07.2014, выданная выданная ООО "Райгород", не подтверждает реальность взаимоотношений между ООО "Овощторг" и ООО "Агро-мир", поскольку согласно анализа расчетного счета ООО "Агро-мир" установлено отсутствие платежей в адрес ООО "Райгород".

Декларация соответствия ТСN RU Д-Ш.ПН61.В.0312 от 19.02.2015, выданная выданная ООО "Райгород", не подтверждает реальность взаимоотношений между ООО "Овощторг" и ООО "Агро-мир", поскольку согласно анализа расчетного счета ООО "Агро-мир" установлено отсутствие платежей в адрес ООО "Райгород".

Таким образом, на основании вышеизложенного, ООО "Овощторг" преследовалась цель завысить вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "Агро-мир", с выделением НДС при отсутствии реальной поставки товара в адрес ООО "Овощторг" с целью уменьшить НДС, исчисленный от реализации товаров.

Совокупность вышеприведенных фактов свидетельствует о том, что взаимоотношения ООО "Овощторг" с ООО "Агро-мир" сводились лишь к созданию фиктивного документооборота и получению налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС.

В судебном акте суд первой инстанции дал оценку в совокупности вышеперечисленных обстоятельств и правомерно пришел к выводу о том, что доказательства, собранные инспекцией, свидетельствует об отсутствии осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности с контрагентом, а, следовательно, об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС, предъявленного ООО "ОвощТорг" по спорному контрагенту ООО "Агро-Мир".

В отношении спорных контрагентов ООО "Центр СВ", ООО "Волгопак", ООО "Санмикс" установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о получении необоснованной налоговой выгоды:

- регистрация юридического лица на формального учредителя и руководителя;

- недостоверность указанного в учредительных документах и счетах-фактурах адреса места нахождения;

- совпадение IP-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе "Банк-Клиент";

- созданы с целью оказания услуг по транзиту денежных средств и их дальнейшего обналичивания путём оформления фиктивных документов;

- Согласно расчетным счетам ООО "Центр СВ" денежные средства не перечислялись организациям и (или) индивидуальным предпринимателям за поддоны. Таким образом, ООО "Центр СВ" не закупив поддоны, не могло поставить данный товар в адрес ООО "Овощторг";

- При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Волгопак" установлено отсутствие перечисления в адрес каких-либо контрагентов за приобретение поддонов деревянных;

- ООО "Овощторг" имеет кредиторскую задолженность перед ООО "Санмикс" в сумме 2 327 556,05 руб. на конец проверяемого периода (31.12.2016), которая отражена проверяемым лицом в бухгалтерской отчетности по кредиту счета 60, до настоящего времени не погашена.

В судебном акте суд первой инстанции дал оценку в совокупности вышеперечисленных обстоятельств и правомерно пришел к выводу о том, что доказательства, собранные инспекцией, свидетельствует об отсутствии осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности с контрагентами, а, следовательно, об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС, предъявленного ООО "ОвошТоррг" по спорным контрагентам ООО "Центр СВ", ООО "Волгопак", ООО "Санмикс".

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 июля 2018 года по делу N А12-10537/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

В.В. Землянникова
Ю.А. Комнатная

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.