Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2024 г. N 13АП-40498/23 по делу N А56-40053/2023

г. Санкт-Петербург

19 января 2024 г.

Дело N А56-40053/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 января 2024 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Титовой М.Г.,

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Риваненковым А.И.,

при участии в судебном заседании представителя АО "Каменногорское Карьероуправление" Ступака В.Н. (доверенность от 09.01.2024), представителей Межрайонной инспекция Федеральной Налоговой службы России N 11 по Ленинградской области Поляковой Н.В. (доверенность от 09.01.2024), Петровой Т.В. (доверенность от 10.01.2024),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-40498/2023) акционерного общества "Каменногорское Карьероуправление" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.10.2023 по делу N А56-40053/2023, принятое по заявлению АО "Каменногорское Карьероуправление" к 1) Межрайонной инспекция Федеральной Налоговой службы России N11 по Ленинградской области; 2) УФНС России по Ленинградской области об оспаривании ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Каменногорское Карьероуправление" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 11 по Ленинградской области (далее - налоговый орган, инспекция), УФНС России по Ленинградской области об отмене решения от 28.10.2022 N 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда от 19.10.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит указанное решение отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, на основании лицензии обществу предоставлено право добывать гнейсо-граниты и производить из него щебень, предприятие действовало правомерно, начисляя НДПИ именно на камень. Апеллянт настаивает, что щебень, получаемый из камня строительного, не может считаться добытым полезным ископаемым, поскольку является результатом технологического передела. Общество также ссылается на правоприменительную практику судов.

В судебном заседании представитель общества заявил ходатайство о назначении судебной товароведческой экспертизы.

Ходатайство заявителя отклонено апелляционным судом в связи с отсутствием предусмотренных статьей 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) оснований.

Суд приобщил к материалам дела дополнения к апелляционной жалобе, а также отзывы на неё.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители инспекции и управления против удовлетворения апелляционной жалобы возражали.

Законность и обоснованность решения суда проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

В ходе проверки инспекций установлено, что в нарушение статей 336, 337, 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиком неверно определен вид добытого полезного ископаемого и, как следствие, неверно определена налоговая база по НДПИ.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 28.10.2022 N 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1400 руб., заявителю доначислен НДПИ в сумме 41 314 838 руб. и пени в размере 26 691 132,72 руб.

Решение инспекции от 28.10.2022 N 25 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 03.02.2023 N 16-22-06/01625@ решение инспекции отменил, но согласно мотивировочной части нашел обоснованным привлечение к ответственности и вменение недоимки в прежних размерах, признал неправомерным начисление финансовой санкции в период с 01.04.2022 по 30.09.2022 в связи с действием моратория, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497, и уменьшил пени до 18 769 291,30 руб.

Не согласившись с законностью решения инспекции от 28.10.2022 N 25 в редакции решения управления от 03.02.2023 N16-22-06/01625@, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении настоящего заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ установлено, что в целях главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (далее - Постановление N 64) указано, что положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Исходя из изложенного, при определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание соответствующую документацию налогоплательщика.

Основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309-ЭС21-1456, Определение Верховного Суда РФ от 06.10.2021 N 309-ЭС21-17279 по делу N А76-8659/2020).

Основным видом экономической деятельности заявителя по "ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (далее - ОК 029- 2014) является "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев" - 08.11.

В соответствии с лицензиями от 09.07.2019 ЛОД 47955 ТЭ, от 16.11.2018 ЛОД 47684 ТЭ, ЛОД 01875 ТЭ, ЛОД 47863 ТЭ на пользование недрами месторождений "Островское" и "Каменногорское", общество на постоянной основе осуществляет добычу и реализацию щебня различных фракций, посредством извлечения и доведения всего добытого объема гранита до соответствия требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия".

Лицензии выданы недропользователю в целях производства щебня.

С учетом изложенного, разработка месторождения носит целевой характер - получение щебня путем разведки и добычи на участках недропользования, подлежащих лицензированию, запасов строительного камня - гранита.

Согласно Приложению 5 к лицензии ЛОД 01875 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения строительного камня (гранитов) "Каменногорское" в Выборгском районе Ленинградской области". Качество гранитов и гранито-гнейсов должно обеспечивать производство товарной продукции, отвечающей требованиям: ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия"; ГОСТ 26633-91 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые"; ГОСТ 8736-93 "Песок для строительных работ. Технические условия", ГОСТ 30108 - 94 "Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективности активности естественных радионуклеидов", СНиП 2.05-02-85 "Автомобильные дороги".

Добытое из недр "Каменногорского" месторождения полезное ископаемое -строительный камень из гранитов должно соответствовать требованиям стандарта предприятия СТП-01-02-03 и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями вышеуказанных ГОСТов (ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ).

В Приложении 5 к Лицензии ЛОД 01875 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения строительного камня (гранитов) "Каменногорское" в п. 2 "Характеристика запасов объекта лицензирования" указано, что технические требования к добываемому полезному ископаемому определяются Стандартом предприятия, разработанным АО "ККУ" (технические требования СТП-01-02-03 от 16.01.2003). Добытое из недр месторождения "Каменногорское" полезное ископаемое (камень строительный) представленное гранитами и гранито-гнейсами, должно отвечать требованиям настоящего стандарта (ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ).

Согласно Приложению 5 к лицензии ЛОД 01876 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения облицовочного камня (гранитов) "Каменногорское" в Выборгском районе Ленинградской области", качество гранитов должно соответствовать требованиям ГОСТ 9479-84 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия", ГОСТ 30108-94 "Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективности активности естественных радионуклидов" и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями" ГОСТ 6666-81 "Камни бортовые из горных пород. Технические условия", ГОСТ 9480-89 "Плиты облицовочные пиленые из природного камня. Технические условия", ГОСТ 23342-91 "Изделия архитектурно-строительные из природного камня. Технические условия".

В Приложении 5 к Лицензии ЛОД 01876 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения облицовочного камня (гранитов) "Каменногорское" в п. 2 "Характеристика запасов объекта лицензирования" указано, что технические требования к добываемому полезному ископаемому определяются Стандартом предприятия, разработанным АО "ККУ" (технические требования СТП-01-02-03 от 01.02.2002). Добытое из недр месторождения "Каменногорское" полезное ископаемое (камень облицовочный) представленное гранитами должно отвечать требованиям настоящего стандарта (ГОСТ 9479-84 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия").

Согласно Постановлению государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации на баланс поставлены запасы строительного и облицовочного камня в качестве сырья для производства щебня и блоков из природного камня. Строительный и облицовочный камень, добываемые на месторождении "Каменногорское", являются минеральным сырьем, которое налогоплательщик извлекает из недр. Продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТам, является щебень и блоки из природного камня.

Следовательно, разработка месторождения носит целевой характер -получение щебня и блоков гранитных путем разведки и добычи на участках недропользования, подлежащих лицензированию, запасов строительного и облицовочного камня из гранитов, гранито-гнейсов. Аренда участка лесного фонда также является целевой - для проведения добычи гранитов, гранито-гнейсов для производства щебня, блоков гранитных.

Разработка месторождения "Каменногорское" с 2006 года производилась на основании "Проекта развития горных работ" на период 2006-2020 годы по карьеру на месторождении гранитов "Каменногорское" в Выборгском районе Ленинградской области" (далее - проект). По составу и структуре он соответствует требованиям к техническому проекту.

Месторождение облицовочного камня разрабатывается в соответствии с техническими решениями "Рабочего проекта карьера облицовочных гранитов на месторождении "Каменногорское", выполненного "Санкт-Петербургской горной проектно-инжиниринговой компанией" (ООО "ПитерГОРпроект") в 2009 г.

Проектом разработки "Каменногорского" месторождения скальная (облицовочных гранитов) горная масса характеризуется фактически добытым минеральным сырьем, содержащим продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.

Проектами предусмотрены как физико-механические свойства (качественная характеристика) минерального сырья - гранитов, так и физико-механические свойства получаемой продукции: щебня, блоков гранитных и песка-отсева исходя из ГОСТ 8267-93 "Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ"

Таким образом, в добытом минеральном сырье граниты, гранито-гнейсы содержится добытое полезное ископаемое "щебень", "блоки гранитные", так как согласно положениям проектов в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами, предусмотренными стандартами ГОСТ 8267-93 "Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ", ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий", ГОСТ 7392-2002 "Щебень из плотных горных пород для строительных работ"; ГОСТ 26633-91 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые"; ГОСТ 8736-93 "Песок для строительных работ", ГОСТ 9480-2012 "Плиты облицовочные из природного камня", ГОСТ 23342-12 "Изделия архитектурно-строительные из природного камня", ГОСТ 30108-94 "Материалы и изделия строительные".

При составлении проектов развития горных работ дана оценка соответствия качества полезного ископаемого ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", ГОСТ 9479-2011 "Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий".

Следовательно, представленный налогоплательщиком проект развития горных работ содержит описание технологических процессов получения готовой продукции с конечным завершением его производства - от добычи горной массы из недр карьера до его разрыхления (готовая продукция карьера) и транспортировки на промплощадку предприятия до приемного бункера ДСЗ, где готовая продукция карьера доводится до результата, которым является щебень для строительных работ (ГОСТ 8267-93), и указанные операции являются единым комплексом разработки месторождения.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде с 01.01.2018 по 31.12.2018 заявитель непосредственно занимался добычей полезных ископаемых (горной массы), осуществляло дробление (грохочение) с разделением дробленого продукта по фракциям, проект развития горных работ месторождения "Каменногорское" включает цикличную технологию ведения схему ведения горных работ переработки сырья путем дробления горных пород и доведения до стандарта качества ГОСТ 8267 - 93 с получением щебня. Включение этих операций в общий технологический процесс разработки месторождения гранитов позволяет отнести в данном случае дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

При этом заявителем разработан Стандарты Предприятия на добытые из недр "Каменногорского" месторождения: полезное ископаемое-камень строительный из гранитов и гранито-гнейсов СТП-01-02-03; полезное ископаемое - облицовочный камень из гранитов СТП-01-03-02.

Разработанные АО "ККУ" Стандарты предприятия на добытые из недр "Каменногорского" месторождения полезные ископаемые - облицовочный и строительный камень из гранитов, гнейсо-гранитов фактически являются стандартами на извлекаемую породу, и не являются стандартами на продукцию разработки месторождения "Каменногорское".

Наличие ГОСТа 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого АО "ККУ", исключает необходимость разработки стандарта самим Обществом (СТП-01-02-03 "Камень строительный из гранитов и гранито-гнейсов").

Разработка организацией стандартов предприятия могла бы иметь место в случае отсутствия государственного стандарта на продукцию разработки карьера, указанную в Проектах развития месторождения.

В Проекте заявителем не предусмотрено производство товарной продукции - строительного и облицовочного камня в соответствии со Стандартом предприятия, а определено, что товарной продукцией с месторождения "Каменногорское" строительного камня является щебень и блоки. Качество производимого щебня должно соответствовать ГОСТ 8267-93, качество блоков должно соответствовать ГОСТ9479-84 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия".

Согласно протоколу заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых Северо-Западного регионального геологического центра N 1578 от 26.10.2000 оценка количества и качества, разведанных на месторождении запасов строительного и облицовочного камня осуществлялась с применением ГОСТ 8267-93, ГОСТ 26663-91, ГОСТ 8736-93, ГОСТ 30108-94, ГОСТ 9479-98, ГОСТ 6666-81, ГОСТ 9480-89, ГОСТ 23342-91, ГОСТ 7392-85, ГОСТ 8736-93, ГОСТ 30108-94, ГОСТ 30108-94.

АО "ККУ" представлены планы развития горных работ на 2018 г. месторождения "Каменногорского": по карьеру строительного камня, по карьеру облицовочных гранитов.

В Планах развития горных работ на 2018 г. указаны качественная характеристика сырья - гранито-гнейсов, и сведения об отнесении получаемой продукции - щебня из гранитов - ко II классу (370-740 Бк/кг) согласно НРБ-99, ГОСТ 30108-94. Минздрав РФ с возможностью применения для дорожного строительства.

Налогоплательщик, определяя в стандарте предприятия продукцию, камень строительный из гранито-гнейсов, первой по своему качеству соответствующую стандарту предприятия, не осуществлял реализацию указанной продукции, выпускаемая продукция АО "ККУ" в 2018 г. - это щебень гранитный разных фракций, ЩПС (продукт дробления щебня), песок из отсевов дробленый, песок фракционированный из отсева дробления.

При этом направленность налогообложения НДПИ именно продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров и соответствия ее определенным стандартам качества, указания в п. 2 ст. 337 НК РФ направленности на использование неметаллических ископаемых в строительной индустрии, свидетельствует о том, что целевое назначение предоставления месторождения под разработку определенного вида и качества продукции создает обязательные предпосылки для платности недропользования в отношении данного вида продукции.

Разработка месторождения "Островское" ведется согласно решениям "Проекта карьера с ДСУ на Островском месторождении габброидов" (ОАО "Гипронеруд", 2002 г.). В 2014 году ОАО "Гипронеруд" была разработана документация на техническое перевооружение карьера в связи с заменой устаревшего горнотранспортного оборудования на более эффективное новое оборудование.

В Приложении 11 к Лицензии ЛОД 01436 ТЭ "Лицензионное соглашение об условиях разработки месторождения строительного камня из габбро-норитов (габброидов) "Островское" в п. 2 "Характеристика запасов объекта лицензирования" указано, что технические требования к добываемому полезному ископаемому определяются Стандартом предприятия, разработанным АО "ККУ" (технические требования СТП-01-02-03 от 31.12.2003). Добытое из недр месторождения "Островское" полезное ископаемое (камень строительный) представленное габбро-норитами (габброидами), должно отвечать требованиям настоящего стандарта (ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ).

При этом АО "ККУ" разработан Стандарт Предприятия на добытые из недр "Островского" месторождения: полезное ископаемое - камень строительный из габбро-норитов (габброидов) СТП-01-02-03.

Добытое из недр "Островского" месторождения полезное ископаемое -строительный камень из габбро-норитов (габброидов) должно соответствовать требованиям стандарта предприятия СТП-01-02-03 и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями вышеуказанных ГОСТов (ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ).

Разработанный АО "ККУ" Стандарт предприятия на добытое из недр "Островского" месторождения полезное ископаемое - строительный камень из габбро-норитов, габброидов фактически являются стандартами на извлекаемую породу, и не являются стандартом на продукцию разработки месторождения "Островское".

Разработка организацией стандарта предприятия могла бы иметь место в случае отсутствия государственного стандарта на продукцию разработки карьера, указанную в Проекте развития месторождения.

В Проекте заявителем не предусмотрено производство товарной продукции - строительного камня в соответствии со Стандартом предприятия, а определено, что товарной продукцией с месторождения "Островское" строительного камня является щебень. Качество производимого щебня должно соответствовать ГОСТ 8267-93.

Согласно протоколу заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых Северо-Западного регионального геологического центра N 1608 от 08.06. 2001 оценка количества и качества, разведанных на месторождении запасов строительного и облицовочного камня осуществлялась с применением ГОСТ 8267-93, ГОСТ 25607-94.

Реализацию камня строительного, облицовочного камня из гранитов АО "ККУ" в 2018 году не осуществляло, соответственно паспорта качества не оформлялись.

На реализованную в 2018 году продукцию налогоплательщиком представлены паспорта качества и сертификаты соответствия.

Виды полезных ископаемых: строительный и облицовочный камень из гранитов, гранито-гнейсов, добытый недропользователем АО "ККУ" на месторождении гранитов "Каменногорское"; строительный камень из габбро-норитов (габброидов), добытый недропользователем на месторождении габброидов "Островское", соответствуют ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ", ГОСТу 9479-98 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия" (раздел "Качественная характеристика добытого полезного ископаемого") и являются первичной продукцией разработки месторождений "Каменногорское", "Островское", первой по своему качеству соответствующей государственным стандартам.

При этом наличие ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ", ГОСТ 9479-98 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия" и соответствие им полезных ископаемых, добываемых АО "ККУ", исключает необходимость разработки стандартов самим Обществом (СТП-01-02-03 "Камень строительный из гранитов и гранито-гнейсов", СТГТ-01-02-03 "Камень строительный из габбро-норитов (габброидов)", СТП-01-03-02 "Облицовочный камень из гранитов").

Разработка месторождений гранитов (гранито-гнейсов, габбро-норитов (габброидов)) "Каменногорское" и "Островское" включает операции по доведению данного сырья (строительного, облицовочного камня, породы) до определенных стандартов, первыми из которых выступают ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", ГОСТ 9479-98 "Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. Технические условия", таким образом, для целей налогообложения полезными ископаемыми, в данном случае будут являться щебень, блоки из природного камня.

Налогоплательщик при экскавационных работах получает минеральное сырье (горную массу), которое также содержит строительный камень, однако данное сырье не может рассматриваться как объект налогообложения, предусмотренный ст. 336, 337 НК РФ, поскольку не является продукцией.

Какие-либо доказательства, свидетельствующие о том, что заявитель осуществляет переработку строительного и облицовочного камня путем обогащения либо технологического передела, в результате которого получается продукция обрабатывающей промышленности, налогоплательщиком в ходе проверки не представлены.

Дробление налогоплательщиком минерального сырья до соответствующих стандарту размеров (фракций) не может расцениваться как обогащение либо технологический передел и не свидетельствует о том, что получаемая им продукция (щебень, блоки) является продукцией обрабатывающей промышленности.

Процессы дробления, измельчения и сортировки полезных ископаемых относятся непосредственно к добыче полезного ископаемого, а щебень является продукцией горнодобывающей промышленности, первым соответствующим стандарту качества ГОСТ 8267-93, в связи с чем для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым должен признаваться щебень.

Таким образом, наличие ГОСТа 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого АО "ККУ", исключает необходимость разработки стандарта самим Обществом (СТП-01-02-03 "Камень строительный из гранитов и гранито-гнейсов").

Реализацию камня строительного, облицовочного камня из гранитов АО "ККУ" в 2018 году не осуществляло, соответственно паспорта качества не оформлялись, наоборот, в ходе проверки выявлено, что общество осуществляло поставку щебня, блоков гранитных реализованных в адрес организаций-покупателей, качественная характеристика которого соответствует качеству щебня, указанных в "Проектах разработки" и соответствует техническим требованиям добытого полезного ископаемого.

При таком положении качество минерального сырья - гранита, и производимой из него продукции должно соответствовать требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ", а также ГОСТ 7392-85, ГОСТ 26633-91.

Щебень, полученный в результате первичной переработки строительного камня, признается объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, щебень (145029293) включен в перечень общероссийского классификатора полезных ископаемых и подземных вод, утвержденного постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст.

Судом установлено, что заявленным видом деятельности общества в Едином государственном реестре юридических лиц является добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев (08.11), который согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности включает, в том числе дробление и измельчение декоративного и строительного камня.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, дробление строительного камня относится к обрабатывающему производству в том случае, когда оно не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией. В случае же, когда организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче (единый технологический процесс, предусмотренный проектом разработки месторождения), процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены нормативно-правовыми актами к видам добычных работ.

Таким образом, налогоплательщиком ошибочно определен вид добываемого полезного ископаемого, учитывая, что технологический процесс горнодобычи общества предусматривает дробление изъятой из недр скальной породы и получение камня строительного (щебня).

Наличие ГОСТ 31436-2011 "Межгосударственный стандарт. Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний" (введен в действие Приказом Госстандарта от 31.05.2012 N 96-ст) в данной ситуации не имеет правового значения, так как данный ГОСТ разработан на полезное ископаемое (породу, сырье), в отношении которого не окончены все предусмотренные проектом развития месторождения горно-добычные операции, что в соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ исключает возможность признания полезным ископаемым для целей налогообложения строительный камень. Разработанные заявителем технические условия в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

Указанные выводы подтверждаются позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 19.10.2021 N 309-ЭС21-18458 по делу N А60-11461/2020, от 11.10.2021 N 309-ЭС21-17888 по делу N А60-45531/2020, от 06.10.2021 по делу N А76-8659/2020.

Принимая во внимание изложенное, суд обоснованно согласился с выводом инспекции о том, что процессы дробления, измельчения и сортировки полезных ископаемых относятся непосредственно к добыче полезного ископаемого, а щебень является продукцией горнодобывающей промышленности, первым соответствующим стандарту качества ГОСТ 8267-93, в связи с чем для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым должен признаваться щебень.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ общество не оспаривает.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.10.2023 по делу N А56-40053/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Г. Титова

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова