Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июля 2019 г. N 12АП-7274/19

г. Саратов

23 июля 2019 г.

Дело N А57-48/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поливановой А.А.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области Александрова А.Ю., действующего на основании доверенности от 17.11.2016, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Александрова А.Ю., действующего на основании доверенности от 10.04.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Комиссарова Сергея Владимировича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 мая 2019 года по делу N А57-48/2019 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Комиссарова Сергея Владимировича (Саратовская область, г. Энгельс),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр. Строителей, д. 22, ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Комиссаров Сергей Владимирович (далее - ИП Комиссаров С.В., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 23.10.2018 N 43655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 27 мая 2019 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

ИП Комиссаров С.В. не согласился с принятым судебным актом и обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

ИП Комиссаров С.В. явку представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя данного лица, участвующего в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 01.01.2017 между ОАО "Феникс" (арендодатель) и ИП Комиссаровым С.В. (арендатор) заключен договор аренды N 1-72/1-267, по условиям которого предпринимателю в аренду передано торговое место N 07 общей площадью 46,5 кв.м в здании торгового павильона, 1 этаж, расположенного по адресу: Саратовская область, г. Энгельс, пл. Свободы, 3а.

Дополнительным соглашением от 01.01.2017 N 1 к договору аренды N 1-72/1-267 стороны внесли изменения в части площади торгового места, согласовали, что торговое место N 07 состоит из торгового зала площадью 12 кв.м и складской площади 34,5 кв.м.

01.01.2017 между ОАО "Феникс" (арендодатель) и ИП Комиссаровым С.В. (арендатор) заключен договор аренды N 1-73/1-92, по условиям которого предпринимателю в аренду передано торговое место N 08 общей площадью 73,6 кв.м в здании торгового павильона, 2 этаж, расположенного по адресу: Саратовская область, г. Энгельс, пл. Свободы, 3а.

Дополнительным соглашением от 01.01.2017 N 1 к договору аренды N 1-73/1-92 стороны внесли изменения в части площади торгового места, согласовали, что торговое место N 08 состоит из торгового зала площадью 20 кв.м и складской площади 53,6 кв.м.

05.04.2018 ИП Комиссаров С.В. представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 4 квартал 2017 года, в которой отразил доход от осуществления деятельности по розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети по адресу: г. Энгельс, пл. Свободы, 3а, заявил физический показатель по торговым двум точкам - площадью 12 кв.м и 20 кв.м.

Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам которой составлен акт от 17.07.2018 N 55308.

23.10.2018 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 43655, которым ИП Комиссаров С.В. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 15 599,60 руб. Кроме того, данным решением предпринимателю доначислен ЕНВД в сумме 77 998 руб., начислены пени в сумме 5 146,21 руб.

ИП Комиссаров С.В., не согласившись с решением инспекции, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 05.12.2018 решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области от 23.10.2018 N 43655 оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 23.10.2018 N 43655 является незаконным, нарушает права и законные интересы предпринимателя, ИП Комиссаров С.В. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции основывался на том, что арендуемые заявителем торговые объекты (торговые места N 07, N 08) являются объектами стационарной торговой сети, не имеющими торгового зала, при исчислении налога заявителем занижен физический показатель "площадь торгового места".

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6, 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин определен в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации как специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Площадь торгового зала определена в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации как часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях в целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления ЕНВД по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" используется физический показатель "Площадь торгового зала (в квадратных метрах)", по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров" - физический показатель "Площадь торгового места (в квадратных метрах)".

ИП Комиссаров С.В. в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2017 года отразил вид деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров" (ОКВЭД 47.8), применил физический показатель "Площадь торгового места в кв.м" 12 кв.м (торговое место N 07), 20 кв.м (торговое место N 08).

В ходе налоговой проверки по требованию инспекции ОАО "Феникс" представило технический паспорт объекта недвижимости нежилого фонда "Магазин" по адресу: Саратовская область, город Энгельс, площадь Свободы, дом N 3а, от 25.12.2002, из которого следует, что торговые помещения, переданные в аренду ИП Комиссарову С.В. по договорам аренды от 01.01.2017 N 1-72/1-267, от 01.01.2017 N 1-73/1-92 имеют площадь 46,5 кв.м (торговое место N 07) и 73,6 кв.м (торговое место N 08).

Согласно техническому паспорту объекта недвижимости нежилого фонда "Нежилое здание", по адресу: Саратовская область, г. Энгельс, пл. Свободы, д. 3а, от 12.04.2007 торговые залы в торговых помещениях отсутствуют.

Допрошенный налоговым органом руководитель ОАО "Феникс" Аверин М.Н. пояснил, что в 2017 году в аренду ИП Комиссарову С.В. передано два торговых места в двух помещениях для осуществления торговой деятельности, при этом ИП Комиссаровым С.В. предположительно в 2016 году в одном из помещений самостоятельно установлена временная перегородка, в технический паспорт здания сведения о данной перегородке не вносились, в 2018 году данная перегородка отсутствовала.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 12 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ", в силу абзаце 22, 24 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые одновременно являются источником информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений.

Из разъяснений, приведенных в письмах Минфина России от 11.04.2014 N 03-11-11/16532, от 05.09.2014 N 03-11-09/44779, следует, что если данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение, используемое в целях ведения предпринимательской деятельности (в частности, розничной торговли), не соответствуют данным фактического использования помещения (по причине перепланировки, реконструкции, переоборудования и т.д.), то должны быть внесены соответствующие изменения в указанные документы. При самостоятельной перепланировке налогоплательщиком объекта стационарной торговли без внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы для определения физического показателя должны быть использованы данные, указанные в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

В рассматриваемом случае предприниматель самостоятельно произвел переоборудование арендованного торгового помещения, при этом выделяемые складские помещения в арендованных помещениях конструктивно не были обособлены от торгового зала с внесением соответствующих изменений в инвентаризационные документы (технические паспорта).

При указанных обстоятельствах налоговый орган и суд первой инстанции обоснованно признали соответствующие помещения объектами стационарной торговой сети, не имеющими торгового зала.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что иным арендаторам ОАО "Феникс" также переданы в аренду именно торговые места, а не торговые залы, конструкцией здания ТЦ "Феникс", в котором находятся спорные помещения, не предусмотрены отдельные входы в торговые места, административно-бытовые и подсобные помещения, склады.

Арендуемое заявителем торговое место, расположенное на 2 этаже здания, несмотря на наличие стены не может быть признано магазином, поскольку не имеет подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о неправомерном занижении ИП Комиссаровым С.В. при исчислении налога физического показателя "площадь торгового места" и обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные предпринимателем в апелляционной жалобе доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 мая 2019 года по делу N А57-48/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

В.В. Землянникова Ю.А. Комнатная