Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2019 г. N 11АП-10918/19

г. Самара

04 сентября 2019 г.

Дело N А72-1375/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 сентября 2019 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лихоманенко О.А.,

судей Бажана П.В., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рахматуллиной А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АвтоПромЭко" на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2019 по делу N А72-1375/2019 (судья Слепенкова О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АвтоПромЭко" (ОГРН 1046300446390, ИНН 6315570012) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска области (ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184), с участием третьего лица, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора Гребневой Татьяны Васильевны, об оспаривании решения от 27.01.2018 N 13-24/5,

с участием в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска - Сурковой И.В., доверенность N 05-09/25031 от 26.12.2018;

от общества с ограниченной ответственностью "АвтоПромЭко" - Цельникера Г.Ф., доверенность от 11.09.2018;

от Гребневой Татьяны Васильевны - Цельникера Г.Ф., доверенность N 63 АА 5369787 от 27.02.2019;

от конкурсного управляющего Третейкина Д.Н. - не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АвтоПромЭко" (далее - ООО "АвтоПромЭко", общество), обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, (с учетом уточнения заявленных требований) об отмене решение Инспекции Феде-ральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска области от 27.04.2018 N 13-24/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение умышленного правонарушения и уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2015-2016 годы в размере 3166859 рублей и НДС в размере 3860840 рублей, исчисленных за период 2015 года и 2016 года и соот-ветствующих начисленных пени и штрафа.

Определением арбитражного суда от 25.03.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена участник ООО "АвтоПромЭко" Гребнева Татьяна Васильевна.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2019 по делу N А72-1375/2019 заявленные требования удовлетворены частично.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска области (далее - ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, налоговый орган) от 27.04.2018 N 13-24/5 признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде начисления штрафа.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ООО "АвтоПромЭко" в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части неудовлетворенных требований и в указанной части принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований полностью. По мнению общества вынесенное решение является незаконным и необоснованным.

Налоговый орган в отзыве апелляционную жалобу отклонил.

Конкурсный управляющий ООО "АвтоПромЭко" Третейкин Д.Н. в представленном письменном отзыве поддержал доводы апелляционной жалобы общества.

В связи с нахождением судьи Корнилова А.Б. в отпуске в составе суда в судебном заседании, назначенном на 28.08.2019, определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2019 произведена замена судьи Корнилова А.Б. на судью Филиппову Е.Г.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) после замены судьи рассмотрение дела произведено с самого начала.

В соответствии с ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений против проверки решения суда первой инстанции только в обжалуемой части от представителей сторон не поступили, в связи с чем суд апелляционной инстанции проверяет законность решения только в обжалуемой части.

На основании статей 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие конкурсного управляющего общества, который был надлежащим образом извещен о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей лиц в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из представленных документов, в отношении ООО "АвтоПромЭко" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска с учетом материалов выездной налоговой проверки, ходатайства налогоплательщика о снижении штрафных санкций, принято решение от 27.04.2018 N 13-24/5 о привлечении к ответственности за совершение на-логового правонарушения, в котором отражены факты налоговых правонарушений и предложения:

- уплатить недоимку по налогам в размере 3933176 руб. (из них: НДС за 2015 год -1168561 руб., НДС за 2016 год - 2764615 руб.); пени в размере - 573452 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122, ст.123, п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 573452 руб. (с учетом положений статей 112, 114 НК РФ размер штрафа снижен в 4 раза).

Кроме того, по результатам проверки уменьшены убытки по налогу на прибыль на 3166859 руб., в том числе: за 2015 год на 2169276 руб., за 2016 год на 997583 руб.

ООО "АвтоПромЭко" была подана апелляционная жалоба, которая решением УФНС России по Ульяновской области от 16.07.2018 N 07-05/11663 была оставлена без удовлетворения, решение налогового орган от 27.04.2018 N 13-24/5 - без изменения.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что обществом излишне предъявил к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "Миравто", ООО "Гараж", ООО "Универ-сал", ООО "Авеста", ООО "Бригадир", ООО "Спецавто", ООО "Мосавто", ООО "Мо-торс", ООО "Ремснаб", а также завысил расходы на стоимость товаров и оказания услуг ООО "Миравто", ООО "Гараж", ООО "Универсал", ООО "Авеста".

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.

С учетом положений части 3 статьи 201 АПК РФ суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления общества в обжалуемой части.

Доводы общества изложенные в апелляционной жалобе, судом апелляционной инстанции отклоняются в силу следующего.

По НДС за 2015 год.

1. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2015 год на сумму 884673 руб. по взаимоотношениям с ООО "Миравто".

Между ООО "АвтоПромЭко" (покупатель) и ООО "Миравто" ИНН 6321383892 (поставщик) заключен договор поставки от 01.07.2015 г., согласно которого ООО "Миравто" обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" продукцию для обеспечения производственной деятельности Покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а Покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.

Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.

От имени ООО "АвтоПромЭко" договор подписан Зайцевым А.В. (руководитель с 02.03.2015 по 11.08.2015); от имени ООО "Миравто" - директором Нагаевой И.В.

На проверку представлены счета-фактуры, выставленные ООО "Миравто": счета-фактуры (УПД) от 07.09.2015 N 20; от 11.09.2015 N 26; от 14.09.2015 N 28; от 25.11.2015 N 96; от 08.12.2015 N 97 на поставку компенсаторов.

В счетах - фактурах, в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ, отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо".

ООО "Миравто" зарегистрировано Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области 29.04.2015, адрес регистрации: город Тольятти, бульвар Курчатова, 1,144.

Руководителем ООО "Миравто" с 29.04.2015-14.01.2016 (в период договорных отношений с ООО "АвтоПромЭко") Нагаева Ирина Владимировна.

Среднесписочная численность организации в 2015 году - 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 год в налоговый орган ООО "Миравто" не представляло.

Основной вид деятельности: торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).

У ООО "Миравто" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.

Таким образом, организация не имела материальных и трудовых ресурсов, недвижимого имущества (собственного и арендованного), транспортных средств, необходимых для исполнения договоров с проверяемым налогоплательщиком.

ООО "Миравто" 01.03.2016 прекратило деятельность при слиянии с ООО "АТП-63".

По требованию налогового органа ООО "АТП-63" (правопреемник ООО "Миравто") документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "АвтоПромЭко", не представило.

Согласно информации, предоставленной Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, последняя отчетность ООО "Миравто" представлена 25.01.2016: налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015 года.

Выручка от реализации согласно представленным декларациям - 42 396 446 руб., налог на прибыль за 9 месяцев 2015 года исчислен ООО "Миравто" в сумме 6 951 руб.; НДС к уплате в бюджет за 3 квартал 2015 года - 6 255 руб., за 4 квартал 2015 года - 2 529 руб. Налоговые вычеты по НДС за 3,4 кварталы 2015 года составили 99,9%.

Таким образом, при значительных оборотах, организация исчисляла налоги к уплате в минимальном размере.

Согласно выписке о движении денежных средств, представленной ПАО АКБ "Авангард", в 2015 году на счет ООО "Миравто" поступило 18 931 339,9 руб., списано -18 931 339,9 руб.

Анализ выписки банка по операциям о движении денежных средств по счету показал, что на счет ООО "Миравто" поступали денежные средства за запасные части, в том числе поступили денежные средства от ООО "АвтоПромЭко" в сумме 3 165 280,8 руб. с назначением платежа: за товар. Списаны со счета денежные средства в адрес: ООО "Шквал" (ИНН 2543039766) и ООО "Пилигрим" (ИНН 4704080754) за запчасти; ООО "Сервис" (ИНН 6321349250) за товар.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Шквал", ООО "Пилигрим", ООО "Сервис" не приобретало товар (компенсаторы) и не реализовало их в адрес ООО "Миравто".

В том числе списаны со счета денежные средства в сумме 17 572 210 руб. с назначением платежа: конверсионная сделка по курсу (указан курс доллара США на дату списания денежных средств). Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютный счет ООО "Миравто" в сумме 272 719,02 долларов США, которые списаны в полном объеме в адрес иностранных компаний (NTNGBO ЕНОМЕ ELECTRONIC CO.,LTD, YONGHE ROAD QIAOTOUHU INDUSTRIAL ZONE NINGHAI NTNGBO P.R.CHINA; KINROM INDUSTRIES, N0.528 YUANBAO SHAN ROAD BEILUN NTNGBO CHINA и др.).

Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что, не смотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Миравто" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств был один 301 148 405 000 000 000 30. То есть, договора на приобретение товаров были заключены формально, ООО "Миравто" приобретало товар через Интернет-магазин.

Банком АКБ "Авангард" предоставлены, заключенные ООО "Миравто" с иностранными партнерами контракты, налоговым органом не контролировалось исполнение контрактов, а устанавливал реального поставщика компенсаторов (виброгасителей). Контракты могли быть заключены, но не исполнены.

ООО "Миравто" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ, сведения об осуществлении ООО "Миравто" внешнеэкономической деятельности у налогового органа отсутствуют.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что контрагенты ООО "Миравто": ООО "Шквал", ООО "Пилигрим", ООО "Сервис", ООО "Крафт", ООО "Орион" не приобретали товар (компенсаторы) и не реализовало их в адрес ООО "Миравто".

По договору купли-продажи N 10/08 от 10.08. 2015 ООО "Миравто" приобретает у ООО "Шквал": по счету-фактуре N 625 от 24.12.2015 оборудование для очистки и фильтрования масла и топлива в ДВС для а\м: фильтр масляный в количестве 1535 штук на сумму 235135 руб. с НДС; оборудование и устройства фильтрования газов для а/м: фильтр воздушный в количестве 1106 штук на сумму 62333,42 руб. с НДС; оборудование и устройства фильтрования газов для а/м: фильтр воздушный в количестве 280 штук на сумму 36531,58 руб. с НДС.

Кроме того ООО "Шквал" представило счет - фактуру и акт выполненных работ на транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки, организация перевозчик ООО "Бизнес Мастер Логистике ДВ". А так же счет-фактуру и акт оказания услуг автоперевозки, исполнитель ООО "Рэйлком-ДВ".

Таким образом, ООО "Шквал" не поставляло в адрес ООО "Миравто" компенсаторы для дальнейшей реализации ООО "АвтоПромЭко".

Кроме того, сделки между ООО "Шквал" и ООО "Миравто" совершена 24.12.2015. Дата последнего счета фактуры, выставленного ООО "Миравто" в адрес ООО "АвтоПромЭко", 08.12.2015.

ООО "Миравто" не отразило в книге покупок за 4-й квартал 2015 года счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "Шквал".

ООО "Пилигрим" не представило документы по требованию налогового органа N 19-13/6/32662 от 12.09.2017, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Миравто".

Был опрошен руководитель ООО "Пилигримм" Шляхов Сергей Витальевич, составлен протокол допроса свидетеля N 19-13/349 от 29.11.2016. Свидетель относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля показал, что работал директором в ООО "Пилигрим" в 2014 году. В 2014 году ООО "Пилигрим" занималось внешне экономической деятельностью. Никакими техническими ресурсами ООО "Пилигримм" не владело. Крупнейших покупателей товара у общества свидетель не помнит. Постоянного или временного места хранения товара у ООО "Пилигрим" не было. Численность общества около 12 человек: бухгалтера, декларанты, менеджеры, финансовый директор.

Тогда как, ООО "Пилигрим" не представило в налоговую инспекцию сведения о полученных работниками в 2015 году доходах по форме 2-НДФЛ, то есть работники в штате в 2015 году (период взаимоотношений с ООО "Миравто") отсутствуют.

Анализ таможенных деклараций по данным федерального информационного ресурса, сопровождаемого МРИ ФНС России по ЦОД показал, что ООО "Пилигрим" ввозило в 2015 году на территорию Российской Федерации нижеследующий товар: части из пластмасс для а/м, части дисковых тормозов для ремонта и технического обслуживания а/м, ткани синтетические текстурированные из полиэфирных нитей, изделия из искусственного меха, пластины, листы и полосы из пористой резины для мебельной промышленности и т.д. Ассортимент ввезенного товара очень разнообразен.

ООО "Пилигрим" не завозило компенсаторы для дальнейшей реализации в адрес ООО "Миравто".

ООО "Миравто" не отразило в книге покупок за 3-й и 4-й квартал 2015 года счета-фактуры, выставленные в их адрес поставщиком ООО "Пилигрим".

ООО "Пилигрим" не поставляло в адрес ООО "Миравто" компенсаторы для дальнейшей реализации ООО "АвтоПромЭко".

Сделка между ООО "Сервис" и ООО "Миравто" совершена 24.12.2015. Дата последнего счета фактуры, выставленного ООО "Миравто" в адрес ООО "АвтоПромЭко", 08.12.2015 г.

ООО "Сервис" не поставляло в адрес ООО "Миравто" компенсаторы для дальнейшей реализации ООО "АвтоПромЭко".

ООО "Миравто" не отразило в книге покупок за 3-й, 4-й квартал 2015 года счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "Сервис".

В ходе проведенных контрольных мероприятий установлено, что в книге покупок за 3-й квартал 2015 года ООО "Миравто" зарегистрировало счета-фактуры, предъявленные единственным продавцом, ООО "Крафт" ИНН 7723397569.

Анализ выписки АО "Альфа-Банк" по операциям о движении денежных средств по счету показал, что на счет ООО "Крафт" поступали денежные средства с назначением платежа за СМР, оборудование, и ремонт оборудования, за строительные материалы, за запасные части, текстильную продукцию, аренду оборудования. Списаны со счета денежные средства в сумме 9521000 руб., с назначением платежа: списаны по карте через ТУ, что составляет 15 %, всех денежных средств поступивших на счет общества, списаны денежные средства в сумме 283345 руб. с назначением платежа: комиссия банка, в сумме 3 600 000,0 руб. с назначением платежа: за юридические и консультационные услуги, остальная сумма денежных средств списана со счета с назначением платежа: за строительные материалы и транспортные услуги.

Денежные средства на такие необходимые для функционирования предприятия цели, как аренда помещений, транспортных средств, коммунальные платежи, выплату заработной платы с расчетного счета ООО "Крафт" не списывались, то есть общество не могло реально решать задачи, связанные с поставкой товаров, выполнением работ, услуг.

В ходе проверки исследована выписка по операциям о движении денежных средств по счету ООО "Крафт", представленная ПАО "Банк ВТБ 24" от 12.09.2017 N 22321 в соответствии со ст. 86 НК РФ на запрос налогового органа от 11.09.2017 N 22321. Согласно выписки банка на счет ООО "Крафт" поступили в 2015 году денежные средства в сумме 2635000 руб. за строительные материалы, списаны со счета денежные средства в сумме 2635000 руб. на счет ООО "Крафт", открытый в другом банке.

В ходе проверки исследована выписка по операциям о движении денежных средств по счету ООО "Крафт", представленная ПАО "Сбербанк России" Московский банк от 12.09.2017 N 535147 в соответствии со ст. 86 НК РФ на запрос налогового органа от 11.09.2017 N22322.

Согласно выписки банка на счет ООО "Крафт" поступили в 2015 году денежные средства в сумме 2 659 500,0 руб. - переведены со счета, открытого в другом банке, списаны со счета денежные средства в сумме 2 659 500,0 руб., в том числе в сумме 1589000 руб. в адрес Игнатова Дмитрия Анатольевича с назначением платежа оплата по соглашениям, в сумме 1000000 руб. выданы наличными Игнатову Дмитрию Анатольевичу. То есть, ООО "Крафт" осуществляло обналичивание денежных средств.

Проверкой установлено, что ООО "Крафт" не перечисляло со счета денежные средства за компенсаторы с целью дальнейшей реализации ООО "Миравто".

Согласно данным федерального информационного ресурса, ООО "Орион" ИНН 6312153966, ОГРН 1156313055403 поставлено на налоговый учет 22.09.2015 в ИФНС России по Кировскому району г. Самары. Адрес регистрации общества: 443105, г. Самара, проспект Юных Пионеров, дом 166А, комната 1-020.

Основной вид деятельности не заявлен ООО "Орион" при регистрации. Дополнительные виды деятельности общества: строительство местных линий электропередач и связи; строительство междугородних линий электропередач и связи; торговля оптовая свежим картофелем; торговля оптовая консервами из мяса и мяса птицы; торговля оптовая пиломатериалами, торговля оптовая лакокрасочными материалами; строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения, строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки; прочие виды полиграфической деятельности; торговля оптовая фруктами и овощами и т.д.

У ООО "Орион" отсутствуют работники, общество не подавало в 2015 году в налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ.

22.12.2016 ООО "Орион" прекратило деятельность при присоединении к ООО "Персонал Групп" ИНН 6321384141.

Согласно выписки АО КБ "Модульбанк" филиал Московский на счет ООО "Орион" поступили в 2015 году денежные средства в сумме 34320 руб., списаны со счета денежные средства в сумме 34320 руб.

Проверкой установлено, что на счет общества не поступали денежные средства за товары работы, услуги и не списывались со счета денежные средства на такие необходимые для функционирования предприятия цели, как аренда помещений, транспортных средств, коммунальные платежи, выплату заработной платы.

В ходе проверки не установлено, что ООО "Орион" перечисляло со счета денежные средства на приобретение компенсаторов для дальнейшей реализации ООО "Миравто".

2. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2015 год на сумму 283888 руб. по взаимоотношениям с ООО "Гараж".

Между ООО "АвтоПромЭко" (покупатель) и ООО "Гараж" ИНН 6321389245 (поставщик) заключен договор поставки от 01.11.2015 г., согласно которого ООО "Гараж" обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" продукцию для обеспечения производственной деятельности Покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а Покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.

Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.

В ходе проверки установлено, что ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупки за 4-й квартал 2015 года НДС, причитающийся к вычету из бюджета в сумме 283888 руб. по счету-фактуре, предъявленной ООО "Гараж".

Договор со стороны ООО "АвтоПромЭко" подписан Митрофановым В.Е., со стороны ООО "Гараж" договор подписан директором Рябковым А.Е.

Согласно данным федерального информационного ресурса - при государственной регистрации ООО "Гараж" лицом имеющим право действовать без доверенности от имени ООО "Гараж", указана Управляющая компания ООО "Базис". В договоре не указано на основании какого документа, (доверенности, приказа) Рябков Александр Евгеньевич является уполномоченным представителем ООО "Гараж".

Для подтверждения исполнения договора ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки:

-счет фактуру N 31 от 29.12.2015 на поставку виброгасителей на сумму 1861043 руб., в том числе НДС в сумме 283887,92 руб.

В счете-фактуре отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо". Согласно п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В товарной накладной N 31 от 29.12.2015 на поставку виброгасителей на сумму 1861043 руб., в том числе НДС в сумме 283887,92 руб., в графе "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.

ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Гараж".

В ходе проверки был допрошен руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., составлен протокол допроса свидетеля от 26.10.2017 N 155. Митрофанов В.Е. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, связанных с доставкой товаров, приобретенных у ООО "Гараж" показал, что способ доставки товара не помнит. Адрес разгрузки товара: г. Ульяновск, ул. Краснопролетарская, 34.

В ходе выемки проведенной, в соответствии с правами, предоставленными подпунктом 3 пункта 1 статьи 31, статьей 94 НК РФ установлено, что у ООО "АвтоПромЭко" отсутствует подлинник счета - фактуры N 31 от 29.12.2015 на поставку виброгасителей на сумму 1861043 руб. и для проверки представлена копия счета-фактуры, которая была изъята.

ООО "Гараж" было зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, ОГРН - 11563133036527, дата постановки на налоговый учет 27.07.2015 г. Адрес регистрации 445036, г. Тольятти, Татищева, дом 6 квартира 21.

Учредителем ООО "Гараж" является Рябков Александр Евгеньевич. Руководителем с 23.07.2015 по 27.01.2016 является управляющая компания ООО "Базис". Руководителем управляющей компании ООО "Базис" является Филипский Александр Леонидович, ИНН 632122783615.

Среднесписочная численность у ООО "Гараж" за 2015 год составила 1 человек. Общество не представлены в 2015 году сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Основной вид деятельности, заявленный ООО "Гараж" при регистрации - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).

У ООО "Гараж" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.

23.05.2016 ООО "Гараж" прекратило деятельность при слиянии с ООО "АТП-63" ИНН 6321280054. К ООО "АТП-63" ггоисоединилось 26 организаций.

При государственной регистрации ООО "Гараж" Управляющая компания ООО "Базис" указана, как лицо имеющее право действовать без доверенности от имени ООО "Гараж".

В соответствии со ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России 2 по Самарской области направлено поручение N 1059 от 13.11.2017 о допросе руководителя управляющей компании ООО "Базис", ИНН 6321223218 Филипского Александра Леонидовича. Свидетель на допрос не явился.

В ходе проверки исследованы выписки по операциям о движении денежных средств по счету ООО "Гараж", представленные Филиалом Саратовским ПАО Банка "ФК Открытие" N 45ф-4/21476 от 14.11.2017, согласно которой на счет ООО "Гараж" в 2015 году поступили денежные средства в сумме 55156097,6 руб., списаны со счета денежные средства в сумме 55154 783 руб.

Анализ выписки банка по операциям о движении денежных средств по счету показал, что на счет ООО "Гараж" поступали денежные средства от покупателей ООО "Дримтекс", ИНН 7727843359, ООО "ПродОптима", ИНН 7717 773621, ООО "Кронмакс", ИНН 7717737400, ООО "Меридиан" ИНН 7713792834, ООО "ЕвроСитиТранс", ИНН 7705877386 за товары народного потребления, за запасные части, в том числе поступили денежные средства от ООО "АвтоПромЭко" в сумме 1344990 руб. с назначением платежа: за запасные части. Списаны со счета денежные средства в адрес: ООО "Севен Логистик", ИНН 4704097236 в сумме 444180 руб. с назначением платежа: за транспортные услуги; ООО "Пилигрим" ИНН 4704080754 с назначением платежа: за запчасти в сумме 803326 руб.; ООО "Вторполимерпром", ИНН 6321372668 с назначением платежа за тару в сумме 1204180 руб.

В том числе списаны со счета денежные средства в сумме 51371356 руб. с назначением платежа: конверсионная сделка по курсу (указан курс доллара США на дату списания денежных средств). То есть, ООО "Гараж" осуществлена покупка долларов США.

Денежные средства в сумме 799001 $ США были зачислены на счет ООО "Гараж", а затем перечислены в иностранные компании в сумме 798974,62 доллара США.

Согласно данным федерального информационного ресурса у ООО "Гараж" отсутствуют сведения об осуществлении внешнеэкономической деятельности. ООО "Гараж" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.

В ходе проверки проведен анализ книг покупок ООО "Гараж" за 4-й квартал 2015 года (период договорных отношений с ООО "АвтоПромЭко") и его контрагентов -поставщиков и установлено, что ООО "Гараж" не отражало в книге покупок за 4-й квартал 2015 года счета-фактуры, полученные от организаций, в адрес которых перечислялись денежные средства, а именно ООО "Пилигрим" ИНН 4704080754, ООО "Севен Логистик" ИНН 4704097236, ООО "Вторполимерпром" ИНН 6321372668. Данный факт свидетельствует о том, что данные отраженные в книге покупок не достоверны.

ООО "Севен Логистик", ООО "Пилигрим" не реализовывали ООО "Гараж" компенсаторы (виброгасители).

ООО "Севен Логистик", ИНН 4704097236 является продавцом товаров в соответствии с договором без номера от 02.02.2015, заключенным с ООО "Гараж". ООО

"Севен Логистик" представило бухгалтерский регистр: "Карточку по контрагенту ООО "Гараж" за 2015 год.

Согласно представленной карточки ООО "Гараж" было отгружено по договору от 02.12.2015 нижеследующий товар на общую сумму 444180 руб.: рычаги подвески (комплект), сайлентбоки, сальник коленчатого вала, сальник ступицы, свеча накаливания, соединение штекерное, стартер, стойка стабилизатора подвески, стопорный штифт двери, шплинт установки водяного насоса без головки, шрус (шарнир равных угловых скоростей) комплект, штуцер тормозного суппорта для прокачки тормозов, турбокомпресс ОР ЛВС, уникальные идентификационные номера.

ООО "Гараж" перечислило в адрес ООО "Пилигрим" в 2015 году денежные средства с назначением платежа: за запчасти в сумме 803326 руб. по договору без номера от 09.11.2015.

Из протокола допроса N 19-13/349 от 29.11.2016 следует, что руководитель общества Шляхов Сергей Витальевич относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, показал, что работал директором в ООО "Пилигрим" в 2014 году. ООО "Пилигрим" занималось внешнеэкономической деятельностью. Никакими техническими ресурсами ООО "Пилигримм" не владело. Крупнейших покупателей товара у общества свидетель не помнит. Постоянного или временного места хранения товара у ООО "Пилигрим" не было. Численность общества около 12 человек: бухгалтера, декларанты, менеджеры, финансовый директор.

ООО "Пилигрим" не представило в налоговую инспекцию за 2015 год сведения о полученных работниками доходах по форме 2-НДФЛ, то есть работники в штате ООО "Пилигрим" в 2015 году отсутствуют.

Анализ таможенных деклараций по данным федерального информационного ресурса, показал, что ООО "Пилигрим" ввозило в 2015 году на территорию Российской Федерации нижеследующий товар: части из пластмасс для а/м, части дисковых тормозов для ремонта и технического обслуживания а/м, ткани синтетические текстурированные из полиэфирных нитей, изделия из искусственного меха, пластины, листы и полосы из пористой резины для мебельной промышленности и т.д. Ассортимент ввезенного товара очень разнообразен.

ООО "Пилигрим" не осуществляло ввоз компенсаторов для дальнейшей реализации в адрес ООО "Гараж".

По НДС за 2016 год.

1. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 г. на сумму 1157184 руб. по взаимоотношениям с ООО "Универсал".

В ходе проверки Общество по взаимоотношениям с ООО Универсал" представило:

1) Договор возмездного оказания услуг от 31.03.2016 N 07.1-16. Согласно условиям договора ООО "Универсал" (Исполнитель) обязано оказать ООО "АвтоПромЭко" (Заказчик) следующие услуги: формовку, калибровку и гибку комплектующих, предназначенных для глушителей; изготовление быстроизнашивающихся деталей для оборудования заказчика; ремонт оборудования принадлежащего Заказчику.

Заказчик обязуется создать Исполнителю необходимые условия для оказания услуг, принять и оплатить их результат на основании актов.

Согласно подпункту 1.2. пункта 1 названного договора Заказчик обязуется предоставить Исполнителю необходимые производственные площади, детали, материалы и оборудование, а так же создать сотрудникам исполнителя нормальные условия труда, в том числе снабдить их инструментами, специальной одеждой, медикаментами, а так же создать им все необходимые для работы условия.

2) Договор поставки от 14.03.2016 N 7-16. Согласно условиям названного договора ООО "Универсал" - (Поставщик) обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) металлопродукцию, а Покупатель принять и оплатить продукцию в объемах и в сроки, согласованные сторонами. Согласно подпункту 4.3 пункта 4 договора поставка товара осуществляется автомобильным транспортом за счет Покупателя.

От имени ООО "АвтоПромЭко" договоры подписаны Митрофановым В.Е., от имени ООО "Универсал" - Красновым СЛ.

В ходе проверки ООО "АвтоПромЭко" представило: счета - фактуры от 31.03.2016 N 8, от 30.04.2016 N 31, от 17.05.2016 N 37, от 31.05.2016 N 54, от 30.06.2016 N 71, от 11.08.2016 N 100.

Налоговый орган в ходе проверки запросила у ООО "АвтоПромЭко" товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара ООО "Универсал" в адрес ООО "АвтоПромЭко".

ООО "АвтоПромЭко" представлены: товарные накладные от 31.03.2016 N 6, от 11.08.2016 N 32 на поставку труб, листа; акты от 30.04.2016 N 8 на изготовление изделий (перегородок, трубы перфорированной, кронштейна, фланца и пр.), от 17.05.2016 N 12 на услуги по ремонту и обслуживанию оборудования по договору от 31.03.2016 N 07. 1-16, от 31.05.2016 N 18 на изготовление изделий (глушителей фланцев), от 13.06.2016 N 21 на услуги по ремонту и обслуживанию оборудования по договору от 31.03.2016 N 07. 1-16, от 30.06.2016 N 26 на изготовление изделий (фланцев, полукорпусов, заготовок полукорпусов и пр.).

В ходе анализа представленных документов установлено, что в графе "Транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.

Документы (путевые листы), подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Универсал" ООО "АвтоПромЭко" не представило.

Таким образом, в ходе проверки не установлен способ доставки товара, приобретенного у ООО "Универсал".

ООО "Универсал" поставлено на налоговый учет в ИФНС России N 29 по городу Москве 29.10.2015; с 26.09.2016 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 23 по городу Москве; адрес регистрации: город Москва, улица Батюнинская, 10, помещение III комната 1.

Основной вид деятельности ООО "Универсал": торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).

Организация не имеет основных и транспортных средств, складских помещений, земельных участков.

Среднесписочная численность организации в 2016 году - 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год не представлены.

Таким образом, организация не имела материальных и трудовых ресурсов, недвижимого имущества (собственного и арендованного), транспортных средств, необходимых для исполнения договоров с проверяемым налогоплательщиком.

Учредителем и руководителем ООО "Универсал" является Краснов Сергей Львович, который числится учредителем и руководителем в 3-х организациях.

Сведения о доходах, полученных Красновым СЛ. в 2016 году, ООО "Универсал" в налоговый орган не представило.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, последняя декларация по НДС представлена в налоговый орган за 2 квартал 2016 года, декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2016 года, бухгалтерская отчетность за 2015 год.

По данным налоговых деклараций, НДС к уплате: 1 квартал 2016 года - 6993 руб., 2 квартал 2016 года - 31959 руб., 3 квартал 2016 года - 59223 руб., 4 квартал 2016 года -81608 руб.

Анализ налоговой отчетности ООО "Универсал" показал, что налоговые вычеты за 2016 год составили от 97,1% (4 квартал 2016 года) до 99,5 % (1 квартал 2016 года), таким образом, организация относится к налогоплательщикам, представляющим налоговую отчетность с минимальными суммами налога к уплате.

Согласно протоколу осмотра юридического адреса (от 28.12.2016 N 24-20/09187л), представленного ИФНС России N 23 по городу Москве" по адресу: город Москва, улица Батюнинская, дом 10, помещение III, комната I (адрес регистрации ООО "Универсал") находится многоэтажный жилой дом, опрос результатов не дал, об ООО "Универсал" никто не слышал.

При этом необходимо отметить, что место жительства Краснова СЛ. - поселок Силикатный, Сенгилеевского района, Ульяновской области.

В ходе проверки налоговым органом в порядке статьи 93.1 НК РФ у АО "Райффайзенбанк" истребованы документы.

АО "Райффайзенбанк" представило следующие документы:

-карточку с образцами подписей Краснова Сергея Львовича;

-доверенность от 06.04.2016, выданную ООО "Универсал" в лице Краснова СЛ. представителю Щелчкову А.А., который имеет право передавать в АО "Райффайзенбанк" от имени ООО "Универсал" документы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием счетов в банке, а также получать из банка документы по счетам, включая выписки по этим счетам. Срок действия доверенности до 07.09.2016 года. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, доход от ООО "Универсал" Щелчков А.А. не получал.

При этом Щелчков А.А. (представитель ООО "Универсал" по доверенности) является руководителем ООО "Авеста" (контрагент ООО АвтоПромЭко))). ООО "Универсал" и ООО "Авеста" оказывало ООО "АвтоПромЭко" аналогичные виды услуг и поставляло одни и те же виды товара.

Налоговым органом проведен анализ выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Универсал", представленной филиалом "Нижегородский" АО "Альфа Банк", показал следующее: поступило денежных средств - 35541237 рублей, списано - 35541237 руб.

ООО "Универсал" перечисляло денежные средства: ООО "Профикс" за услуги погрузки и упаковке ТМЦ; ООО "Пассат" за строительные материалы; ООО "Симтранс" за транспортные услуги; ООО "Симкор" за услуги транспорта; ООО "Симсварка" за сварочное оборудование; ООО "Светтехсервис" за светильники; ООО "Стар Джоб" за услуги персонала; ИП Кузнецову СЛ., ИП Коробейнику B.C., ИП Антонову И.Е., ИП Бердюгину А.И. и др. за транспортные услуги; ООО "Авеста" за строительные материалы; ООО "Феникс" за предоставление персонала; ООО "ТД Лед-Свет" за планку светодиодную; ООО "Автостандарт" за запчасти, услуги; 000"Техноплюс" за металл;ЗАО "Алвид" за алюминиевый профиль; ООО ЗСМ "Кремнегранит" за стройматериалы.

Кроме того с расчетного счета ООО "Универсал" снимались наличные денежные средства - в сумме 15425000 руб. (45 % всей суммы списанных со счета денежных средств).

Таким образом, ООО "Универсал" не перечисляло денежные средства за поставку металлопродукции и услуги по изготовлению деталей, а также ремонту и обслуживанию оборудования (согласно условиям договоров, заключенных с ООО "АвтоПромЭко"), ООО "Универсал" обналичивало денежные средства, поступившие от покупателей, путем снятия через технические устройства (ТУ).

Анализ выписки, представленной АО "Райффайзенбанк", показал, что на расчетный счет ООО "Универсал" поступило 8779426 руб., списано - 8779426 руб.

ООО "Универсал" перечисляло денежные средства: ООО "Пассат" за материалы; ООО "Техноплюс" за материалы, оборудование, инструмент; ООО "Арион" за СМР, услуги погрузочных и разгрузочных работ; ООО "Крона" за услуги разнорабочих, ТМЦ; ИП Шестерникову А.С., ИП Крылову А.Н.,ИП Коробейник B.C. за услуги и аренду транспорта; ООО "Феникс" за услуги; ООО "Симтранс" за транспортно-экспедиционные услуги; ООО "Стимул-Джоб" за услуги по предоставлению персонала; ЗАО "Алвид" за алюминиевый профиль.

Кроме того с расчетного счета организации снимались наличные денежные средства в сумме 287 ООО руб. через банкомат стороннего банка.

Анализ выписок банка показал, что ООО "Универсал" не перечисляло денежные средства за лист, трубы, реализованные ООО "АвтоПромЭко", ООО "Универсал" обналичивало денежные средства, поступившие от покупателей.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Универсал" является проблемным контрагентом: по месту регистрации не находится; не имеет в собственности основных и транспортных средств, иного имущества; работники отсутствуют; налоговая и бухгалтерская отчетности представляются с минимальными показателями; расчетный счет используется для обналичивания денежных средств; не представляет документы по требованию налогового органа. Контрагенты ООО "Универсал" второго и последующих звеньев также являются проблемными налогоплательщиками.

Таким образом, факт приобретения ООО "АвтоПромЭко" металлопродукции у ООО "Универсал" и оказание ООО "АвтоПромЭко" услуг названным контрагентом в ходе проверки не установлен.

В совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами налоговым органом сделан вывод о том, ООО "Универсал" не выполняло услуги, связанные с изготовлением изделий и не осуществляло поставку металлопродукции в адрес ООО "АвтоПромЭко".

ООО "Феникс" ИНН 7325143163 - контрагент ООО "Универсал".

ООО "Универсал" перечислило денежные средства с назначением платежа: за предоставление персонала, за услуги производственно- технического характера ООО "Феникс".

Согласно данным федерального информационного ресурса ООО "Феникс" ИНН 7325143163, ОГРН 1167325053785 зарегистрировано 19.02.2016 года и поставлено на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска. Адрес регистрации общества: 432071, г. Ульяновск. Улица Федерации, дом 13.

Основной вид деятельности, заявленный ООО "Феникс" при регистрации - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99).

Учредителем и директором ООО Феникс" с 19.02.2016 по 07.11.2016 является Кочедыков Алексей Эдуардович ИНН 732729119486.

Анализ представленных деклараций показал исчисление налогов в минимальных размерах (в декларации по налогу на прибыль отражен доход в сумме 47215111 руб., расходы уменьшающие сумму доходов составили 46611168 руб., внереализационные расходы составили 227833 руб., прибыль составила 326110 руб., налог на прибыль составил за 2016 год 65222 руб).

Суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость согласно налоговых деклараций ООО "Феникс" составили за 2-й квартал 2016 года 96,1 %, за 3-й квартал 2016 года - 98,6 %, за 4-й квартал 2016 года - 97,8 %, что выше налоговых вычетов по НДС, сложившихся на территории РФ в размере 89%.

Налоговая нагрузка у ООО "Феникс" минимизирована и составила в 2016 году 0,48 %.

Расчетные счета ООО "Феникс" закрыты 07.03.2017, 08.08.2016, основные средства отсутствуют. Задолженность по налогам и сборам в бюджет разных уровней составляет 247,1 тыс. руб.

ООО "Феникс" были представлены в налоговую инспекцию сведения о выплаченных в 2016 году физическим лицам доходах по форме 2-НДФЛ. Сведения были представлены на 23 человека. Анализ представленных сведений показал, что работникам ООО "Феникс" были начислены доходы по коду 2000 "Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)".

Доходы у всех работников были начислены в одинаковом размере за июль 2016 года в сумме 7500 руб., за август 2016 года в сумме 3500 руб., то есть сумма начисленных доходов у каждого работника составила 11000 руб. за год. Общая сумма начисленных доходов составила по всем работникам 253000 руб. Сведения о выплаченных доходах ООО "Феникс" отразило в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9-ть месяцев 2016 года (форма 6-НДФЛ).

Денежные средства зачислялись с расчетного счета ООО "Феникс" на счета физических лиц, по которым сведения по форме 2-НДФЛ не представлены, поэтому в решении говорится, что сведения были предоставлены на 23 человека, но на допрос Инспекция вызвала 43 человека.

Физические лица, которым был начислен доход, не подтвердили факт оказания услуг ООО "АвтоПромЭко", соответственно ООО "Универсал" не могло выполнить работы, связанные с изготовлением изделий, обслуживанием оборудования ООО "АвтоПромЭко" с привлечением работников ООО "Феникс".

Проверкой установлено, что дата начала действия договора возмездного оказания услуг N 07.1-16 от 31.03.2016, заключенного между ООО "АвтоПромЭко" заказчиком и ООО "Универсал" - исполнителем, 31.03.2016 г.

Согласно анализа выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету за 2016 год, договор N 003/2016 на оказание услуг ООО "Феникс" по предоставлению персонала ООО "Универсал" был заключен позже, 27.06.2016 г.

То есть, ООО "Феникс" не могло предоставить персонал ООО "Универсал" для выполнения работ, услуг на территории ООО "АвтоПромЭко", поскольку отсутствовала возможность их реального выполнения с учетом времени, ООО "Универсал" и ООО "АвтоПромЭко" уже подписали акты выполненных работ на момент заключения договора между ООО "Феникс" и ООО "Универсал".

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска направлено поручение N 4966 от 01.11.2017 об истребовании документов (информации) у Ульяновского отделения N 8588 ПАО "Сбербанк России", с целью получения сведений о месте установки ООО "Феникс", ООО "Универсал" рабочего места

"Клиент Банк", сведений об IP-адресе по осуществлению ООО "Феникс" доступа к системе "Клиент-Банк", сведений о МАС-адресе, которому был сопоставлен IP-адрес. Получен ответ от 07.12.2017N 17-18/6651 (вх.N 20956 от 13.12.2017)

При сравнении со сведениями об IP -адресе, представленными ПАО "Сбербанк России" в отношении ООО "АвтоПромЭко", ООО "Феникс" по поручению от 01.11.2017 N 4966 об истребовании документов, установлено что ООО "Универсал", ООО "Феникс" осуществляли банковские операции с одного сетевого адреса (IP-адреса), при этом адреса регистрации вышеуказанных обществ разные, ООО "Универсал" зарегистрировано в г. Москва, ООО "Феникс" в г. Ульяновске. Ответ представлен ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 07.12.2017N 17-18/6651 (вх. N 20956 от 13.12.2017).

В протоколе сеансов связи системы "Банк-Клиент" у ООО "Универсал" и ООО "Феникс" при подключени к сети указан следующий IP-адрес 85.26, при этом при совершении операций по счетам в один день через систему "Банк-Клиент" IP-адрес ООО "Универсал" и IP-адрес ООО "Феникс" полностью совпадают в период с сентября 2016 по декабрь 2016 г.

ООО "Префикс" ИНН 7325142360 - контрагент ООО "Универсал".

ООО "Универсал" 7729480069 перечислило в 2016 году ООО "Префикс" денежные средства за услуги погрузки и упаковки ТМЦ без НДС в сумме 1 668 900,0 руб.;

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ходе проверки в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска направлено поручение от 16.08.2017 N 3781 об истребовании документов (информации) у ООО "Профикс", ИНН 7325142360 целью подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Универсал".

Поручение от 16.08.2018 N 3781 сформировано Инспекцией в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО "АвтоПромЭко", в графе "документы, которые поручается истребовать" перечислены документы, касающиеся взаимоотношений ООО "Профикс" и ООО "Универасал".

ООО "Профикс" в ответ на требование налогового органа N 17-18/5463 от 24.08.2017 о представлении документов письменно сообщает, что финансово-хозяйственной деятельности, касающейся деятельности ООО "АвтоПромЭко" не осуществляло.

Таким образом, ООО "Универсал" не привлекало ООО "Профикс" для выполнения работ по погрузке упаковке ТМЦ на территории ООО "АвтоПромЭко", поскольку эти виды работ ООО "Универсал" для ООО "АвтоПромЭко" не выполняло.

ООО "Симтранс" ИНН 7325143163 - контрагент ООО "Универсал". Как следует из материалов проверки, ООО "Универсал" перечисляло в 2016 году денежные средства ООО "Симтранс" за транспортные услуги с НДС в сумме 897600 руб.

ООО "Симтранс" было ликвидировано 09.02.2017 в форме присоединении к ООО "Профикс", бухгалтерские и налоговые документы утеряны. То есть, документы, подтверждающие взаимоотношения между ООО "Универсал" и ООО "Профикс" отсутствуют.

Согласно данным федерального информационного ресурса ООО "Симтранс" ИНН 7325114170, ОГРН 1127325004157 зарегистрировано 25.06.2012 года и поставлено на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска. 09.02.2017 прекратило деятельность при присоединении к ООО "Профикс".

У ООО "Симтранс" отсутствует на балансе недвижимое имущество, но находятся в собственности 4 легковых автомобиля.

Согласно справки информационного ресурса "Риски", ООО "Симтранс" присвоены следующие критерии:

неисполнение требования налогового органа о представлении документов (информации), дата присвоения критерия 01.01.2017,

имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, дата присвоения критерия 01.04.2016: Коробейник Владимир Сергеевич ИНН 732501936120 является учредителем в организациях ООО "Корсар" ИНН 7325132700, ООО "СИМСВАРКА" ИНН 7326049100,000 "ПРОМСТРОЙРЕЗЕРВ" ИНН 7327072461, ООО "Кедр" ИНН 7327011927, ООО " Симстрой" ИНН 7325122558, ООО "ТЕХНОТРАНС" ИНН 7326047977, ООО "Симкор" ИНН 7325135758, ООО "ПРОФИКС" ИНН 7325142360, ООО "СНАБЖЕНЕЦ" ИНН 7327012230 и др.

имеется массовый руководитель - физическое лицо, дата присвоения критерия 01.04.2016:

Коробейник Владимир Сергеевич ИНН 732501936120 является руководителем в организациях ООО "Технодом" ИНН 7325090546, ООО "ВИЛ Логистика" ИНН 7326034061,000 "Корсар" ИНН 7325132700, ООО " Профит" ИНН7326048096,000 ПК "ТИЗ Лидер" ИНН 7328138325, ООО "Антей" ИНН 7723915556,000 ТД "Иволга" ИНН ИНН 7325141744, ООО "Кедр" ИНН 7327011927, ООО "ТЕХНОТРАНС" ИНН 7326047977, ООО "ПРОМСТРОЙРЕЗЕРВ" ИНН 7327072461, ООО "Симкор" ИНН 7325135758идр.

- присвоение "нулевой" налоговой отчетности, дата присвоения критерия 03.09.2011.

Как следует из материалов проверки контрагентам ООО "Универсал" ИП Кузнецов Сергей Леонидович ИНН 731600046600, ИП Антонов Игорь Евгеньевич ИНН

732717585676, ИП Бердюгин Андрей Иванович ИНН 731601758416 ИП Шестернинов Александр Сергеевич ИНН 732710041902, ИП Коробейник Владимир Сергеевич ИНН 732501936120 в соответствии со ст. 93.1 НК РФ были направлены поручения с целью подтверждения договорных отношений с ООО "Универсал".

Вышеуказанные индивидуальные предприниматели, не представили документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Универсал" ссылаясь на их отсутствие.

Согласно анализа выписок банка по данным контрагентам: поступали денежные средства за транспортные услуги и услуги грузоперевозки, а списывались денежные средства за продукты питания, напитки и т.д., то есть платежи по счетам отличались разнородностью назначения, движение денежных средств по счетам носило "транзитный характер" и в дальнейшем перечислялось на карты ИП.

ООО "Универсал" не привлекало данных контрагентов для оказания транспортных услуг ООО "АвтоПромЭко".

2. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 год на сумму 281146 руб. по взаимоотношениям с ООО "Авеста".

Для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Авеста" ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки: договор возмездного оказания услуг без номера от 11.04.2016, по которому ООО "АвтоПромЭко" является заказчиком, ООО "Авеста" - исполнителем.

Исполнитель обязуется оказывать заказчику следующие услуги:

-формовка, калибровка и гибка комплектующих, предназначенных для глушителей.

- изготовление быстроизнашивающихся деталей для оборудования заказчика;

- ремонт оборудования принадлежащего заказчику.

Заказчик обязуется создать исполнителю необходимые условия для оказания услуг, принять и оплатить их результат на основании актов.

Согласно п.п. 1.2.п. 1 договора заказчик обязуется предоставить исполнителю необходимые производственные площади, детали, материалы и оборудование, а так же создать сотрудникам исполнителя нормальные условия труда, в том числе снабдить их инструментами, специальной одеждой, медикаментами, а так же создать им все необходимые для работы условия.

Договор подписан со стороны ООО "АвтоПромЭко" Митрофановым В.Е., со стороны ООО "Авеста" генеральным директором Щелчковым А.А.

Договор поставки без номера от 11.04.2016, по которому ООО "АвтоПромЭко" является покупателем, ООО "Авеста" - продавцом. В соответствии с договором поставщик обязуется поставить металлопродукцию, а покупатель принять и оплатить продукцию в объемах и в сроки, согласованные сторонами в спецификации.

Для подтверждения исполнения вышеуказанных договоров ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки: счет-фактуру N 95 от 01.08.2016 на поставку труб, листа на сумму 568234,71 руб., в том числе НДС в сумме 86679,87 руб.; счет-фактуру N 93 от 29.07.2016 на изготовление изделий (фланцев) на сумму 800630 руб., в том числе НДС в сумме 122130 руб.

ООО "АвтоПромЭко" не представило для проверки счет-фактуру N 33 от 13.04.2016 на 474203,19 руб., в том числе НДС в сумме 72336,08 руб.

В ходе проверки по требованию N 2905 от 28.08. 2017 у ООО "АвтоПромЭко" были истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара ООО "Авеста" в адрес ООО "АвтоПромЭко".

ООО "АвтоПромЭко" 13.03.2017 (вх. N 29604909) в ответ на требование налогового органа были представлены:

-товарная накладная N 92 от 01.08.2016 на поставку труб, листа на сумму 568234,71 руб., в том числе НДС в сумме 86679,87 руб.;

-акт N 30 от 13.04.2016 на изготовление изделий (глушителей, резонаторов) на сумму 474203,19 руб., в том числе НДС в сумме 72336,08 руб.;

-акт N 13 от 29.07.2016 на изготовление изделий (фланцев) на сумму 800630 руб., в том числе НДС в сумме 122130 руб.

Анализ представленных документов показал, что в графе товарной накладной N 92 от 01.08.2016 на поставку труб, листа раздел "Транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной, свидетельствующей о доставке.

ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Авеста"".

В ходе проверки был допрошен руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., составлен протокол допроса свидетеля от 26.10.2017 N 155. Митрофанов В.Е. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, связанных с доставкой товаров, приобретенных у ООО "Авеста" показал, что не помнит каким образом осуществлялась доставка товара ООО "АвтоПромЭко".

Согласно данным федерального информационного ресурса ООО "Авеста" зарегистрировано в ИФНС России N 46 по г. Москве ОГРН - 1157746748268, на налоговый учет поставлено в ИФНС России N 43 по г. Москве 13.08.2015 г. Адрес регистрации ООО "Авеста": 125413, г. Москва, ул. Флотская, 29, корпус 3, офис 5.

Руководитель с 01.10.2015-11.08.2016 Щелчков Андрей Александрович ИНН 732590267503, является "массовым" руководителем в 12 организациях.

ООО "Авеста" и организации в которых Щелчков А.А. был руководителем, не представили за 2015-2016 год сведения о полученных доходах.

Щелчкову Андрею Александровичу были перечислены в 2016 году со счета ООО "Феникс" (контрагента ООО "Универсал") денежные средства в сумме 1 553 000, руб. с назначением платежа "командировочные расходы за...", однако согласно данным Федерального информационного ресурса Щелчков АА. не являлся работником ООО "Феникс" ИНН 7325143163. Сведения на Щелчкова АА. о выплаченных ему ООО "Феникс" в 2016 году доходах, в налоговую инспекцию не представлялись.

Основной вид деятельности ООО "Авеста" заявленный при регистрации - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код по ОКВЭД 46.73)

У ООО "Авеста" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.

Среднесписочная численность ООО "Авеста" за 2016 г. составила 1 чел.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 г. обществом не представлены.

Расчетный счет у ООО "Авеста" закрыт 24.08.2016 г.

В ходе проверки исследована выписка по операциям о движении денежных средств по счету ООО "Авеста", представленная АО "Альфа Банк" от 26.04.2017 N 566817 в соответствии со ст. 86 НК РФ на запрос налогового органа от 21.04.2017 N 16335.

Анализ выписок банка показал, что у ООО "Авеста" отсутствуют платежи за металлопродукцию (лист, трубы), реализованную ООО "АвтоПромЭко", то есть отсутствуют поставщики металлопродукции.

3. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 год на сумму 248187 руб. по взаимоотношениям с ООО "Ремснаб".

В ходе проверки установлено, что ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 2-й квартал 2016 года НДС, причитающийся к вычету из бюджета в сумме 248187 руб. по счетам-фактурам, предъявленным ООО "Ремснаб".

Для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Ремснаб" ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки:

Договор поставки N 4 от 01.04.2016, по которому ООО "АвтоПромЭко" является покупателем, ООО "Ремснаб" - поставщиком.

В соответствии с договором поставщик обязуется поставить продукцию для обеспечения производственной деятельности покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.

Согласно п.п.2.5 п.2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет поставщика со склада поставщика на склад покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.

Для подтверждения исполнения договоров ООО "АвтоПромЭко" представило для проверки:

-счет фактуру N 43 от 14.06.2016 на поставку компенсаторов на сумму 1242000 руб., в том числе НДС в сумме 189457,63 руб.;

-счет фактуру N 44 от 30.06.2016 на поставку компенсаторов на сумму 385000 руб., в том числе НДС в сумме 58728,81 руб.;

В счетах-фактурах отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",

Согласно п.6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В ходе проверки по требованию N 2905 от 28.08. 2017 у ООО "АвтоПромЭко" были истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Ремснаб" в адрес ООО "АвтоПр омЭко".

ООО "АвтоПромЭко" 13.03.2017 (вх. N 29604909) в ответ на требование налогового органа были представлены:

-товарная накладная N 43 от 14.06.2016 на поставку виброгасителей на сумму 1 242 000,0 руб., в том числе НДС в сумме 189 457,0 руб.;

-товарная накладная N 44 от 30.06.2016 на поставку виброгасителей на сумму 385000 руб., в том числе НДС в сумме 58728,81 руб.

Анализ представленных документов показал что:

в графе универсального передаточного документа "данные о транспортировке груза" отсутствуют сведения о транспортной накладной;

в графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.

ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Ремснаб".

В ходе проверки был допрошен руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., составлен протокол допроса свидетеля от 26.10.2017 N 155. Митрофанов В.Е. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, связанных с доставкой товаров, приобретенных у ООО "Ремснаб" показал, что не помнит каким образом доставлялся товар.

ООО "Ремснаб" было зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району г. Самары ОГРН - 1166313057525, дата постановки на налоговый учет 29.01.2016 г. Адрес регистрации общества: 443106, г. Самара, ул. Алма-Атинская, 104,54.

Основной вид деятельности, заявленный ООО "Ремснаб" при регистрации -торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3)

У ООО "Ремснаб" отсутствуют основные средства, складские помещения, земельные участки и транспортные средства.

Учредитель и руководитель ООО "Ремснаб" с 29.01.2016-23.11.2016 Авдеев Артем Александрович ИНН 631226311982.

Сведения о среднесписочной численности ООО "Ремснаб" в налоговую инспекцию не представило. Обществом не представлены в 2016 году сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. ООО "Ремснаб" не представило в 2016 году сведения о полученных доходах на директора Авдеева Артема Александровича,

22.12.2016 ООО "Ремснаб" прекратило деятельность при присоединении к ООО "Персонал-Групп", ИНН 6321384141.

ООО "Персонал Групп" в заявлении указывает, что 31.07.2017 организацией ООО "Персонал-Групп", ИНН 6321384141 было получено требование N 06-22/96862 от 26.06.2017 года о предоставлении документов (информации) в отношении правопредшественника ООО "Ремснаб" ИНН 6312158851, а так же документов, подтверждающих сделку и взаиморасчеты между ООО "Ремснаб" и ООО "АвтоПромЭко".

Документация, свидетельствующая о взаимоотношениях между ООО "Ремснаб" и ООО "АвтоПромЭко" ИНН 6315570012, а так же бухгалтерская отчетность ООО "Ремснаб" правопреемнику - ООО "Персонал групп", ИНН 6321384141 не передавалась, в связи с чем, отсутствует возможность предоставления запрашиваемых документов.

Согласно информации, представленной ИФНС России по Кировскому району города Самары, последняя отчетность организацией представлена за 3 квартал 2016 года. Согласно данным налоговых деклараций по НДС за 1-3 кварталы 2016 года, НДС к уплате за 2016 год - 35 106 рублей. Таким образом, организация исчисляет НДС в минимальном размере.

На допрос в качестве свидетеля руководитель ООО "Ремснаб" Авдеев А.А. не явился.

Согласно выписке о движении денежных средств, представленной ПАО АКБ "Авангард", в 2016 году на счет ООО "Ремснаб" поступило 26 685 948 рублей, списано -26 685 948 рублей. Денежные средства поступили: от ООО "Атон", ООО "Технодом", ООО "АвтоПромЭко", ООО "Дельта", ООО "Бодиан", ООО "Дорожник" за автозапчасти.

Кроме того, со счета ООО "Ремснаб" списаны денежные средства в сумме 25711910 руб. с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" (96 % денежных средств, поступивших на счет организации), которые зачислены на валютные счета ООО "Ремснаб" (301366 долларов США; 92468 ЕВРО). Указанные средства списаны в полном объеме по контрактам в адрес иностранных организаций:

-301366 долларов США: TANTIVY AUTOMOTIVE CO.LTD, 9С TOWER 2, PLAZA В, GOLDEN RESOURCES BUSINESS CENTER, HAIDIAN DISTRICT, NINGBO TUOYUAN AUTO PARTS CO.,LTD. JISHIGANG INDUSTRIAL PARK, YINZHOU DISTRICT, NINGBO CITY CHINA и др.;

-92468 ЕВРО: ям (BLUE STAR SRL, VIA FIUME SCN-ZONA IND. LE MEZZD4A, 63812 MONTEGRANARO, ITALIA, CALZ. SPRING S.R.L., 63812 MONTEGRANARO (FM) ITALY, L.P.SRL, VIA CAVOUR, 167A/169B 63018 PORTO SANT'ELPIDIO (AP) P.L.: 01515220448 и др.).

Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что, не смотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Ремснаб" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один - 301 148 405 000 000 00030 (доллары США), 30114978300000000005 (ЕВРО). Таким образом, договоры на приобретение товаров были заключены формально, ООО "Ремснаб" приобретало товар через Интернет-магазин.

Таким образом, ни ООО "Ремснаб", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко", контракты с иностранными компаниями заключены формально, налогоплательщиком созданы условия для приобретения товара через Интернет-магазин.

ООО "Ремснаб" не осуществляло и не могло осуществить поставку товаров в адрес ООО "АвтоПромЭко".

4. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 год на сумму 263674 руб. по взаимоотношениям с ООО "Бригадир".

Согласно материалам проверки ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 2 квартал 2016 года отразило НДС, подлежащей вычету, в сумме 263674 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Бригадир".

ООО "АвтоПромЭко" для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Бригадир" представило договор поставки от 01.01.2016 года.

Согласно условиям договора ООО "Бригадир" (Поставщик) обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) продукцию для обеспечения производственной деятельности покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.

Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.

Договор от имени ООО "АвтоПромЭко" подписал Митрофанов В.Е., от имени ООО "Бригадир" - директор Потапова ПА.

В ходе проверки ООО "АвтоПромЭко" представило: счета - фактуры от 01.03.2016, N 32; от 14.06.2016 N 61.

При этом в представленной счете-фактуре, в нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ, отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",

У налогоплательщика истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Бригадир" в адрес ООО "АвтоПромЭко".

ООО "АвтоПромЭко" представлены товарные накладные от 01.03.2016 N 32, от 14.06.2016 N 61 на поставку виброгасителей.

В ходе анализа представленных документов установлено, что в графе универсального передаточного документа "данные о транспортировке груза" отсутствуют сведения о транспортной накладной; в графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.

ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Бригадир".

Допрошенный в ходе проверки руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е. (протокол от 26.10.2017 N 155) пояснил, что товар доставлялся автотранспортом по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34 (адрес регистрации ООО "АвтоПромЭко).

Согласно пункту 1 статьи 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Налоговым органом назначена экспертиза в порядке статьи 95 НК РФ.

Проведение экспертизы поручено эксперту ООО "Многофункциональный деловой центр" Махмутову А. Р.

Согласно заключению эксперта N э 4988/17 подписи, выполненные от имени руководителя ООО "Бригадир" Потаповой ПА. в счетах фактурах от 01.03.2016 N 32, от 14.06.2016 N 61 в графе "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись)", выполнены не Потаповой Полиной Александровной (образцы которой представлены для сравнительного исследования), а другим лицом.

Таким образом, представленные Обществом счета-фактуры, подписаны неустановленным лицом.

ООО "Бригадир" с 28.07.2015 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации: Самарская область, город Тольятти, улица Автостроителей, 78,92, который является адресом места жительства руководителя ООО "Бригадир" Потаповой П.А.

ООО "Бригадир" прекратило деятельность при присоединении к ООО "Персонал-Групп".

Учредитель и руководитель с 28.07.2015 по 23.11.2016 - Потапова Полина Александровна.

Основной вид деятельности организации - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (ОКВЭД 46.49)

У ООО "Бригадир" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки.

Сведения о среднесписочной численности и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО "Бригадир" в налоговый орган не представило; у организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.

Согласно налоговым декларациям: НДС к уплате в бюджет: 1 квартал 2016 года - 11925 руб.; 2 квартал 2016 года - 11925 руб., 3 квартал 2016 года - 4450 руб.; доход от реализации: 9 месяцев 2016 года - 138933066 руб., сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2016 года - 19770 руб. Налоговая нагрузка ООО "Бригадир" составила 0,03 %. Удельный вес налоговых вычетов по НДС в 2016 году составил 99,9 %.

Таким образом, при значительных оборотах, налог к уплате заявлен в минимальном размере.

В ходе анализа выписки по операциям о движении денежных средств по счету ООО "Бригадир", представленной ПАО АКБ "Авангард", установлено, что на счет организации в 2016 году поступило - 29458466 руб., списано - 29454469 руб.

Денежные средства поступили от: ООО "Бикор за доски; ООО "АвтоПромЭко" за виброгасители"; ООО "Меридиан Т", ООО "Лотос", ООО "Прогтех, ООО "ВестТехник", ООО "Югрим", ООО "Ультравит" за электротехнические товары.

Со счета ООО "Бригадир" списаны денежные средства в адрес ООО "Альфа - Лес", ИП Сагетдиновой З.М. за товар.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Бригадир" не приобретало компрессоры (виброгасители) у названных лиц.

Также анализ счета показал, что со счета ООО "Бригадир" списаны денежные средства с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" в сумме 24449188 рублей, что составляет 83 % всех денежных средств, списанных с расчетного счета.

Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютные счета ООО "Бригадир", в том числе 321009,1 долларов США, списаны денежные средства с валютного счета в сумме 321009,1 долларов США.

Денежные средства в сумме 321009,1 долларов США перечислены в иностранные компании по контрактам: YUEQING HAITAI PLASTICS MANUFACTURE CO., LTD., NO.777 LEHU ROAD, LmSHI, WENZHOU CITY, CHINA; MACHKE CO., LIMITED, 11/F, NO.5047, ROAD SHENNAN DONG, SHENZHEN, P.R. CHINA; MEGALEC TRADE DEVELOPMENT LIMITED, 15H SHIU KING BUILD 6 ON WAH STREE и др.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, отсутствуют сведения об осуществлении ООО "Бригадир" внешнеэкономической деятельности. ООО "Бригадир" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.

Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что денежные средства в валюте США ООО "Бригадир" переводило в разные компании, однако номер счета получателя денежных средств 301 148 405 ООО ООО ООО 30.

Таким образом, ни ООО "Бригадир", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко".

5. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 год на сумму 82831 руб. по взаимоотношениям с ООО "Спецавто".

Согласно материалам проверки ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 4 квартал 2016 года НДС, подлежащей вычету, в сумме 82831 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Спецавто".

ООО "АвтоПромЭко" представило договор поставки от 05.10.2016 N 7/10.

ООО "Спецавто" (Поставщик) согласно договору обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) продукцию для обеспечения производственной деятельности покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.

Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора, поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.

Для подтверждения исполнения договора ООО "АвтоПромЭко" представило счет - фактуру от 30.12.2016 N 36 на поставку виброгасителей.

В нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ в счете - фактуре отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",

В ходе проверки у налогоплательщика истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Спецавто" в адрес ООО "АвтоПромЭко".

ООО "АвтоПромЭко" представило товарную накладную от 30.12.2016 N 36 на поставку виброгасителей. В представленной товарной накладной в графе "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.

Налогоплательщик не представил путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Спецавто".

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31, статьи 95 НК РФ вынесено постановление от 27.11.2017 N 10 о назначении экспертизы.

Проведение экспертизы поручено эксперту ООО "Многофункциональный деловой центр" Махмутову А.Р.

Согласно заключению N э4988/17 подписи, выполненные от имени руководителя организации ООО "Спецавто" Арбузовой А.С. в счете - фактуре от 30.12.2016 N 36 в графе "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись)", выполнены не Арбузовой А. С. (образцы которой представлены для сравнительного исследования), а другим лицом.

ООО "Спецавто" поставлено на налоговый учет 29.04.2016 в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации: город Тольятти, Приморский бульвар, 45, комната 71.

Учредитель и руководитель ООО "Спецавто" Арбузова Анжела Сергеевна.

Основной вид деятельности ООО "Спецавто" - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3).

У ООО "Спецавто" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки.

Сведения о среднесписочной численности и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год ООО "Спецавто" в налоговый орган не представляло.

ООО "Спецавто" не представило в 2016 году сведения о полученных доходах на директора Арбузову А.С.

ООО "Спецавто" прекратило деятельность 02.05.2017 при присоединении к ООО "Ы" (ИНН 6321421650).

По требованию налогового органа ООО "Ы" не представило документы по взаимоотношениям с ООО "АвтоПромЭко", Чичеров В. П. директор ООО "Ы" для дачи пояснений в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ООО "Ы" поставлено на налоговый учет 08.12.2016 в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации общества: город Тольятти, бульвар Гая, 11, квартира 8, который одновременно является адресом регистрации учредителя и руководителя Чичерова В.Л.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе. В 2017 году к ООО "Ы" присоединилось 7 организаций; организация не имеет расчетных счетов и не представляет налоговую отчетность.

Таким образом, ООО "Спецавто" присоединилось к ООО "Ы" без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность.

Анализ представленных ООО "Спецавто" налоговых деклараций показал следующее:

-НДС, причитающийся к уплате в бюджет за 2 квартал 2016 года, составил 5468 руб.; за 3 квартал 2016 года - 5884 руб., за 4 квартал 2016 года - НДС к уплате отсутствует.

-доход от реализации за 2016 год по данным налоговой декларации по налогу на прибыль - 46054116 руб., сумма налога на прибыль за 2016 год - 17116 руб.

Налоговая нагрузка ООО "Спецавто" составила 0,06 %, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил от 99,8% до 100%.

Таким образом, деятельность ООО "Спецавто" не была направлена на получение доходов от предпринимательской деятельности.

Анализ выписки по операциям о движении денежных средств (в том числе по валютным счетам) за 2016 год, представленной ПАО АКБ "Авангард", показал следующее: поступило - 9418200,62 руб. от ООО "Макросервис", ООО "Мигма", ООО "Евросититранс", ООО "Трансгарант", ООО "АвтоПромЭко" за автомобильные запчасти; списано - 25000 руб. в адрес ООО "Премиум Лайн" за товар.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Премиум Лайн" не закупало компрессоры (виброгасители) и не поставляло в адрес ООО "Спецавто".

Кроме того, списано 9184406 руб. с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению (98 % всех денежных средств, поступивших на счет организации).

Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютные счета ООО "Спецавто", в том числе: 109600,56 долларов США; 33501,61 ЕВРО.

Денежные средства в сумме 109600,56 долларов США перечислены по контрактам в иностранным компаниям: GSP AUTOMOTIVE GROUP WENZHOU CO. LTD., 8, GAOGE RD. AOYANG IND. ZONE XINGQIAO WENZHOU - CHINA; IIANGSU SRUMTO AUTO PARTS CO.,LTD., N096, ZONGXIN ROAD JIEPAI TOWN, DANYANG CITY, JIANGSU PROVINCE, CHINA (212323 и др.

Денежные средства в сумме 33 501,61 ЕВРО перечислены по контрактам иностранным компаниям: BLACKTORQUE, UL.K.K.BACZYNSKIEGO 21, 60-194 POZNA 323, POLAND; ALZ. SPRING S.RL., 63812 MONTEGRANARO (FM) - ITALY; BLUE STAR SRL, VIA FIUME SCN-ZONA IND. LE MEZZINA, 63812 MONTEGRANARO, ITALIA.

По информации, имеющейся в налоговом органе, ООО "Спецавто" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ и не декларировало товар; сведения об осуществлении организацией внешнеэкономической деятельности отсутствуют.

Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что несмотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Спецавто" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один 301 148 405 000 000 000 30 при перечислении денежных средств в долларах США, 30114978300000000005 при перечислении денежных средств в ЕВРО. То есть, договоры на приобретение товаров были заключены формально.

Таким образом, ни ООО "Спецавто", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко".

6. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 год на сумму 433373 руб. по взаимоотношениям с ООО "Мосавто".

Согласно материалам проверки ООО "АвтоПромЭко" отразило в книге покупок за 2016 года отразило НДС, подлежащей вычету, в сумме 433373 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Мосавто".

В соответствии с договором поставки от 01.06.2017 N 17 ООО "Мосавто" (Поставщик) обязуется поставить ООО "АвтоПромЭко" (Покупатель) продукцию для обеспечения производственной деятельности Покупателя по согласованной цене, в количестве, ассортименте и сроки, указанные в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить продукцию.

Согласно подпункту 2.5 пункта 2 договора поставка продукции осуществляется силами и за счет Поставщика со склада Поставщика на склад Покупателя по адресу, указанному в реквизитах сторон.

ООО "АвтоПромЭко" представило счета - фактуры от 30.06.2016 N 2; от 15.09.2016 N 25, от 30.12.2016 N 40 на поставку виброгасителей.

При этом в счетах - фактурах отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо",

В графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.

ООО "АвтоПромЭко" не представило путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Мосавто".

Руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е. в ходе допроса (протокол от 24.10.2017 N 152) пояснил, что товар доставлялся, возможно, транспортом ООО "АвтоПромЭко" по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34.

ООО "Мосавто" поставлено на налоговый учет 24.03.2016 в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области. ООО "Мосавто" 24.10.2016 начата процедура реорганизации, правопреемник - ООО "Стал" (ИНН 6321328490).

Адрес регистрации ООО "Мосавто": город Тольятти, улица Юбилейная, дом 31Е, офис 704, данный адрес является адресом "массовой" регистрации, по данному адресу зарегистрированы 16 организаций.

Учредитель и руководитель ООО "Мосавто" Извелина Мария Александровна, которая является руководителем в 16 организациях, т.е. является "массовым" учредителем и руководителем.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ на Извелину МА. представило, только ООО "Стройлидер", при этом доход получен в декабре 2015 года (7 000 руб.).

Таким образом, указанный факт свидетельствует об отсутствии трудовых отношений, в том числе, с ООО "Мосавто".

Основной вид деятельности ООО "Мосавто" - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 50.30)

У ООО "Мосавто" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки.

Сведения о среднесписочной численности и справки о доходах за 2016 год ООО "Мосавто" в налоговый орган не представило.

ООО "Мосавто" в 2016 году сведения о доходах, полученных директором Извелиной М.А., в налоговый орган не представило.

Согласно данным налоговых деклараций по НДС за 1-3 кварталы 2016, НДС к уплате за указанные периоды отсутствует.

Доход от реализации за 9 месяцев 2016 года по данным налоговой декларации по налогу на прибыль - 91691308 руб., сумма налога к уплате - 16986 руб.

Следовательно, налоговая нагрузка ООО "Мосавто" составила 0,03 %, удельный вес налоговых вычетов по НДС от 99,9% до 100%.

В ходе анализа выписки, представленной ПАО АКБ "Авангард", установлено, что в 2016 году на счет ООО "Мосавто" поступило - 16698450 руб., списано - 16698450 руб.

Денежные средства на счет ООО "Мосавто" поступили от ООО "Мигма", ООО "Автопромэко", ООО "Авалон", ООО "Трансгарант", ООО "Медведь-М Плюс". ООО "Технодом" за автозапчасти.

ООО "АвтоПромЭко" с целью подтверждения договорных отношений с ООО "Мосавто" представило договор поставки от 01.06.2016 N 17, в то же время на расчетный счет ООО "Мосавто" денежные средства от ООО "АвтоПромЭко" поступили по договору поставки от 10.06.2016 б/н за автозапчасти.

Денежные средства со счета ООО "Мосавто" перечислены: ООО "София", ООО "Беррока", ООО "Волгасталькомплект" за запчасти; ООО "Похвистнево" за оборудование.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Мосавто" не приобретало виброгасители (компрессоры) у названных лиц, следовательно, ООО "Мосавто" не могло реализовать названный товар в адрес ООО "АвтоПромЭко".

Кроме того со счета сняты денежные средства в сумме 1272700 руб. с назначением платежа: перевод средств по заявке для последующего снятия наличных.

Также со счета ООО "Мосавто" денежные средства с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" в сумме 10561006 руб., что составляет 63% всех денежных средств, поступивших на счет организации.

Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты) были зачислены на валютный счет ООО "Мосавто" в сумме 162154 доллара США, которые перечислены по контрактам иностранным компаниям. UTILITY ELECTRICAL СО.ДЛТ), TAIYSHANG INDUSTRIAL ZONE,HYANGHUA, YUEQING,ZHEIIANG 325605 CHINA; TANTIVY AUTOMOTIVE CO.LTD, 9C TOWER 2, PLAZA B, GOLDEN RESOURCES BUSINESS CENTER, HAIDIAN DISTRICT, BEIJING 100089, CHINA и др.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, сведения об осуществлении ООО "Мосавто" внешнеэкономической деятельности и сведения о представлении таможенных деклараций отсутствуют. Следовательно, ООО "Мосавто" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.

Анализ выписки банка по операциям на валютном счете организации показал, что не смотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Мосавто" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один 301 148 405 000 000 000 30 при перечислении денежных средств в долларах США.

То есть, договоры на приобретение товаров у иностранных компаний были заключены формально, ООО "Мосавто" приобретало товар через Интернет-магазин.

Таким образом, ни ООО "Мосавто", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адресООО "АвтоПромЭко".

7. По вопросу неправомерного принятия к вычету сумм НДС за 2016 год на сумму 298220 руб. по взаимоотношениям с ООО "Моторс".

ООО "АвтоПромЭко" для подтверждения договорных взаимоотношений с ООО "Моторс" представило счета-фактуры от 30.12.2016 N 9 и N 10.

В нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ, отсутствует расшифровка подписи в графе "руководитель организации или его уполномоченное лицо" и в графе "главный бухгалтер или его уполномоченное лицо".

У налогоплательщика истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Спецавто" в адрес ООО "АвтоПромЭко".

ООО "АвтоПромЭко" на требование налогового органа представлены товарные накладные от 30.12.2016 N 9 и N 10 на поставку виброгасителей.

Анализ представленных документов показал, что в графе товарной накладной "транспортная накладная" отсутствуют сведения о дате и номере транспортной накладной.

ООО "АвтоПромЭко" договор, заключенный с ООО "Моторс" на поставку виброгасителей, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товара, приобретенного у ООО "Моторс", в ходе проверки не представило.

Руководитель ООО "АвтоПромЭко" Митрофанов В.Е., допрошенный в качестве свидетеля (протокол от 24.10.2017 N 152) способ поставки товара не смог назвать, так как не помнит. Товар доставлялся по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская,34 (адрес регистрации ООО "АвтоПромЭко).

ООО "Моторс" поставлено на налоговый учет 08.06.2016 в Межрайонной ИФНС России по N 2 по Самарской области, адрес регистрации: город Тольятти, Южное шоссе, 53, комната 9.

Учредитель и руководитель ООО "Моторс" Османов Андрей Нурбергенович. Основной вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 45.3)

У ООО "Моторс" отсутствуют основные и транспортные средства, складские помещения, земельные участки; организация не имеет работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характер.

Сведения о среднесписочной численности за 2016 год представлены на 1 человека.

ООО "Моторс" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, а также расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6 -НДФЛ) за 2016 год в налоговый орган не представило.

ООО "Моторс" сведения о доходах, полученных в 2016 году Османовом А.Н., не представляло.

Таким образом, организация не имела материальных и трудовых ресурсов, недвижимого имущества (собственного и арендованного), транспортных средств, необходимых для исполнения договоров с проверяемым налогоплательщиком.

ООО "Моторс" 06.02.2017 начата процедура реорганизации в форме присоединения к ООО "Купец" (ИНН 6321400139), юридический адрес: город Тольятти, бульвар Туполева, дом 17 А, помещение ЗОЮ; вид деятельности - розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления; сведения о расчетных счетах отсутствуют.

Анализ налоговых деклараций, представленных ООО "Моторс": НДС к уплате за 2, 3.кварталы 2016 года отсутствует, за 4 квартал 2016 года составил - 6332 руб.; доход от реализации за 2016 год составил 9179430 руб., налога на прибыль за 2016 год - 7036 руб.

Налоговая нагрузка ООО "Моторс" составила 0,145 %, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил - 99,6 %. Таким образом, деятельность ООО "Мосавто" не была направлена на получение доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно выписки о движении денежных средств по счету ООО "Моторс", представленный ПАО АКБ "Авангард", в 2016 году на счет организации поступило 10840022,6 руб., списано -10840022,6 руб.

Денежные средства поступили от ООО "Юнкай", ООО "Автопромэко", ООО "Бодиан", ООО "Дельта", ООО "НараАвтоТранс", ООО "Статус", ООО "Технодом" за запчасти; списаны в адрес ООО "Имола" за транспортное средство.

Также списаны со счета ООО "Моторс" денежные средства с назначением платежа "конверсионная сделка по курсу по поручению" в сумме 9057057,36 руб. (84 % всех денежных средств, поступивших на счет организации).

Денежные средства в результате конверсионных сделок (приобретение валюты), были зачислены на валютный счет ООО "Моторс", в том числе, в сумме 142408 доллара США, которые перечислены по контрактам в иностранные компании: RUIAN TIANSHENG INTERNATIONAL TRADE CO.LTD., ROOM 2606, BUILDING 3, EIGA HUATTNG, TANGXIA, RUIAN, ZHEJIANG, CHINA; KJNROM INDUSTRIES, N0.528 YUANBAO SHAN ROAD BEILUN NINGBO CHINA и др.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, сведения об осуществлении ООО "Моторс" внешнеэкономической деятельности отсутствуют. ООО "Моторс" ГТД не представлялись. ООО "Моторс" не осуществляло ввоз товаров на территорию РФ.

Анализ выписки банка по операциям на валютном счете показал, что, несмотря на то, что денежные средства в валюте США ООО "Моторс" переводило в разные компании, номер счета получателя денежных средств один - 301 148 405 000 000 000 30. То есть, договоры на приобретение товаров были заключены формально.

Таким образом, ни ООО "Моторс", ни контрагенты второго и последующих звеньев не приобретали товар (компрессоры), реализованный в адрес ООО "АвтоПромЭко", контракты с иностранными компаниями заключены формально.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и перевозки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 7 8 статьи 371 Кодекса.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (пункт 1 статьи 169 Кодекса).

Положениями пункта 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом в соответствии с положениями пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из перечисленных норм следует, что предъявляемые налогоплательщиком в обоснование применения вычета по НДС документы должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций. Эти документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными. (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0).

Из вышеизложенного следует, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения в состав затрат расходов, уменьшающих сумму исчисленного налога, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, то есть, при возмещении налога на добавленную стоимость необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговой выгодой признается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Покупатель, являясь участником гражданских отношений, при осуществлении предпринимательской деятельности должен был предполагать риск наступления неблагоприятных последствий, связанных с выбором контрагента, оформлением первичных документов по сделкам.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно абзацу 3 части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Как следует из разъяснений Пленума ВАС РФ от 26.10.2006 г. N 53, изложенных в п. 5 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В п. 7 постановления Пленума ВАС N 53 "Об оценке обоснованности получения налоговой выгоды" разъяснено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, что может свидетельствовать о ее регистрации в установленном законом порядке и подтверждать правоспособность юридического лица, но не характеризует его как добросовестного участника гражданского оборота и налогоплательщика, и не подтверждает, что они могли фактически выполнять принятые на себя договорные обязательства и являлись добросовестными налогоплательщиками и участниками хозяйственного оборота.

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.05.2010 г. N 15658/09, по условиям делового оборота при осуществлении субъектами предпринимательской деятельности выбора контрагентов оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

В случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик в любом случае несет определённый риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности применения налоговой выгоды либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы.

По налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Налог на прибыль 2015 год.

В ходе проведения проверки было установлено, что ООО "АвтоПромЭко" принимало в 2015 году в подтверждение понесенных расходов, документы по приобретению (виброгасителей) компенсаторов у ООО "Миравто", ИНН,6321383892, ООО "Гараж", ИНН 6321389245 в сумме 6492013 руб.

При исследовании документов представленных для проверки и имеющихся в налоговой инспекции было установлено, что у ООО "АвтоПромЭко" в 2015 году был заключен контракт с китайской компанией KINROM INDUSTRIES, NO.528 YUANBAO SHAN ROAD BEILUN NTNGBO CHINA. По вышеуказанному контракту ООО "АвтоПромЭко" приобрело в 2015 году новые компенсаторы для выхлопной системы 57*180LOC(304&321) -1800 штук. Изготовлены из нержавеющей стали методом штамповки, гидроформовки, механической обработки. Монтируются на глушители автомобилей методом сварки. Предназначены для компенсации.

Между ООО "АвтоПромЭко" - покупателем и ООО "Совместное предприятие Витценианн - Руссия" - поставщиком был заключен контракт N 39-14 от 15.08.2014. По условиям контракта поставщик поставляет, а покупатель принимает и оплачивает комплектующие изделия в составе по цене согласно Спецификации. Договор продлен до 31.12.2015 года, изменение к контракту от 01.01.2015 N1.

Согласно контракта ООО "Совместное предприятие Витценианн - Руссия" отгрузило в адрес ООО "АвтоПромЭко" в 2015году по счетам-фактурам компенсаторы в количестве 5943шт.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО "Миравто", ООО "Гараж" не могли поставить виброгасители.

Таким образом, ООО "АвтоПромЭко" самостоятельно приобретало в 2015 году компенсаторы у KINROM INDUSTRIES, N0.528 YUANBAO и ООО "Совместное предприятие Витценианн - Руссия", а не через общества, обладающие признаками "фирмы -однодневки".

Налог на прибыль за 2016 год

В ходе проведения проверки было установлено, что ООО "АвтоПромЭко" принимало в 2016 году в подтверждение понесенных расходов, документы на поставку металлопродукции (трубы, листа), на оказание услуг по изготовлению изделий, ремонту и обслуживанию оборудования, составленные ООО "Универсал", ИНН 7729480069, ООО "Авеста", ИНН 7743115205 в сумме 7990725 руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что в представленных ООО "АвтоПромЭко" документах по сделкам с ООО "Универсал", ИНН 7729480069, ООО "Авеста", ИНН 7743115205 в подтверждение понесенных расходов, содержаться недостоверные сведения. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО "Универсал", ООО "Авеста" не могли выполнить услуги по изготовлению изделий и обслуживанию оборудования, а так же поставить металлопродукцию, по причине отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

ООО "АвтоПромЭко" не имея достаточного количества работников в 2015-2016 гг. для выполнения работ, связанных с производством изделий, оказанием услуг, связанных с ремонтом и обслуживанием оборудования, привлекало ООО "ИнструментСервис", ООО "Технохолдинг".

По взаимоотношениям с ООО "ИнструментСервис". ООО "АвтоПромЭко" представило договор возмездного оказания услуг без номера от 01.03.2009, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 за 2014-2016 гг., акты.

Анализ представленных документов и сведений, имеющихся в Инспекции (выписки банка о движении денежных средств по счету ООО "ИнструменСервис" за 2014 -2016 гг., налоговых деклараций), показал, что ООО "ИнструментСервис" оказывало ООО "АвтоПромЭко" услуги, связанные с производством изделий и услуги по ремонту и обслуживанию оборудования на общую сумму 37 935 983 руб.

Анализ выписки банка по операциям о движении денежных средств по счету показал, что ООО "АвтоПромЭко" в погашение задолженности за выполненные работы перечисляло денежные средства ООО "ИнструментСервис" за изготовление изделий из металла по договору от 30.12.2010 N 115-10. ООО "АвтоПромЭко" перечислило в адрес ООО "ИнструментСервис" в 2014 году 14029216 руб., в 2015 году 20268233 руб., в 2016 году 3809979 руб.

ООО "ИнструментСервис" применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с налоговой базы "доходы минус расходы".

При этом ООО "ИнструментСервис" оказывало услуги только ООО "АвтоПромЭко", иного покупателя услуг у ООО "ИнструментСервис" не было.

ООО "ИнструментСервис" поставлено на налоговый учет 24.10.2008 в ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска; адрес регистрации общества: город Ульяновск, улица Шоферов, дом 1; ИФНС России по Ленинскому району города Ульяновска 13.03.11.2017 принято решение о предстоящем исключении ООО "ИнструментСервис" из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Учредители ООО "ИнструментСервис": с 24.10.2008 по 06.07.2016 Митрофанов В.В., Степин В.П. (в равных долях); с 07.07.2016 - Сипатов Д.А.

Директор ООО "ИнструментСервис" с 24.10.2008 по 22.04.2014; с 26.05.2015 по 04.08.2016 Степин В.П.; с 23.04.2014 по 25.05.2015 Гурьянов В.И., который являлся начальником производства ООО "АвтоПромЭко"; с 05.08.2016 - Сипатов Д.А.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены ООО "ИнструментСервис": за 2014 год на 73 человека, за 2015 год на 121 человека. За 2016 указанные сведения в налоговый орган не представлены.

ООО "ИнструментСервис" представило в налоговый орган расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2016 год, согласно которого в 2016 году выплачено 161859,53 руб., удержан НДФЛ по ставке 13%.

Согласно договору от 01.03.2009 ООО "АвтоПромЭко" (заказчик) обязуется предоставить ООО "ИнструметСервис" (исполнителю) необходимые производственные площади, детали, материалы, и оборудование, а так же создать сотрудникам исполнителя нормальные условия труда, в том числе снабдить их инструментами, специальной одеждой, медикаментами, а так же создать им все другие необходимые условия.

Таким образом, сотрудникам ООО "ИнструментСервис" были созданы рабочие места на территории ООО "АвтоПромЭко" по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34.

В ходе проверки проведены допросы сотрудников ООО "ИнструментСервис" следующих сотрудников:

-Машина Н.В. (протокол допроса от 21.09.2017 N 121а) с 2016 года в ООО "АвтоПромЭко", который работал в должности начальника участка изготовления СВОГ;

-Назарова С.А. (протокол допроса от 28.09.2017 N 128), который с октября 2016 года работал в ООО "АвтоПромЭко" слесарем механо-сборочных работ; с декабря - в ООО "Техноком" в этой же должности;

-Токарева Е.В. (протокол допроса от 05.10.2017 N 133), который в 2015 году работал в ООО "АвтоПромЭко" инженером-технологом, с мая 2015 года в ООО "ИнструментСервис" по совместительству начальником участка СВОГ;

- Байдураевой Т.П. (протокол допроса от 12.10.2017 N 139), которая в 2014-2015 гг. работала в ООО "ИнструментСервис" в должности контролера ОТК, в 2016 году его переименовали в ООО "Технохолдинг";

-Казаковой И.В. (протокол допроса от 17.10.2017 N 142), которая в 2014-2016 гг. работала контролером ОТК в ООО "ИнструментСервис".

-Гринина А.Н. (протокол допроса от 18.10.2017 N 143) который с 2014 года по 23.06.2015 работал в ООО "АвтоПромЭко" заместителем генерального директора по охране труда и технике безопасности (по трудовому договору), кроме того по совместительству в нескольких организациях, в том числе, ООО ИнструментСервис";

-Кулакова А.А. (протокол допроса от 18.10.2017 N 145), который пояснил, что работал по адресу: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34, слесарем, в службе главного механика, подчинялся Арутюнян Л.Ф. доход получал в ООО "ИнструментСервис";

-Спиридоновой С.А. (протокол допроса от 19.10.2017 N 147) которая пояснила, что в 2014 - 2015, апрель 2016 гг. работала в ООО "ИнструментСервис", в должности мойщица - упаковщица;

-Чамрина Л.И. (протокол допроса от 26.09.2017 N 126), свидетель пояснил, что в 2014 году работал в ООО "Штампдеталь", с 28.09.2015 в ООО "АвтоПромЭко", токарем.-

-Журавлева В.А. (протокол допроса от 26.09.2017 N 125). Свидетель не смог вспомнить в какой организации работал в 2014-2016 гг., но назвал адрес: город Ульяновск, улица Краснопролетарская, 34; доход получал в ООО "Техноплюс", ООО "Штампдеталь", ООО "АвтоПромЭко";

- Цылькова Н.К. (протокол допроса от 29.09.2017 N 129), свидетель показал, что в 2014-2016 гг. работал в ООО "АвтоПромЭко", инженером - конструктором; с декабря 2016 года ООО "Техноком", рабочее место осталось прежним;

-Арутюнян Л.Ф. (протокол допроса от 17.10.2017 N 141), свидетель пояснил, что в 2014-2016 гг. работал в ООО "АвтоПромЭко", главным механиком; ремонтом и обслуживанием оборудования занимались работники ООО "ИнструментСервис", это были одни и те же сотрудники (то есть состав сотрудников не менялся).

Таким образом, в ходе допросов свидетелей установлено, что услуги по изготовлению деталей, ремонту и обслуживанию оборудования на участках ООО "АвтоПромЭко" оказывались сотрудниками ООО "ИнструментСервис", ООО "Технохолдинг".

Учитывая изложенное, а так же результаты контрольных мероприятий установлено, что работы, связанные с изготовлением изделий выполнялись работниками ООО "ИнструментСервис", ООО "Технохолдинг" (создано вместо ООО "ИнструментСервис"). Металлопродукцию в адрес ООО "АвтоПромЭко" поставляли контрагенты, действующие организации с численностью более 50 человек, в том числе: ООО "МетСервис", ИНН 6324016717, ООО "Ферит", ИНН 6382047425, ООО "Континенталь", ИНН 6609002301, ООО "Евразметалл Инпро", ИНН 6154062128, ООО "ТМК-Инокс", ИНН 6612031510, ООО "МК Ферро", ИНН 5258125067, ООО "Специальные стали и сплавы", ИНН 7729420366, АО "Металлоторг", 7718018781.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что при рассмотрении дела подлежит оценке не каждое отдельное доказательство, а согласно требованиям статьи 162 АПК РФ исследуются все доказательства в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, в связи с чем, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда о том, что установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды общества в результате неправомерного применения налоговых вычетов и завышения расходов путем создания формального документооборота.

Процессуальные нормы НК РФ, регламентирующие проведение налоговой проверки и сбор доказательств, налоговым органом соблюдены.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, приводились в суде первой инстанции, были исследованы и обоснованно отклонены.

Других доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции, заявителем жалобы не представлено.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного решения в соответствии с частями 3 и 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании части 1 и 5 статьи 110 АПК РФ суд апелляционной инстанции относит на Общество расходы по уплате государственной пошлины, понесенные им при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 мая 2019 года по делу N А72-1375/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

О.А. Лихоманенко

Судьи

П.В. Бажан Е.Г. Филиппова