Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 9 сентября 2019 г. N 02АП-6311/19

г. Киров

09 сентября 2019 г.

Дело N А29-18373/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 02 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 сентября 2019 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Великоредчанина О.Б., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пестовой К.М.,

при участии представителей:

от Общества - Жилина Н.А. по доверенности от 27.08.2019, Калинина К.А. по доверенности от 27.08.2019,

от Инспекции - Бабиковой Ю.П. по доверенности от 29.11.2018, Фроловой Г.Д. по доверенности от 29.11.2018, Шадчина О.А. по доверенности от 23.03.2018,

от Управления - Бабиковой Ю.П. по доверенности от 09.01.2019, Фроловой Г.Д. по доверенности от 09.01.2019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Интауголь"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2019 по делу N А29-18373/2018, принятое судом в составе судьи Гайдак И.Н.

по заявлению акционерного общества "Интауголь"

(ИНН: 1104014112, ОГРН: 1161101053673)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республики Коми

(ИНН: 1101486269, ОГРН: 1041130401058),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми

(ИНН: 1105002864, ОГРН: 1041100745586)

о признании решения недействительным,

установил:

акционерное общество "Интауголь" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми (далее - Инспекция) от 11.05.2018 N 398 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республики Коми (далее - Управление) от 26.11.2018 N 200 в части отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Заявитель считает, что АО "Шахта "Интауголь" после передачи 20.10.2016 в уставный капитал Общества имущества восстановило налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 17 560 308 рублей, тем самым исполнило свою обязанность, предусмотренную подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В свою очередь после восстановления НДС на АО "Шахта "Интауголь" и принятия на учет имущества у Общества на основании пункта 11 статьи 171 НК РФ у заявителя возникло право на налоговый вычет в указанной сумме. Заявитель полагает, что выводы Инспекции о том, что АО "Шахта "Интауголь" должно было производить восстановление НДС на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, являются необоснованными и неправомерными. Заявитель указывает, что исходя из требований НК РФ восстановление НДС у АО "Шахта "Интауголь" должно происходить в том налоговом периоде, в котором состоялась фактическая передача имущества в уставный капитал Общества, то есть в 4 квартале 2016 года. По мнению заявителя, решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми от 14.09.2017 N 364 в части исключения из налоговой базы по НДС суммы выручки от реализации имущества и исключения восстановленной суммы НДС является незаконным. Также заявитель считает, что неуплата "восстановленного" налога не может являться основанием для отказа в вычете по НДС у Общества.

Инспекция и Управление в отзывах на апелляционную жалобу с доводами Общества не согласились.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Коми, представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзывах на нее.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной (N 6) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, представленной Обществом 11.12.2017, результаты которой отражены в акте от 23.03.2018 N 696.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 11.05.2018 N 398 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 187 636 рублей 64 копеек. Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму штрафа, а также 27 081 239 рублей налога, 3 386 734 рублей 58 копеек пени.

Решением Управления от 26.11.2018 N 200 решение Инспекции от 11.05.2018 N 398 отменено по эпизоду, связанному с отказом в предоставлении налогового вычета по НДС, заявленного в части приобретенного Обществом угля у АО "Шахта "Интауголь", в части применения отягчающих обстоятельств при определении размера санкции за неполную уплату налога. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в редакции решения Управления, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался подпунктом 1 пункта 3 статьи 170, пунктами 1, 11 статьи 171, пунктом 8 статьи 172 НК РФ и исходил из того, что условия для принятия спорного НДС к вычету не соблюдены.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

В соответствии с пунктом 8 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, решением Арбитражного суда Республики Коми от 17.11.2015 по делу N А29-6927/2014 признано несостоятельным (банкротом) АО "Шахта "Интауголь", в отношении него открыто конкурсное производство.

По итогам собрания кредиторов АО "Шахта Интауголь", состоявшегося 24.03.2016 и 01.04.2016, принято решение провести замещение активов должника путем создания Общества, утвердить уставный капитал Общества в размере 1 290 298 663 рублей, разделенного на 1 290 298 663 обыкновенных именных акций, принадлежащих единственному учредителю - АО "Шахта "Интауголь", установлено, что акции Общества в полном объеме оплачиваются имуществом должника.

Согласно представленным АО "Шахта "Интауголь" документам, на основании передаточного акта от 20.10.2016 АО "Шахта "Интауголь" переданы в качестве вклада в уставный капитал Общества материально-производственные запасы (материалы), стоимостью 162 082 556 рублей 50 копеек (без учета НДС), общая сумма НДС, ранее принятая по ним к вычету у АО "Шахта "Интауголь" составила 17 560 308 рублей 32 копейки.

23.03.2017 АО "Шахта "Интауголь" представило в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми уточненную налоговую декларацию (N 2) по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой отразило сумму налога, подлежащую восстановлению по подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в размере 17 560 308 рублей.

В уточненной (N 6) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года Общество отразило сведения о вычете по НДС в сумме 17 560 308 рублей 32 копеек на основании пункта 11 статьи 171 НК РФ при получении от АО "Шахта "Интауголь" имущества в качестве вклада в уставной капитал.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 14.06.2019 по делу N А29-1825/2019 Общество также признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (N 2) по НДС за 4 квартал 2016 года, представленной АО "Шахта "Интауголь", Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми вынесено решение от 14.09.2017 N 364 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (листы дела 1-26 том 2).

Данным решением налоговым органом уменьшена АО "Шахта "Интауголь" сумма НДС, восстановленного в бюджет в размере 17 560 308 рублей, в связи с тем, что восстановлению НДС подлежал в 4 квартале 2015 года, когда АО "Шахта "Интауголь" было признано несостоятельным (банкротом), на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Указанное решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми вступило в силу по истечении срока его обжалования.

АО "Шахта "Интауголь" сумму НДС за 4 квартал 2015 года не восстановило.

На момент (11.12.2017), когда Общество заявило к вычету за 4 квартал 2016 года спорную сумму НДС (17 560 308 рублей 32 копейки), у АО "Шахта "Интауголь" данная сумма НДС не восстановлена (к уплате в бюджет не исчислена).

На момент принятия Инспекцией оспариваемого в рамках настоящего дела решения обстоятельства таковы, что у передающей стороны - АО "Шахта "Интауголь" спорный НДС не восстановлен (в том числе имеется вступившее в силу решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, иных уточненных налоговых деклараций АО "Шахта "Интауголь", где была бы восстановлена спорная сумма НДС, не представлено).

Таким образом, с учетом результатов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, представленной АО "Шахта "Интауголь", сумма НДС, принятая к вычету Обществом по имуществу, переданному в уставный капитал Общества, передающей стороной - АО "Шахта "Интауголь" не восстановлена.

С учетом изложенного условия пункта 11 статьи 171 НК РФ не соблюдены, у Общества отсутствует право на применение вычета в отношении спорного НДС.

Доводы заявителя о том, что АО "Шахта "Интауголь" на сегодня (после принятия судом первой инстанции решения) представило в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми уточненную налоговую декларацию (N 3) по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой отразило сумму налога, подлежащую восстановлению, в размере 17 560 308 рублей, подлежат отклонению.

К моменту рассмотрения дела судом первой инстанции данные обстоятельства отсутствовали. Из пояснений лиц, участвующих в деле, следует, что указанная налоговая декларация налоговым органом не принята. Кроме того, в рассматриваемой ситуации спорный вычет заявлен Обществом на основании его налоговой декларации, представленной 11.12.2017, когда АО "Шахта "Интауголь" спорного налога в бюджет не восстановлено. Следовательно, условий для принятия Обществом к вычету налога на основании пункта 11 статьи 171 НК РФ не имелось. Оспариваемое решение налогового органа соответствует фактическим обстоятельствам дела и приведенным положениям главы 21 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что неуплата "восстановленного" налога не может являться основанием для отказа в вычете по НДС, правильно отклонены судом первой инстанции, поскольку по смыслу пункта 3 статьи 170, пункта 11 статьи 171 НК РФ налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по этому имуществу только при условии восстановления этого налога передающей стороной к уплате в бюджет.

Остальные доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению, поскольку сами по себе правомерность позиции Общества по делу не подтверждают.

С учетом изложенного решение Арбитражного суда Республики Коми подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 03.06.2019 по делу N А29-18373/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу акционерного общества "Интауголь" - без удовлетворения.

Взыскать с акционерного общества "Интауголь" в доход федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Коми.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий

Л.И. Черных

Судьи

О.Б. Великоредчанин Т.В. Хорова