Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 сентября 2019 г. N 12АП-9701/19

г. Саратов

12 сентября 2019 г.

Дело N А12-15088/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,

при участии в судебном заседании представителя акционерного общества "Волгоградгоргаз" - Сидельникова Н. Е., доверенность от 01.01.2019 N 13, представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда - Гудиева А. А., доверенность от 08.04.2019 N 26,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу акционерного общества "Волгоградгоргаз"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05 июля 2019 года по делу N А12-15088/2019 (судья Репникова В. В.)

по заявлению акционерного общества "Волгоградгоргаз" (ИНН 3434000560, ОГРН 1023403434010)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ИНН 3444118585, ОГРН 1043400395631)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, инспекция) проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2018 года, представленной акционерным обществом "Волгоградгоргаз" (далее - АО "Волгоградгоргаз", Общество) 24 июля 2018 года, по результатам которой составлен акт N 22448 от 8 ноября 2018 года и вынесено решение N 1042 от 29.12.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата Обществом налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в размере 1 243 139 рублей в результате неправомерного применения налоговых вычетов по счету-фактуре от 15 марта 2018 года N 00000010, выставленному ООО "ГСП" по операции безвозмездной передачи имущества.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области N 379 от 19.03.2019 апелляционная жалоба АО "Волгоградгоргаз" на решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда N 1042 от 29.12.2018 оставлена без удовлетворения.

АО "Волгоградгоргаз" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения N 1042 от 29.12.2018 недействительным, ссылаясь на то, что ООО "ГСП" перечислило НДС по спорной сделке, сделка являлась возмездной, взаимные обязательства погашены зачетом взаимных требований

Решением суда первой инстанции от 05 июля 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

АО "Волгоградгоргаз" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Инспекция представила апелляционному суду отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что учредителями общества с ограниченной ответственностью "ГСП" (ООО "ГСП") являлись АО "Волгоградгоргаз" (доля 99,01 %) и Сидельников Н.Е. (доля 0,99 %).

В ходе процедуры добровольной ликвидации ООО "ГСП" на основании решения внеочередного собрания участников ООО "ГСП" N 29 от 07.03.2018 г. и протокола заседания ликвидационной комиссии ООО "ГСП" от 15.03.2018 г. (т. 1, л.д. 62-65) по акту приёма-передачи от 15.03.2018 г. (т. 1 л.д. 66 - 79) акционерному обществу "Волгоградгоргаз" было передано имущество ликвидируемого общества на общую сумму 8 159 683,65 рубля в качестве выплаты распределённой, но невыплаченной части прибыли, в натуральной форме.

Передача имущества оформлена товарной накладной N 2 от 15.03.2018 (т. 2, л.д. 89 - 107), выставленным ООО "ГСП" акционерному обществу "Волгоградгоргаз" счётом-фактурой N 00000010 от 15.03.2018 г. на передаваемое имущество (т. 2 л.д. 81 - 88), в которых указана стоимость товаров с НДС 8 149 463,66 рубля и сумма НДС, предъявляемая покупателю - 1 243 138,72 рубля.

АО "Волгоградгоргаз" в уточнённой налоговой декларации за 1 квартал 2018 года заявило налоговый вычет по НДС в сумме 1 243 138,72 рубля, обосновав свои требования тем, что счёт-фактура N 00000010 от 15.03.2018 г. выставлена Обществу по возмездной сделке в связи с реализацией товара.

Общество указало, что в связи с передачей 15.03.2018 г. вышеуказанного имущества у АО "Волгоградгоргаз" возник долг перед ООО "ГСП" по его оплате. Этот долг был погашен соглашением от 16.03.2018 г. (т. 2 л.д. 80), которым АО "Волгоградгоргаз" и ООО "ГСП" прекратили обязательства друг перед другом зачётом взаимных требований: задолженность ООО "ГСП" по оплате распределённой, но не выплаченной прибыли погашена задолженностью АО "Волгоградгоргаз" по оплате полученного от ООО "ГСП" имущества.

ООО "ГСП" прекратило деятельность 14 апреля 2018 года в связи с ликвидацией.

Суд первой инстанции посчитал правомерными выводы налогового органа о том, что передача имущества в счет выплаты распределенной, но не выплаченной прибыли, не является возмездной сделкой и объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем основания для налогового вычета отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Правовая позиция, согласно которой передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода акционера, следовательно, не является операцией, облагаемой у передающей стороны налогом на добавленную стоимость, выражена в Определении Верховного суда РФ от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042.

Решение о выплате распределенной, но не выплаченной прибыли путем передачи имущества ликвидируемой организации принято общим собранием участников от 7 марта 2018 года.

Данный протокол общего собрания, протокол заседания ликвидационной комиссии от 15 марта 2018 года, а также указание в акте приёма-передачи имущества и в товарной накладной N 2 от 15 марта 2018 года на передачу Обществу имущества ликвидируемого юридического лица в счёт распределённой, но не выплаченной им прибыли, являются документальным подтверждением факта получения АО "Волгоградгоргаз" имущества на основании счета-фактуры от 15 марта 2018 года N 00000010 в счет выплаты дивидендов в натуральной форме.

Соответственно, в результате передачи указанного имущества у АО "Волгоградгоргаз" не возникло каких-либо обязательств перед ООО "ГСП" по его оплате, в связи с чем данная сделка не является возмездной.

В обоснование доводов о возмездном характере сделки Общество ссылается на следующие документы:

- письма АО "Волгоградгоргаз" и ООО "ГСП" от 15 марта 2018 года, согласно которым АО "Волгоградгоргаз" готово приобрести имущество в количестве, отраженном в акте приема-передачи от 15 марта 2018 года, а выплату дивидендов просит произвести в денежной форме;

- соглашение о прекращении обязательств зачетом встречных требований от 16 марта 2018 года, согласно которому АО "Волгоградгоргаз" засчитывает задолженность ООО "ГСП" по выплате части распределенной, но не выплаченной прибыли в сумме 8 159 683,65 рублей, возникшую согласно протокола заседания ликвидационной комиссии от 15 марта 2018 года, а ООО "ГСП" засчитывает задолженность АО "Волгоградгоргаз" в сумме 8 159 683,65 рублей, возникшую согласно накладной N 2 от 15 марта 2018 года.

Данные документы правомерно не признаны судом первой инстанции в качестве доказательства покупки имущества ООО "ГСП", поскольку они не изменяют правовой природы сделки - получения имущества в счет выплаты распределенной, но не выплаченной прибыли.

Переписка о желании приобрести имущество ликвидируемого общества одним из участников противоречит решению общего собрания участников от 7 марта 2018 года о порядке выплаты распределенной, но не выплаченной прибыли, акту приёма-передачи имущества, товарной накладной, в которых Общество указало цель передачи имущества - погашение долга ликвидируемого должника.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

В соответствии с п. 8 ст.169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.

Таким образом, по имуществу, полученному налогоплательщиками на безвозмездной основе, налог на добавленную стоимость вычету не подлежит.

То обстоятельство, что ООО "ГСП" до его ликвидации исчислило и уплатило налог на добавленную стоимость по сделке по передаче имущества АО "Волгоградгоргаз", не свидетельствует о наличии у заявителя права на налоговый вычет, поскольку уплата налога в бюджет поставщиком товара не является обязательным условием для применения налогового вычета. В данном случае применение АО "Волгоградгоргаз" по спорной сделке налогового вычета противоречит нормам Налогового кодекса РФ и не может быть признано обоснованным.

При таких обстоятельствах решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда N 1042 от 29.12.2018 является правомерным, оснований признания его недействительным не имеется.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При подаче апелляционной жалобы АО "Волгоградгоргаз" по платежному поручению от 01.08.2019 N 5263 уплачена государственная пошлина в размере 3000 (три тысячи) руб.

В соответствии с подпунктами 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, содержащимися в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", размер государственной пошлины, подлежащей оплате обществом по настоящему делу, составляет 1500 руб.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах государственная пошлина в размере 1500 (одна тысяча пятьсот) руб. подлежит возврату АО "Волгоградгоргаз" из федерального бюджета, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05 июля 2019 года по делу N А12-15088/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Волгоградгоргаз" из федерального бюджета излишне уплаченную за рассмотрение апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, перечисленную по платёжному поручению от 01.08.2019 N 5263.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев