Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 сентября 2019 г. N 12АП-10179/19

г. Саратов

20 сентября 2019 г.

Дело N А57-5238/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 сентября 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Макарова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Поливановой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу Акционерного общества "Биохимик"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 августа 2019 года по делу N А57-5238/2019 (судья Михайлова А.И.)

по заявлению Акционерного общества "Биохимик" (ИНН: 1325030352, ОГРН: 1021301063189, 430030, Респ. Мордовия, г. Саранск, ул. Васенко, 15А)

заинтересованное лицо: Саратовская таможня (410010, г. Саратов, ул. Артиллерийская, д. 7, ОГРН 1036405207046, ИНН 6452016790)

об оспаривании решения от 25.01.2019 г. N 10413000/210/250119/Т000041/001,

при участии в судебном заседании представителей:

Саратовской таможни - Юдиной Г.П., действующей на основании доверенности от 16.09.19 N 01-07-33/14362, Бойко Я.Г., действующей на основании доверенности от 27.12.18 N 01-08-34/21768, Колгановой О.С., действующей на основании доверенности от 17.09.19 N 01-07-33/14409,

Акционерного общества "Биохимик" - Кузина В.Н., действующего на основании доверенности от 23.06.19 N 42,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Акционерное обществе "Биохимик" (далее - АО "Биохимик", Общество) о признании незаконным решения Саратовской таможни от 25.01.2019 г. N 10413000/210/250119/Т000041/001.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Саратовская таможня.

Решением от 05 августа 2019 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований отказал. Обеспечительные меры, принятые определениями Арбитражного суда Саратовской области от 12.03.2019 г. и 08.04.2019, суд отменил.

АО "Биохимик" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Саратовская таможня считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, отделом таможенного контроля после выпуска товаров службы таможенного контроля Саратовской таможни после выпуска товаров таможни (далее - отдел, ОТКПВТ СТКПВТ) проведена внеплановая выездная таможенная проверка АО "Биохимик" по вопросу проверки факта помещения товаров под таможенную процедуру при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

По результатам проведения проверки таможенным органом был выявлен факт недекларирования товара - "регистрационные удостоверения на лекарственные средства", а так же "перерегистрированные регистрационные удостоверения на лекарственные средства".

25 января 2019 года Саратовской таможней принято решение N 10413000/210/250119/Т000041/001 об осуществлении расчета и взыскании неуплаченных АО "Биохимик" таможенных платежей в сумме 570 934,52 руб. в связи с наступлением срока их уплаты в соответствии со статьей 56 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Не согласившись с решением Саратовской таможни N 10413000/210/250119/Т000041/001, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что решение от 25.01.2019 N 10413000/210/250119/Т000041/001 было принято в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством РФ в области таможенного дела, в связи с чем заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в рамках исполнения договора от 12.02.2015 N 17 об оказании регистрационных услуг (далее - Договор), заключенного между ПАО "Биохимик" (Заказчик) и фирмой "Certus Pharma LTD" (Азербайджан) (Исполнитель), Заказчику на территории Азербайджана Исполнителем были оказаны услуги по организации регистрации (перерегистрации/внесению изменений в регистрационное досье) готовых лекарственных средств, производимых Заказчиком, в соответствующих органах экспертизы, стандартизации, сертификации Азербайджана (п. 1.1 договора) с последующим получением регистрационных удостоверений.

Услуги по организации регистрации (перерегистрации/внесению изменений в регистрационное досье) готовых лекарственных средств, производимых Заказчиком, на территории Азербайджана включают в себя:

- формирование пакета документов, необходимых для регистрации (перерегистрации/внесению изменений в регистрационное досье) продукции, в соответствии с нормативными документами Азербайджана,

- оплата государственных сборов и пошлин уполномоченным органам Азербайджана по доверенности,

- юридическое и курьерское сопровождение,

- получение регистрационного удостоверения, комплекта документов к нему на продукцию, оформленные на имя Заказчика с переводом на русский язык.

Исполнитель в свою очередь (согласно п. 2.3 договора) по акту передает оригиналы регистрационного документа на продукцию, оформленного на имя Заказчика и комплект документов к нему.

Так, согласно акту N 1 выполненных работ от 02.07.2015 г. Исполнитель на территории Азербайджана оказал услуги по регистрации лекарственных средств. На лекарственные средства ПАО "Биохимик" были переданы выданные уполномоченным органом на территории Азербайджана регистрационные удостоверения.

Согласно платёжным поручениям от 15.10.2015 N 5, от 17.11.2015 N 8, от 15.12.2015 N 10, от 21.01.2016 N 17 оплата вышеперечисленных услуг была произведена заказчиком на сумму 46 104 долл. США.

Оригиналы данных регистрационных удостоверений на бланках уполномоченного органа Азербайджана поступили в адрес ПАО "Биохимик" на бумажных носителях с территории Азербайджана экспресс-почтой, о чем свидетельствует копия записи от 26.11.2015 г. из "Журнала регистрации входящей корреспонденции" ПАО "Биохимик".

Также, в рамках вышеуказанного договора об оказании услуг (приложение от 30.06.2016 N 2 к договору) на часть лекарственных средств на территории Азербайджана фирмой "Certus Pharma LTD" (Азербайджан) были оказаны услуги по перерегистрации (внесению изменений в регистрационное досье) на часть ранее полученных регистрационных удостоверений, в связи со сменой владельца данных удостоверений. Данные оказанные услуги подтверждены актом N 2 от 18.07.2016 г. выполненных работ.

Вышеуказанные регистрационные удостоверения после внесенных изменений в них, были направлены на бумажных носителях в адрес ПАО "Биохимик" экспресс-почтой, о чем свидетельствует копия записи от 22.02.2017 г. из "Журнала регистрации входящей корреспонденции ПАО "Биохимик". В качестве подтверждения отправки вышеуказанных регистрационных удостоверений экспресс - почтой (DHL Express) ПАО "Биохимик" предоставило квитанцию N 64 9103 4970 об отправке.

Согласно предоставленным сведениям ПАО "Биохимик" оплата вышеуказанных услуг была произведена на сумму 6 520 долл. США (платежное поручение от 03.08.2016 г. N 32).

Таким образом, результатом оказания регистрационных услуг согласно п. 3.4 договора от 12.02.2015 г. N 17 стали:

- передача ПАО "Биохимик" в 2015 году оригиналов регистрационных удостоверений на лекарственные средства,

- передача ПАО "Биохимик" в 2017 году перерегистрированных регистрационных удостоверений на лекарственные средства.

Данные удостоверения на лекарственные средства были направлены в 2015 и 2017 годах в адрес ПАО "Биохимик" с территории Азербайджана экспресс - почтой.

Указанные обстоятельства послужили основанием для вывода таможенного органа о выявлении факта недекларирования АО "Биохимик" товара "Регистрационные удостоверения на лекарственные средства".

Судебная коллегия не может согласиться с выводами таможни и суда первой инстанции о том, что полученные Обществом регистрационные удостоверения на лекарственные средства и перерегистрированные регистрационные удостоверения на лекарственные средства являются товаром, ввоз которых на таможенную территорию Таможенного союза влечет обязанность по декларированию товара и уплате таможенных платежей в силу следующего.

По правилам пункта 1 статьи 444 ТК ЕАЭС, вступившего в законную силу с 01.01.2018 и являющегося приложением N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, настоящий Кодекс применяется к отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и возникшим со дня его вступления в силу.

По отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, возникшим до вступления настоящего Кодекса в силу, настоящий Кодекс применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут со дня его вступления в силу, с учетом положений, предусмотренных статьями 448 - 465 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 444 ТК ЕАЭС).

Поскольку спорный товар ввезен на таможенную территорию Таможенного союза в 2015, 2017 годах, к спорным правоотношениям применимы нормы Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС).

В соответствии с пунктом 4 статьи 188 ТК ТС при таможенном декларировании товаров и совершении иных таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру, декларант обязан уплатить таможенные платежи и (или) обеспечить их уплату.

В силу пункта 1 статьи 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Согласно статье 203 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" товары, ввозимые в Российскую Федерацию с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, в том числе перемещаемые через территории государств - членов Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию в соответствии с главой 27 ТК ТС при их помещении под таможенную процедуру и изменении таможенной процедуры.

Под товаром в соответствии со статьей 4 ТК ТС понимается любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств - членов таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.

Соответственно, если российская организация заключила контракт на оказание услуг не с участником Евразийского экономического союза, а с иностранным лицом, то поставляемый в рамках контракта продукт в соответствии с нормами таможенного законодательства приобретает статус иностранного товара.

Однако итогом оказания услуг по договору от 12.02.2015 г. N 17 стало не получение продукта, который может быть введен заявителем в гражданский оборот, а получение официального документа уполномоченного органа Азербайджана - регистрационного удостоверения, выданного ПАО "Биохимик", и подтверждающего факт государственной регистрации лекарственного препарата на территории данного государства.

Регистрационной удостоверение иностранного государства в данном случае получено Обществом не в целях дальнейшего гражданского оборота данного удостоверения; оно само по себе не может быть предметом купли-продажи, мены, дарения и т.д. Следовательно, регистрационное удостоверение не является иностранным товаром и не подлежит таможенному декларированию.

Кроме того, отказывая в удовлетворении заявленных требований, судом первой инстанции так же не учтено следующее.

Как следует из отзыва таможни, таможенный орган по результатам проверки пришел к выводу, что спорному товару - "регистрационные удостоверения на лекарственные средства", а так же "перерегистрированные регистрационные удостоверения на лекарственные средства" в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС соответствует классификационный код 4901 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, который содержит описание "Печатные книги, брошюры, листовки и аналогичные печатные материалы, сброшюрованные или - в виде отдельных листов, сфальцованные или несфальцованные", ставка таможенной пошлины 0%.

Оспариваемым решением от 25.01.2019 г. N 10413000/210/250119/Т000041/001 таможенный орган решил осуществить расчет и взыскание неуплаченных заявителем таможенных платежей (НДС 18%) в сумме 570 934,517 руб.

С учётом информации о коде товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС, сумма таможенных платежей (НДС), подлежащих уплате рассчитана таможенным органом следующим образом:

- по полученным ПАО "Биохимик" в 2015 году оригиналам регистрационных удостоверений на лекарственные средства: 46 104 доллара США * 60,5819 руб. (курс на 03.08.2017 г. - дата информационно - аналитической справки ОКТС Саратовской таможни) = 2 793 067,9176 * 18% = 502 752,225 руб.;

-по полученным ПАО "Биохимик" в 2017 году перерегистрированным регистрационным удостоверениям на лекарственные средства: 6 520 долларов США * 58,0967 руб. (курс на 21.02.2017 г. дата пересечения таможенной границы согласно реестру экспресс -грузов N 10005021/210217/002462) = 378 790,484 * 18% = 68 182,287 руб.

Однако данные денежные средства перечислены за оказанные Исполнителем услуги по организации регистрации (перерегистрации/внесению изменений в регистрационное досье) готовых лекарственных средств, производимых Заказчиком, на территории Азербайджана, включающие в себя:

- формирование пакета документов, необходимых для регистрации (перерегистрации/внесению изменений в регистрационное досье) продукции, в соответствии с нормативными документами Азербайджана,

- оплата государственных сборов и пошлин уполномоченным органам Азербайджана по доверенности,

- юридическое и курьерское сопровождение,

- получение регистрационного удостоверения, комплекта документов к нему на продукцию, оформленные на имя Заказчика с переводом на русский язык.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В силу пункта 2 статьи 161 Кодекса налоговая база, указанная в пункте 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

На основании анализа указанных норм права, место реализации услуг по организации регистрации (перерегистрации/внесению изменений в регистрационное досье) готовых лекарственных средств, производимых Заказчиком, определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг.

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Местом реализации услуг по регистрации готовых лекарственных средств, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации и не имеющей представительства в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.

Следовательно, подобные услуги облагаются НДС в Российской Федерации.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуги по разработке проектной документации обязана исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость.

Судебная коллегия соглашается с доводом заявителя о том, что соответствующая обязанность им выполнена, в доход бюджета уплачен НДС в качестве налогового агента.

Так, Общество в возражениях по акту выездной таможенной проверки указывало на тот факт, что АО "Биохимик" в качестве налогового агента по спорным сделкам в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ исчислило и уплатило в федеральный бюджет НДС в размере 18% в общей сумме 640 102 руб. и прикладывало подтверждающие документы (т.1, л.д. 35-37).

В суд Общество так же представило платежные поручения N 4990 от 15.10.2015 г., N 5462 от 17.11.2015 г., N 5997 от 15.12.2015 г., N 243 от 21.01.2016 г., N 4072 от 03.08.2016 г. с назначением платежа "уплата НДС у налогового агента за иностранное лицо - "Certus Pharma LTD" республика Азербайджан" (т.3, л.д. 5-14).

Суд первой инстанции согласился с доводами таможни о том, что в указанных платежных поручениях отсутствует информация в рамках какого договора либо за какой ввезенный товар произведена уплата НДС.

Однако таможенный орган, получив возражения Общества на акт проверки, довод Общества об уплате НДС как налоговым агентом по спорным сделкам не проверил; в заключении таможенного органа по результатам рассмотрения возражений Общества на акт проверки оценка данному доводу не дана, лишь указано на необходимость уплаты НДС (т.1, л.д. 39-41).

АО "Биохимик" указывает, что иных договоров с фирмой "Certus Pharma LTD" Общество не заключало, НДС уплачен одновременно с перечислением денежных средств по договору иностранному контрагенту; в ином случае без перечисления НДС Банк, обслуживающий налогового агента, не принимает от Общества поручения на перевод денежных средств в пользу иностранной компании.

Доказательств обратного таможенный орган судам не представил.

Кроме того, заявителем в материалы дела представлена справка N 1655497, выданная Межрайонной ИФНС России N1 по республике Мордовия, о том, что АО "Биохимик" по состоянию на 18.12.2018 неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не имеет (т. 3, л.д. 112).

В данном случае, у Общества отсутствует реальная задолженность по НДС перед федеральным бюджетом, поэтому доначисление таможенным органом таможенных платежей не соответствует объему реальной налоговой обязанности организации.

Аналогичная правовая позиция изложена в судебных актах по делу N А53-28175/2016, законность которых подтверждена Определением Верховного Суда Российской Федерации от 02.04.2018 N 308-КГ18-1743.

Обществом налог уплачен в порядке статьи 161 НК РФ в качестве налогового агента в связи с получением и оплатой на территории России услуг по регистрации готовых лекарственных средств.

Следовательно, повторной оплаты НДС не требуется.

Таможней не обоснованы доводы о том, что в данном случае совершаются две хозяйственные операции, подлежащие обложению НДС.

Независимо от того, каким образом была квалифицирована налоговая обязанность Общества, фактически в бюджет поступил НДС в связи с приобретением АО "Биохимик" товара (услуги) от иностранного контрагента.

Необходимость повторной уплаты налога таможней не доказана.

На основании вышеизложенного, решение от 25.01.2019 г. N 10413000/210/250119/Т000041/001, которым Саратовская таможня решила осуществить расчет и взыскание неуплаченных АО "Биохимик" таможенных платежей (НДС 18%) в сумме 570 934,517 руб., является незаконным, противоречащим нормам действующего таможенного и налогового законодательства.

Решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленного АО "Биохимик" требования.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" по смыслу норм статьи 110 АПК РФ вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины разрешается арбитражным судом по итогам рассмотрения дела, независимо от того, заявлено ли перед судом ходатайство о его разрешении.

Из материалов дела следует, что при подаче заявления в суд, а так же апелляционной жалобы АО "Биохимик" уплачена государственная пошлина в общем размере 6000 руб. (платежные поручения N 1910 от 05.03.2019, N 6860 от 14.08.2019).

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные АО "Биохимик" в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций, подлежат взысканию с Астраханской таможни в сумме 4 500 руб.

Согласно пункту 3 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, уплачивается физическими лицами в размере 300 руб., организациями - 3 000 руб.

В соответствии с разъяснениями, изложенными пункте 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ размеров и составляет 150 рублей для физических лиц и 1500 рублей для юридических лиц.

При таких обстоятельствах при подаче апелляционной жалобы АО "Биохимик" подлежала уплате государственная пошлина в сумме 1500 руб.

Платежным поручением от 14.08.2019 N 6860 АО "Биохимик" за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Следовательно, АО "Биохимик" следует возвратить излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1500 руб.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 августа 2019 года по делу N А57-5238/2019 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Признать недействительным решение Саратовской таможни от 25.01.2019 г. N 10413000/210/250119/Т000041/001, вынесенное по результатам таможенной проверки в отношении Акционерного общества "Биохимик".

Взыскать с Саратовской таможни в пользу Акционерного общества "Биохимик" судебные расходы в сумме 4500 рублей.

Возвратить Акционерному обществу "Биохимик" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 14.08.2019 N 6860. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

С.А. Кузьмичев И.А. Макаров